成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中如何有效應(yīng)用

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，家電行業(yè)競爭日益激烈，低成本的生產(chǎn)要素和規(guī)?；a(chǎn)帶來的成本優(yōu)勢已不再明顯。為提升利潤占據(jù)競爭有利地位，企業(yè)應(yīng)深入探討成本管理的有效應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)成本控制方法的轉(zhuǎn)型。本文以美的集團(tuán)為例，提出美的集團(tuán)在成本管理中的具體措施及達(dá)到的效果，具體包括信息化體系建設(shè)、價(jià)值鏈管理、作業(yè)成本法、人力資源層面成本控制等，以此為其他企業(yè)的成本控制提供借鑒，為企業(yè)的成本管理爭取競爭優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：成本管理;信息化管理;作業(yè)成本法;人力資源

中圖分類號(hào)：F275.3;F272.92 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：2096-3157（2020）11-0167-02

一、引言

家電行業(yè)競爭日益加劇，企業(yè)要想在瞬息萬變的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，除了擴(kuò)大市場、提升產(chǎn)品質(zhì)量等措施，還應(yīng)在根本上從成本控制層面著手。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)成本計(jì)算的不合理性日趨明顯，需要更先進(jìn)的成本管理方法來幫助企業(yè)找回競爭優(yōu)勢。隨著整個(gè)中國制造業(yè)發(fā)展軌跡迅速成長起來的美的集團(tuán)，在成本管理方面有其獨(dú)特的思路與方法，在行業(yè)中發(fā)展勢頭較好，實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)成本控制方法的轉(zhuǎn)型，形成了新的成本管理理念。因此，系統(tǒng)總結(jié)美的集團(tuán)的成本控制，對(duì)推動(dòng)我國家電行業(yè)企業(yè)成本控制有著重要作用，為這一行業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、理論背景

成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等對(duì)各種影響成本的因素采取的一系列措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。傳統(tǒng)的成本控制以產(chǎn)品為核心制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，采用單一、僵化的標(biāo)準(zhǔn)成本;以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，一味片面地追求降低成本及避免某些費(fèi)用的發(fā)生，容易導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降[1]。隨著企業(yè)成本管理研究的深入，已經(jīng)出現(xiàn)了一批有重大影響的研究成果，以下就美的集團(tuán)相應(yīng)措施的基礎(chǔ)理論作簡要說明。

第一，以“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想的作業(yè)成本法，在過去十年中受到了廣泛關(guān)注，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出的成本更準(zhǔn)確真實(shí)。

第二，在價(jià)值鏈理論、作業(yè)成本管理等理論基礎(chǔ)上建立起來的價(jià)值鏈管理體系，盡管“價(jià)值鏈”的概念可以追溯到1985年由哈佛教授邁克爾·波特首次提出，但該理論在中國還未經(jīng)歷太長的發(fā)展進(jìn)程，仍在逐步向體系化、成熟化演進(jìn)。它提出企業(yè)為生產(chǎn)出滿意的產(chǎn)品而進(jìn)行研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、物流運(yùn)輸、產(chǎn)品銷售及后續(xù)服務(wù)等多個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)，共同構(gòu)成企業(yè)價(jià)值鏈。

第三，基于產(chǎn)品生命周期的戰(zhàn)略成本管理思想[2]最早由Kenneth Simmons于1981年提出，王學(xué)軍于1992年最早較為全面地介紹了在國內(nèi)還不甚流行的戰(zhàn)略成本管理體系，這是從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的理論。國內(nèi)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略層面的成本管理理論需求旺盛，其在國內(nèi)的構(gòu)建與應(yīng)用研究仍有一定空間。

上述這些理論仍在逐步發(fā)展完善，而美的集團(tuán)作為一個(gè)將理論與實(shí)踐結(jié)合起來的企業(yè)，它的許多成本管理措施都是基于這些國內(nèi)先進(jìn)的成本理論提出的。

三、集團(tuán)背景

美的集團(tuán)在1968年成立于中國順德，并于1980年正式進(jìn)入家電行業(yè)，2013年9月在深交所上市。2016年其首次躋身世界500強(qiáng)名單，而根據(jù)2019年7月《財(cái)富》雜志公布的世界五百強(qiáng)企業(yè)排行榜，美的已位列312位，奠定了我國家電行業(yè)在全球范圍內(nèi)的品牌優(yōu)勢。美的集團(tuán)一直以來都以“為人類創(chuàng)造美好生活”為使命，通過集團(tuán)各個(gè)方面的卓越管理，其產(chǎn)品品質(zhì)和服務(wù)一直處于行業(yè)領(lǐng)先地位，相信美的未來的發(fā)展也將有無限的可能性。

四、美的集團(tuán)成本管理主要內(nèi)容

1.價(jià)值鏈整合，實(shí)行信息化管理

（1）供應(yīng)商管理庫存——VMI采購。對(duì)采購過程中庫存成本和物流成本的控制是提升經(jīng)濟(jì)效益的過程中很重要的一環(huán)，企業(yè)需要在降低采購成本與滿足不確定的市場需求之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。為此，美的集團(tuán)結(jié)合信息化技術(shù)手段，采取VMI即供應(yīng)商管理庫存的模式，實(shí)現(xiàn)雙方信息共享，使供應(yīng)商及時(shí)了解企業(yè)的采購需求并備貨，與企業(yè)協(xié)同對(duì)供應(yīng)鏈庫存進(jìn)行優(yōu)化管理[3]。美的與供應(yīng)商建立直接的交貨平臺(tái)，在其需要零配件時(shí)會(huì)在平臺(tái)上安排供應(yīng)商送貨，經(jīng)過一系列資金劃撥、取貨后，零配件的所有權(quán)才會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而在此之前的所有成本費(fèi)用都由供應(yīng)商承擔(dān)。通過VMI采購模式，供應(yīng)商從單純執(zhí)行采購訂單變?yōu)橹鲃?dòng)為企業(yè)補(bǔ)充庫存的責(zé)任，提高了存貨周轉(zhuǎn)率，降低了庫存和物流成本。

（2）管理經(jīng)銷商庫存。為了解決存貨占用經(jīng)銷商大量資金的問題，美的采用了銷售管理系統(tǒng)，通過扮演供應(yīng)商的角色，為經(jīng)銷商管理庫存，企業(yè)可以在系統(tǒng)上隨時(shí)了解各經(jīng)銷商的信息，并及時(shí)為缺貨的經(jīng)銷商送貨，大大簡化了流程，一方面，企業(yè)可以據(jù)此確定產(chǎn)量水平建立合理庫存;另一方面，提升快速交付能力，從而實(shí)現(xiàn)快速分銷[4]。這一措施大大減少了經(jīng)銷商的存貨占用資金，提升成本利用效率，進(jìn)一步改善企業(yè)現(xiàn)金流水平。綜上，美的集團(tuán)在信息化管理的基礎(chǔ)上，從上述企業(yè)價(jià)值鏈的前后兩端進(jìn)行成本控制，整合了價(jià)值鏈從而提升了企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。

2.實(shí)行作業(yè)成本法，精準(zhǔn)的成本分析

作業(yè)成本法即以作業(yè)為核心，根據(jù)作業(yè)時(shí)資源消耗分?jǐn)偝杀?，?zhǔn)確核算在生產(chǎn)中耗費(fèi)的資源成本[5]。傳統(tǒng)的成本控制無法滿足系統(tǒng)化、對(duì)象化的考核要求，而美的集團(tuán)將成本管理深入到作業(yè)層次，使成本管理涉及企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，更加全面。一方面，企業(yè)盡量避免非增值作業(yè)、減少增值作業(yè)耗費(fèi)，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理性和有效性;另一方面，企業(yè)建立作業(yè)中心，進(jìn)行成本核算細(xì)化，提供對(duì)決策更有用的成本信息。美的集團(tuán)在原有生產(chǎn)操作流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)，設(shè)計(jì)出具有針對(duì)性的操作流程，建立健全以作業(yè)為媒介的成本歸集分配體系、作業(yè)成本管理體系。

3.控制人力資源成本，實(shí)現(xiàn)充分利用

（1）人力資源的充分利用。大多數(shù)企業(yè)的成本管理過程都忽略了對(duì)“人力”的充分利用。實(shí)際上，無論在生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是管理層面，員工都決定著企業(yè)的整個(gè)流程能否高效運(yùn)行。美的集團(tuán)在設(shè)立事業(yè)部門的基礎(chǔ)上實(shí)行全方位的績效考核管理，以部門績效考核為中心展開多級(jí)干部考核及員工考核，對(duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)，使各個(gè)員工、各個(gè)環(huán)節(jié)都能參與到成本控制的過程中。另外，美的還針對(duì)直接影響企業(yè)成本管理效率的中高層管理人員實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度，廣泛調(diào)動(dòng)各級(jí)人員參與成本管理的積極性。正是這些激勵(lì)機(jī)制不斷增強(qiáng)企業(yè)向心力和凝聚力，實(shí)現(xiàn)人力資源目標(biāo)合理化，提升企業(yè)效益。

（2）員工效率的提升。美的集團(tuán)除了調(diào)動(dòng)員工本身的積極性，還采取了其他措施。一方面，保證聘用的人才各司其職、適得其所，對(duì)人才的使用遵循“能位匹配”原則，同時(shí)避免機(jī)構(gòu)、人員的重疊性，提高運(yùn)作效率;另一方面，進(jìn)行定期有效的培訓(xùn)提升工作效率而節(jié)約成本，為此美的專門建立了“美的學(xué)院”，致力于創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織，培訓(xùn)一流的員工?！坝檬聵I(yè)成就人才，用人才成就事業(yè)”是美的一直實(shí)踐著的先進(jìn)人才理念。從這一層面上來說，員工的成長即企業(yè)的成長。

（3）專業(yè)人才的引進(jìn)。在人才管理上，美的聘用了成本管理人才，對(duì)企業(yè)成本管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督與改進(jìn)，以保證企業(yè)的成本管理始終符合現(xiàn)代化管理的需要。另外，企業(yè)還專聘資金投資人才等，將多余資金置于合適的投資渠道為企業(yè)贏得額外收益，提高資金的利用率，符合企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健性原則。

五、美的集團(tuán)成本管理措施的借鑒意義

1.著眼多個(gè)價(jià)值環(huán)節(jié)，找尋降低成本的機(jī)會(huì)

傳統(tǒng)的成本控制方法往往著眼于產(chǎn)品的采購成本、制造費(fèi)用等某一環(huán)節(jié)，缺少對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈上成本的管控。美的集團(tuán)跳出了傳統(tǒng)方法的約束，將與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)聯(lián)的不同經(jīng)營時(shí)期均納入成本管理范圍，在各個(gè)環(huán)節(jié)挖掘成本驅(qū)動(dòng)因素從而找尋降低成本的機(jī)會(huì)。這一思路對(duì)于整個(gè)制造行業(yè)具有重要的借鑒意義。

2.效率驅(qū)動(dòng)的成本管理理念，實(shí)行全員成本管理

面對(duì)行業(yè)的激烈競爭，集團(tuán)于2011年下半年提出了 “效率驅(qū)動(dòng)” 的發(fā)展思路，而該戰(zhàn)略也成為美的集團(tuán)破千億后，尋求持續(xù)成長的“三大戰(zhàn)略”之一。所謂“效率驅(qū)動(dòng)”模式即從各個(gè)層面提升效率，以分擔(dān)生產(chǎn)要素成本上漲帶來的經(jīng)營壓力，靠效率拉動(dòng)企業(yè)成本管理始終處于領(lǐng)先水平。

從資產(chǎn)層面上，美的從營銷整合、縮短交貨期、處置閑置資產(chǎn)等多方面入手，以提高庫存周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，進(jìn)而提升整個(gè)資產(chǎn)的利用效率;從組織層面上，美的不斷精簡管理架構(gòu)，減少管理分級(jí)，優(yōu)化流程制度，使整個(gè)組織結(jié)構(gòu)以消費(fèi)者、市場為導(dǎo)向，同時(shí)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)行全員成本管理。針對(duì)生產(chǎn)組織，美的集團(tuán)不斷推動(dòng)生產(chǎn)自動(dòng)化的全覆蓋，提升人均工時(shí)效率，從而實(shí)現(xiàn)效率的有效提升。

從結(jié)果來看，2019年上半年，國內(nèi)家電市場承壓，集團(tuán)則快速把握住市場競爭新策略，業(yè)務(wù)全面開花，“效率領(lǐng)先”效果落地，在整個(gè)行業(yè)中表現(xiàn)優(yōu)秀，提供了良好的發(fā)展思路。

3.成本管理策略的不斷更新，加強(qiáng)信息化水平建設(shè)

成本管理并非有著固定的“滿分答案”，而是隨著市場的變化不斷更新。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，新的成本控制理論逐漸形成，使之與企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)相稱。在更新成本管理策略時(shí)，一方面要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，做到全方位思考;另一方面也要緊抓細(xì)節(jié)，密切關(guān)注行業(yè)特點(diǎn)，鎖定成本控制要點(diǎn)。

此外，美的集團(tuán)在供應(yīng)鏈中的改革也展現(xiàn)了信息化對(duì)企業(yè)成本管理的重要意義。依靠信息化手段在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)資源共享、信息傳遞，加速了整個(gè)供應(yīng)鏈的工作進(jìn)程與資金周轉(zhuǎn)，對(duì)于在低成本競爭市場上塑造新的成本優(yōu)勢十分重要。但目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的作用缺乏科學(xué)全面的認(rèn)識(shí)，不能很好地應(yīng)用以信息技術(shù)為載體的管理系統(tǒng)來解決企業(yè)的成本控制問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身成本管理的需求不斷完善信息化建設(shè)，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

六、結(jié)語

本文在企業(yè)傳統(tǒng)成本優(yōu)勢日益弱化的背景下，以美的集團(tuán)為例探討了成本管理的優(yōu)化方案，闡述了作業(yè)成本法、價(jià)值鏈理論、戰(zhàn)略成本管理等相關(guān)的理論基礎(chǔ)及在此基礎(chǔ)上形成的具體方案，包括信息化管理、價(jià)值鏈管理、作業(yè)成本法、人力資源管理等。一方面，各企業(yè)可以借鑒美的集團(tuán)在成本管理中效果顯著的措施，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，探索出一套最符合自身發(fā)展、最有效的成本控制體系。另一方面，企業(yè)不能固守成規(guī)，否則極有可能在競爭中丟掉先前建立起來的優(yōu)勢，而應(yīng)隨時(shí)代發(fā)展趨勢，面向未來不斷創(chuàng)新。盡管國內(nèi)的成本管理在近二十年有了很大的發(fā)展，但不論是理論層面還是實(shí)踐層面，都仍有很大的發(fā)展空間。在未來，企業(yè)也應(yīng)隨著相關(guān)理論的發(fā)展不斷更新成本管理理念，持續(xù)開展新成本管理實(shí)踐。期待在未來，成本管理在企業(yè)的發(fā)展道路上發(fā)揮更大的作用。

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作者簡介：

陳艷青，延邊大學(xué)學(xué)生。