我國(guó)消費(fèi)稅改革方向與政策選擇

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

我國(guó)消費(fèi)稅改革方向與政策選擇

劉東

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

為了達(dá)到與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和稅制結(jié)構(gòu)改革相同步的效果，消費(fèi)稅稅法也需要進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整。因此，有必要依據(jù)國(guó)內(nèi)當(dāng)前的消費(fèi)稅稅制現(xiàn)狀和國(guó)際趨勢(shì)，明確消費(fèi)稅改革的方向，采取相應(yīng)的政策選擇，進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的消費(fèi)稅稅制。我國(guó)消費(fèi)稅的改革切忌局限于某一個(gè)方面，如消費(fèi)稅的征稅范圍，應(yīng)從征稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)、征收管理等領(lǐng)域進(jìn)行統(tǒng)籌考慮。

稅制結(jié)構(gòu)改革；消費(fèi)稅；征稅范圍；稅率

一、我國(guó)消費(fèi)稅的現(xiàn)狀分析與研究

1、消費(fèi)稅的現(xiàn)狀

按照最新修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》，我國(guó)消費(fèi)稅的征稅范圍總體來說偏窄。消費(fèi)稅的主要征稅對(duì)象有兩個(gè)：一是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品；二是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍只包括15個(gè)稅目，如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。消費(fèi)稅既是商品稅，也是流轉(zhuǎn)稅，有別于增值稅價(jià)外征收的特點(diǎn)，消費(fèi)稅在價(jià)內(nèi)征收，屬于價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品基本都要繳納增值稅，構(gòu)成雙重征稅的格局。

我國(guó)的消費(fèi)稅有以下四個(gè)特點(diǎn)：一是征稅范圍具有選擇性，部分消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為才會(huì)納入消費(fèi)稅的稅目；二是征稅環(huán)節(jié)具有單一性，除個(gè)別消費(fèi)品在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征收外，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)；三是平均稅負(fù)水平較高且稅負(fù)差異大，比如，相對(duì)于其他應(yīng)稅消費(fèi)品來說，卷煙和酒的消費(fèi)稅稅率就比較大；四是征收方法具有靈活性。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)消費(fèi)等領(lǐng)域做出了很大的貢獻(xiàn)，但依然存在許多急需解決的問題：一是征稅范圍整體偏窄，部分稅目設(shè)置不合理，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)大的調(diào)整；二是消費(fèi)稅稅制結(jié)構(gòu)不完善，部分消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅率、征收環(huán)節(jié)等稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，難以達(dá)到調(diào)節(jié)效果；三是營(yíng)改增之后，地方政府主體稅種缺失，消費(fèi)稅收入完全歸中央所有的情況需要做出改變。

2、消費(fèi)稅稅制改革的重要性

消費(fèi)稅的稅收收入在國(guó)家稅收收入中占較大的比例，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源之一，在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占有重要的地位。消費(fèi)稅與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的聯(lián)系比較緊密，消費(fèi)稅稅制的調(diào)整可以起到引導(dǎo)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的作用，我國(guó)正在提倡建立資源節(jié)約型、生態(tài)友好型社會(huì)，應(yīng)該給那些耗能少、污染小的產(chǎn)品減稅，對(duì)那些環(huán)保型產(chǎn)品免稅，同時(shí)，應(yīng)對(duì)那些重污染產(chǎn)品加收重稅；在收入分配上，消費(fèi)稅也可以起到一定的調(diào)節(jié)作用，如今，我國(guó)的收入分配差距越來越大，縮小這一差距意義重大。消費(fèi)稅稅制改革可以和個(gè)人所得稅改革相協(xié)調(diào)，縮小收入分配差距。消費(fèi)稅改革不光在我國(guó)十分重要，其在全世界范圍內(nèi)都是一個(gè)十分重要的命題。以鄰國(guó)日本為例，消費(fèi)稅改革是日本國(guó)民關(guān)注的焦點(diǎn)問題，是日本政府經(jīng)濟(jì)政策的重要政策之一，消費(fèi)稅改革不光關(guān)系到普通民眾的衣食住行，也關(guān)系到財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更是日本政黨之間博弈的重要工具。我國(guó)的消費(fèi)稅改革，既要契合我國(guó)的國(guó)情，也要借鑒世界各國(guó)的智慧，逐步完善消費(fèi)稅稅制。

二、征稅范圍的調(diào)整

調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍是我國(guó)消費(fèi)稅制改革的核心環(huán)節(jié)，在考慮財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)導(dǎo)向等多方面因素后，消費(fèi)稅的征稅范圍要相應(yīng)變動(dòng)，既要納入一些新的征稅對(duì)象（征稅范圍的“加法”），也要去掉一些原有的征稅對(duì)象（征稅范圍的“減法”），按照不同對(duì)象的不同情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)應(yīng)該意識(shí)到，改變消費(fèi)稅的征稅范圍是一種非常劇烈的改革模式，應(yīng)該謹(jǐn)慎使用，畢竟消費(fèi)稅的改革隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制結(jié)構(gòu)的整體情況而發(fā)生變化，要循序漸進(jìn)，不可一蹴而就。

1、消費(fèi)稅征稅范圍的“加法”

依據(jù)現(xiàn)在財(cái)稅改革的整體方案，“三高一少”（高耗能、高污染和高檔消費(fèi)品、稀缺資源生產(chǎn)的消費(fèi)品）產(chǎn)品要納入消費(fèi)稅的征收范圍。部分高耗能、高污染產(chǎn)品并未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，如農(nóng)藥、塑料袋、一次性餐盒、一次性筷子、鉛蓄電池等，對(duì)這些產(chǎn)品開征消費(fèi)稅，可以利用消費(fèi)稅的政策，達(dá)到節(jié)約資源、改善環(huán)境的目的。部分大量消耗稀缺性資源的消費(fèi)品也未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，比如稀土金屬，國(guó)家可以用開征消費(fèi)稅的辦法抬高其價(jià)格，限制稀土金屬的大量出口。一些高檔消費(fèi)品如高檔家具、高檔服裝等也可以納入消費(fèi)稅的征稅范圍，這樣可以增加財(cái)政收入。目前我國(guó)絕大多數(shù)奢侈品都是從國(guó)外進(jìn)口，對(duì)其征收消費(fèi)稅可以增加財(cái)政收入，同時(shí)，國(guó)家可以將這部分收入通過轉(zhuǎn)移支付的方式轉(zhuǎn)移給中低收入階層，達(dá)到縮減貧富差距的效果。

2、消費(fèi)稅征稅范圍的“減法”

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分在消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的產(chǎn)品已經(jīng)不屬于高檔消費(fèi)品，甚至成為了生活必需品。比如啤酒和大部分化妝品，可以將它們移出消費(fèi)稅的征稅范圍。對(duì)此類消費(fèi)品進(jìn)行征稅，既不符合國(guó)際慣例，也會(huì)增加消費(fèi)者和企業(yè)的稅負(fù)，當(dāng)前國(guó)家正在進(jìn)行供給側(cè)改革，大力倡導(dǎo)減稅，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，將一部分消費(fèi)品移出消費(fèi)稅的征稅范圍，是一個(gè)相當(dāng)好的減稅方法。而且，這一部分收入的減少可以由新增的應(yīng)稅消費(fèi)品來彌補(bǔ)，因此，國(guó)家的稅收不會(huì)受到影響。

三、稅率的調(diào)整

相較于調(diào)整征稅范圍這種劇烈的改革方式，調(diào)整稅率顯然緩和得多。部分消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率過高或過輕，已顯得不合時(shí)宜，需要對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。比如卷煙的稅率相較其他國(guó)家而言就比較輕，我國(guó)是世界上最大的煙草生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，每年都會(huì)有上百萬人因香煙而死亡，造成巨大的損失。以日本為例，日本的煙草稅在其稅制結(jié)構(gòu)中是最高的，因此，出于控?zé)熀捅Ｗo(hù)居民健康的目的，我國(guó)很有必要增加香煙的消費(fèi)稅。再如2016年12月1日起對(duì)超豪華小汽車即每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車加征10%的消費(fèi)稅，這被視為消費(fèi)稅改革的重要舉措之一。部分小汽車已經(jīng)不屬于高檔消費(fèi)品，中低檔的小汽車已普及，可以適當(dāng)降低其稅率，或者在原來小汽車消費(fèi)稅法（以座位數(shù)或排氣量為標(biāo)準(zhǔn)）中，引入小汽車的價(jià)格機(jī)制，設(shè)置免征額，采取超額累進(jìn)稅率的方式進(jìn)行征收。超額累進(jìn)稅率有別于以往的單一比例稅率，可以依據(jù)小汽車的價(jià)格設(shè)置不同的稅率區(qū)間，既保證了財(cái)政收入，抑制過高消費(fèi)，也可以減輕中低檔小汽車的稅負(fù)。因此，不光要對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅，而且應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)小汽車市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排。對(duì)于其他的高檔消費(fèi)品，如高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、珠寶玉石等，也可采用適當(dāng)?shù)某~累進(jìn)稅率，達(dá)到引導(dǎo)消費(fèi)的目的。部分資源類消費(fèi)品如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等，稅率偏低，應(yīng)提高其消費(fèi)稅稅率。對(duì)于酒和化妝品等消費(fèi)品，如果暫時(shí)不能將其移出征稅范圍，可以降低其消費(fèi)稅稅率，起到減輕稅負(fù)的效果。照此類推，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)15個(gè)稅目的消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行相應(yīng)的稅率調(diào)整。

四、征稅環(huán)節(jié)的調(diào)整

當(dāng)前我國(guó)的消費(fèi)稅主要集中在生產(chǎn)、進(jìn)口、加工等源頭環(huán)節(jié)上。生產(chǎn)型消費(fèi)稅有三大弊端：一是為不法商人避稅提供了方便，他們可以采取壓低初始環(huán)節(jié)價(jià)格的方法來避稅；二是生產(chǎn)者和消費(fèi)者不在同一地區(qū)，造就地區(qū)間稅收收入的不平衡，這在我國(guó)非常明顯，生產(chǎn)廠家多集中在東部沿海地區(qū)，商品多進(jìn)入中西部的農(nóng)村地區(qū)，加劇了地區(qū)間發(fā)展的不平衡，同時(shí)也會(huì)加劇地區(qū)間生產(chǎn)廠家的競(jìng)爭(zhēng)；三是加劇重復(fù)投資、投資過熱等現(xiàn)象的發(fā)生。因此，應(yīng)該逐步改革消費(fèi)稅，由生產(chǎn)型消費(fèi)稅向消費(fèi)型消費(fèi)稅過渡。將生產(chǎn)型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型消費(fèi)稅，改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，便于消費(fèi)者了解應(yīng)稅消費(fèi)品的真實(shí)稅收負(fù)擔(dān)。這種稅負(fù)導(dǎo)向功能更加明確的消費(fèi)稅，便于政府對(duì)其監(jiān)控和調(diào)節(jié)。對(duì)于部分消費(fèi)品，如高污染、高耗能及高檔消費(fèi)品，不妨采用增加征稅環(huán)節(jié)的方式進(jìn)行增稅，如對(duì)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅，既增加了財(cái)政收入，又可以引導(dǎo)消費(fèi)，還可以防止企業(yè)利用利潤(rùn)轉(zhuǎn)移逃避稅收，可謂一舉多得。

五、征收管理的調(diào)節(jié)

2016年5月1日開始，我國(guó)開始將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入增值稅的征稅范圍，至此，“營(yíng)改增”的范圍在我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)了全覆蓋，營(yíng)業(yè)稅開始退出歷史舞臺(tái)，在當(dāng)前“營(yíng)改增”基本完成的大背景下，地方政府主體稅種的缺失這一問題日益暴露出來。如何確立地方的主體稅種，如何確保地方的財(cái)政收入，都成為了熱門話題。消費(fèi)稅的征收管理改革主要集中在兩個(gè)方面：一是消費(fèi)稅由誰來征收；二是消費(fèi)稅的稅收收入如何分配。目前的消費(fèi)稅屬于中央稅，完全由國(guó)稅局征收，稅收收入歸國(guó)家所有。如果將消費(fèi)稅改由地方稅務(wù)局征收，這是不現(xiàn)實(shí)的，消費(fèi)稅本身與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的聯(lián)系比較緊密，如果交由地方來征收，不利于國(guó)家產(chǎn)業(yè)布局，還會(huì)加劇地區(qū)間的不良競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)階段，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)退出歷史舞臺(tái)，作為傳統(tǒng)主體稅種的營(yíng)業(yè)稅的缺失，對(duì)地方的財(cái)政收入帶來很大的壓力，綜合考量，消費(fèi)稅收入完全劃歸中央的分配格局需要做出相應(yīng)調(diào)整，可以采取這樣的政策措施：消費(fèi)稅的政策制定權(quán)和征收權(quán)依然歸中央政府所有，但是其稅收收入可以依據(jù)各省的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)狀況，部分消費(fèi)稅收入劃歸地方。這樣可以有效緩解地方稅收收入不足的問題。對(duì)于地方政府來說，應(yīng)該盡早確立新的地方主體稅種，才是解決問題的根本方法。

我國(guó)消費(fèi)稅稅制的改革不可能一蹴而就，消費(fèi)稅改革的進(jìn)度不宜過快，這是一個(gè)持續(xù)不斷、循序漸進(jìn)的過程。消費(fèi)稅的改革要考慮的因素有很多，要兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和財(cái)稅體制，更重要的是，消費(fèi)稅改革不是孤立的，要將消費(fèi)稅改革納入到整個(gè)稅制改革的總體框架當(dāng)中，整合資源，統(tǒng)籌考慮，不斷優(yōu)化消費(fèi)稅，不斷優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，讓其更好地服務(wù)于我國(guó)國(guó)計(jì)民生。

[1] 鄧美珍：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及改革建議[J].長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014（3）.

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[4] 郭維真：“營(yíng)改增”背景下我國(guó)消費(fèi)稅制改革的方向[J].稅務(wù)研究，2014（10）.

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[6] 賈康、張曉云：中國(guó)消費(fèi)稅的三大功能：效果評(píng)價(jià)與政策調(diào)整[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2014（4）.

（責(zé)任編輯：胡春雨）