作業(yè)成本法的應(yīng)用存在的問題及對策

陳萌

摘要：國家提出了產(chǎn)業(yè)升級的要求，鼓勵企業(yè)進入高精尖的生產(chǎn)領(lǐng)域，這必然會改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式。在這樣的生產(chǎn)過程中，相比于傳統(tǒng)生產(chǎn)情況來看，其直接材料和直接人工的比例會逐漸下降，相應(yīng)需要分攤的制造費用比例會逐步提升。按照傳統(tǒng)成本核算方式，以一個固定比例分攤會給產(chǎn)品成本帶來嚴重失真，這樣不利于企業(yè)的決策。作業(yè)成本法已“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”作為其理論基礎(chǔ)，從作業(yè)的角度出發(fā)，更加細化企業(yè)成本的分攤。但是在我國作業(yè)成本法的應(yīng)用中仍然存在很多問題，這些問題產(chǎn)生的原因及對策值得我們深思。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；作業(yè)；成本

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-02

一、作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對直接材料和人工的核算方式是一致的，都是根據(jù)直接對應(yīng)產(chǎn)品的損耗分別歸類到不同的產(chǎn)品成本，其主要的區(qū)別在于對制造費用的分攤處理方式上。

傳統(tǒng)成本法對制造費用是按照制定的各產(chǎn)品分攤權(quán)重比率，分別在每期對當期發(fā)生的制造費用按照各產(chǎn)品分攤權(quán)重比率予以分攤；作業(yè)成本法在分攤的過程中先是對企業(yè)當期資源的損耗按照不同的作業(yè)進行歸集，再更具不同產(chǎn)品所需要的作業(yè)和作業(yè)數(shù)量進行分攤，分別計入不同產(chǎn)品成本。

作業(yè)成本法涉及到企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括設(shè)計、領(lǐng)料、生產(chǎn)以及檢驗和銷售以及裝運搬卸等。這是一個系統(tǒng)的管理過程，通過對企業(yè)整個作業(yè)鏈的整理，區(qū)分出有效的作業(yè)環(huán)節(jié)和無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，據(jù)此進一步對作業(yè)鏈進行優(yōu)化，提高企業(yè)的核心競爭力。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用存在的問題

1.作業(yè)成本法應(yīng)用成本過高

作業(yè)成本法高表現(xiàn)在兩個方面，一是從傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)換為作業(yè)成本法的轉(zhuǎn)換成本高，二是相比于傳統(tǒng)成本核算方式的后期應(yīng)用成本高。

從我國作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，基本企業(yè)尚停留在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的核算方式上，如果要他們轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本法，就需要企業(yè)管理人員學習新的知識轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維方式，同時改變企業(yè)的管理方式，設(shè)計不同的內(nèi)部控制模式。這對于已經(jīng)適應(yīng)原有管理方式的管理者或者員工來說，接受新的管理思維和管理模式本身就是一種成本。

作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中比傳統(tǒng)成本核算方式上也會付出更多的成本。企業(yè)運用作業(yè)成本法需要設(shè)計和運用更加先進的計算機信息系統(tǒng)，一個新的信息系統(tǒng)涉及到企業(yè)的設(shè)計、開發(fā)、安裝、調(diào)試以及員工的培訓等方方面面的環(huán)節(jié)，這每一個環(huán)節(jié)都需要企業(yè)付出巨大的成本。在作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，需要提供更多的信息，這就需要企業(yè)招聘更多的人員對相關(guān)信息進行整理和統(tǒng)計以及分析，這也會增加企業(yè)的成本。在作業(yè)成本法的核算過程中比傳統(tǒng)成本法能提供更多的信息，其分析和處理變得更加復(fù)雜，就需要招聘新財務(wù)核算人員或原有財務(wù)人員接受培訓才能適應(yīng)新的崗位。這些因素都會導(dǎo)致作業(yè)成本法在應(yīng)用的過程中成本增加。

2.作業(yè)確定相對比較困難

作業(yè)成本法應(yīng)用的關(guān)鍵就是對作業(yè)的確定，很多企業(yè)在確認作業(yè)的過程中經(jīng)過管理層的主觀判斷，帶有主觀性。由于對于作業(yè)的確認沒有具體的標準，每一個企業(yè)都有自己不同的生產(chǎn)流程和獨特的工藝，不同企業(yè)之間并不具有可參考性，這樣導(dǎo)致不同企業(yè)在確認作業(yè)的過程中都是通過管理人員或財務(wù)人員按照各自的主觀理解和判斷選擇和區(qū)分不同的作業(yè)。在這種主觀對作業(yè)的選擇過程中，如果作業(yè)選擇的不合理，就會導(dǎo)致資源的分配不合理，最終導(dǎo)致不同成品成本的失真。

3.作業(yè)成本法難以招到合適的財務(wù)核算人員

作業(yè)成本法最終的信息處理還是集中在企業(yè)財務(wù)核算人員手中，能完整或及時提供有效的信息才是作業(yè)成本法企業(yè)的最終目標。只有熟悉作業(yè)成本法的財務(wù)核算人員才能更好的保證相關(guān)信息得到及時和有效的處理。企業(yè)原有財務(wù)核算人員一般為招聘的有經(jīng)驗核算人員，這部分人員更加熟悉的是傳統(tǒng)成本的核算方式。又或者企業(yè)從高校招聘剛畢業(yè)的學生，而這些學生在學校一般都是接受的傳統(tǒng)作業(yè)成本法的學習，即使接受過作業(yè)成本法方面的知識也無實際應(yīng)用的經(jīng)驗或遇到問題的具體處理能力。對于企業(yè)來說，在作業(yè)成本法下，想要招聘到熟悉的有經(jīng)驗的作業(yè)成本法財務(wù)核算人員就會變得更加困難。

三、解決作業(yè)成本法的應(yīng)用問題對策分析

1.加強社會教育

作業(yè)成本法引進中國，特別是在實踐中的應(yīng)用較短。人們對作業(yè)成本法的理解不夠，也會影響作業(yè)成本法的應(yīng)用。從社會層面來說應(yīng)該加強對作業(yè)成本法的推廣，一方面高校要專門開設(shè)這樣的課程培養(yǎng)學生對作業(yè)成本法的應(yīng)用。另外一方面也要組織不同層面的人包括高校教師、企業(yè)管理人員進行對作業(yè)成本法的研討，做到理論結(jié)合實際，才能更好的指導(dǎo)作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用。

2.推進信息化的深層次應(yīng)用

作業(yè)成本法的運用一方面能為企業(yè)提供有效的信息，同時也需要多層次的信息。這些信息一方面是來自財務(wù)人員傳統(tǒng)核算數(shù)據(jù)，還應(yīng)該包括生產(chǎn)、采購、銷售過程中方方面面的信息，其信息主體既是一個企業(yè)、也是一個部門和一個個人。在作業(yè)成本法下，較傳統(tǒng)的成本核算方式其信息需求內(nèi)容和量都是巨大的，涉及到整個企業(yè)環(huán)節(jié)，利用人工核算或統(tǒng)計數(shù)據(jù)已經(jīng)不能滿足作業(yè)成本法對信息的需求量。在這樣一種需求下，對企業(yè)信息化就提出了更高更深層次的需求。這就需要我們的軟件供應(yīng)商設(shè)計和研發(fā)針對作業(yè)成本法的管理信息系統(tǒng)保證企業(yè)在對信息化計算機的應(yīng)用過程中，建立一個涉及企業(yè)全體人員的信息網(wǎng)絡(luò)，在這個網(wǎng)絡(luò)中每一個人都是信息提供者，信息系統(tǒng)會按照作業(yè)內(nèi)容進行不同的區(qū)分和匯總，這樣就更有利于為作業(yè)成本法提供有效和及時的信息。

3.建立完善的內(nèi)部控制機制

作業(yè)成本法能為企業(yè)的管理提供有效的信息，但是為保證所提供信息的真實和及時性，就要求公司有完善的內(nèi)部控制機制。同時一個企業(yè)有完善的內(nèi)部控制機制也更有利于作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用。企業(yè)在建立內(nèi)部控制機制的過程中，應(yīng)該圍繞資源、作業(yè)、成本對內(nèi)部控制進行細化。傳統(tǒng)的成本核算方式下，內(nèi)部控制的目標是保證產(chǎn)品核算總成本的準確性，而在作業(yè)成本法下，內(nèi)部控制的目標就應(yīng)該是保證各個作業(yè)資源分配的準確性和作業(yè)在不同產(chǎn)品中分配的準確性。

4.加強內(nèi)部對作業(yè)成本法的意識

加強內(nèi)部對作業(yè)成本法的意識，指的是從公司全員的角度來認識作業(yè)成本法。傳統(tǒng)的成本核算過程中，讓公司全體員工形成一個割裂的局面而不是一個整體，生產(chǎn)部門只管各自的生產(chǎn)，而財務(wù)部門自按照自己的核算方法進行核算，彼此不關(guān)心各自的流程。在作業(yè)成本法下，就要求企業(yè)作為一個整體進行管理，生產(chǎn)人員要了解財務(wù)人員的核算方法，財務(wù)人員要熟悉生產(chǎn)的具體環(huán)節(jié)。通過將不同的流程進行歸類整理，區(qū)分為不同的作業(yè)，按照不同作業(yè)資源的耗用歸集產(chǎn)品成本，同樣也可以按照不同的作業(yè)對生產(chǎn)人員進行考評。在這種情況下，企業(yè)會被漸漸區(qū)分成不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，并按照這樣的方式進行管理，也唯有全體員工都意識到各自與正式作業(yè)中的一員，才能更好的促進作業(yè)成本法的應(yīng)用。

5.加強內(nèi)部人員知識結(jié)構(gòu)培訓

為了更好的推動作業(yè)成本法的運用，其關(guān)鍵還是在于企業(yè)人員。有了對作業(yè)成本法應(yīng)用的意識，掌握了足夠的作業(yè)成本法應(yīng)用知識，才能更好的將作業(yè)成本法應(yīng)用到企業(yè)的日常經(jīng)營和管理過程中。

企業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部人員對作業(yè)成本法的培訓，該部分內(nèi)部人員應(yīng)該并不僅僅限于財務(wù)人員，同時對財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)的培訓也不應(yīng)該僅僅局限于財務(wù)核算內(nèi)容方面。企業(yè)應(yīng)該對全體人員培訓，一方面包括管理人員、財務(wù)人員還應(yīng)該基層生產(chǎn)管理和一線生產(chǎn)人員，培訓的內(nèi)容可涉及到作業(yè)成本法的原理、作業(yè)的概念以及企業(yè)整個生產(chǎn)流程和具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。只有企業(yè)全體人員都掌握了作業(yè)成本法和企業(yè)的實際生產(chǎn)流程和環(huán)節(jié)，才能更好的區(qū)分不同企業(yè)自有的不同作業(yè)環(huán)節(jié)，更好的將作業(yè)成本法在企業(yè)中予以應(yīng)用。

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