對(duì)軍工企業(yè)成本管理開展評(píng)價(jià)工作的探究

王盟

[摘 要]裝備價(jià)格管理工作是我軍武器裝備建設(shè)工作的重要組成部分，認(rèn)真做好裝備價(jià)格管理工作，對(duì)于確保我軍武器裝備特別是高新技術(shù)武器裝備健康發(fā)展、迅速形成戰(zhàn)斗力、促進(jìn)國(guó)防科技進(jìn)步、充分發(fā)揮武器裝備經(jīng)費(fèi)使用效益都起到關(guān)鍵作用。筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)軍工企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的成本管理運(yùn)行機(jī)制、成本核算方法、軍品研制到生產(chǎn)過(guò)程的成本控制等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以達(dá)到事前掌握、全面監(jiān)控、正確反映軍品的價(jià)值、不斷降低軍品成本的目的。

[關(guān)鍵詞]軍工企業(yè)；成本管理；評(píng)價(jià)工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.202

1 開展成本管理評(píng)價(jià)工作的內(nèi)涵

評(píng)價(jià)就是指專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，依照既定的目的，根據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)，以客觀、公正、可行的原則，按規(guī)定的程序和專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行研究、分析、判斷的活動(dòng)，是人類認(rèn)識(shí)水平發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是評(píng)價(jià)主體發(fā)現(xiàn)、揭示和運(yùn)用客體價(jià)值的一種有效方法。評(píng)價(jià)應(yīng)該具有三方面的基本要素：評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)方法，并具有判斷、預(yù)測(cè)、選擇、導(dǎo)向等功能。對(duì)企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)和審核，即是依據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，廣泛收集相關(guān)的信息，對(duì)企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行分析和判斷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，監(jiān)控軍品成本形成的全過(guò)程，為首長(zhǎng)決策提供翔實(shí)可靠、直接的依據(jù)。在這里，評(píng)價(jià)主體主要是軍隊(duì)專業(yè)技術(shù)人員，評(píng)價(jià)客體是企業(yè)的成本管理工作，評(píng)價(jià)方法即是根據(jù)工作需要制定的工作標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序和內(nèi)容等。

2 開展成本管理評(píng)價(jià)工作的必要性和重要性

第一，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展與國(guó)防工業(yè)體制不完善之間的矛盾日益突出。雖然我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和運(yùn)行機(jī)制正在不斷完善，但目前國(guó)防工業(yè)企業(yè)在一定程度上還是政府機(jī)關(guān)的附屬物，還延續(xù)著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的路子，這樣就導(dǎo)致了武器裝備價(jià)格既不能按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的行政方法確定，又不能完全根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的商品成本來(lái)確定，價(jià)格管理工作也就變得相當(dāng)復(fù)雜。在這樣的環(huán)境下，積極主動(dòng)地深入企業(yè)、深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)、深入成本管理工作的一線，對(duì)企業(yè)的成本管理開展評(píng)價(jià)工作日顯重要。

第二，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)把追求經(jīng)濟(jì)效益最大化作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。為了達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化的目的，企業(yè)大多會(huì)采取對(duì)企業(yè)有利的成本管理制度及核算方法，如部分企業(yè)在軍、民品分線生產(chǎn)并獨(dú)立核算的情況下，將應(yīng)由民品負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用（離退休人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、民品貸款發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、在軍品車間發(fā)生的民品加工費(fèi)用等）轉(zhuǎn)由軍品承擔(dān)，并將使用效率低且數(shù)量多的老、舊設(shè)備留在軍品生產(chǎn)線，增加軍品成本的折舊費(fèi)。在這種情況下，對(duì)企業(yè)的成本管理開展評(píng)價(jià)工作，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)行為，為軍品成本的合理制定奠定基礎(chǔ)。

第三，隨著裝備價(jià)格管理工作的不斷深入，隨著我軍武器裝備新型號(hào)的研制，有眾多型號(hào)、數(shù)量的武器裝備的定（調(diào)）價(jià)任務(wù)需要完成，單一的軍品審價(jià)已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期的工作要求。因此，對(duì)企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，要將審價(jià)融入到日常工作中，滿足日益增長(zhǎng)的裝備價(jià)格管理工作的需要。

第四，成本管理是一項(xiàng)綜合性工作，它和企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物各個(gè)方面有著密切的關(guān)系，對(duì)企業(yè)的成本管理開展評(píng)價(jià)工作，必須要不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)軍工企業(yè)的發(fā)展。

3 開展成本管理評(píng)價(jià)工作的主要內(nèi)容

企業(yè)的成本管理工作是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種成本有組織地進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、計(jì)算、分析和考核等一系列的科學(xué)管理工作，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，挖掘降低成本的潛力。企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、成本核算等對(duì)成本管理工作有影響，要對(duì)軍工企業(yè)的成本管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，就要對(duì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、成本管理體系、軍品成本監(jiān)控、軍品成本構(gòu)成及成本分析考核情況、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行全方位的審核和評(píng)價(jià)。

第一，評(píng)價(jià)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)軍工企業(yè)正按照國(guó)家和行業(yè)主管部門的要求進(jìn)行改制轉(zhuǎn)型，企業(yè)改組后能否保證軍品生產(chǎn)的正常進(jìn)行和成本管理工作的正常運(yùn)行，機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，對(duì)軍品成本有何影響，應(yīng)組織對(duì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。首先要評(píng)價(jià)企業(yè)的計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事、設(shè)計(jì)、工藝、質(zhì)量、技術(shù)、生產(chǎn)、檢驗(yàn)等各部門權(quán)、責(zé)、利是否明確、各部門之間是否協(xié)調(diào)、各部門設(shè)置是否合理、有無(wú)機(jī)構(gòu)重疊現(xiàn)象而影響軍品成本；其次要評(píng)價(jià)企業(yè)各部門崗位設(shè)置和人員配備是否合理、是否有人員閑置而增加軍品成本。

第二，評(píng)價(jià)企業(yè)的成本管理體系。軍工企業(yè)的成本管理工作主要是對(duì)構(gòu)成軍品成本的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、軍工專項(xiàng)費(fèi)用、期間費(fèi)用等各項(xiàng)要素開展的管理工作。針對(duì)企業(yè)的成本管理，對(duì)企業(yè)的成本管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先，評(píng)價(jià)企業(yè)是否運(yùn)用成本特性和定量分析、定性分析方法對(duì)產(chǎn)品成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，并在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)決策；其次，評(píng)價(jià)企業(yè)是否根據(jù)成本決策的要求，準(zhǔn)確制定計(jì)劃期內(nèi)軍品的生產(chǎn)耗費(fèi)和各種軍品的成本水平，確定可比產(chǎn)品成本較上年的降低率，以及為保證成本計(jì)劃的實(shí)施所需的主要措施、方案；最后，評(píng)價(jià)企業(yè)是否建立健全成本管理責(zé)任制，是否以降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。

第三，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)軍品成本的監(jiān)控情況。對(duì)軍品成本要做到“事前控制”，必須對(duì)軍品成本加強(qiáng)監(jiān)控，企業(yè)對(duì)軍品成本的監(jiān)控方法是否有效、監(jiān)控是否有力直接影響企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)、影響軍品價(jià)格的高低。主要評(píng)價(jià)企業(yè)是否預(yù)先計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)發(fā)生的成本并樹為目標(biāo)成本，是否在生產(chǎn)過(guò)程中以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，制定相關(guān)措施進(jìn)行控制，并與實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析其差異，針對(duì)存在的問(wèn)題采取有效措施，以促使其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四，評(píng)價(jià)企業(yè)軍品成本構(gòu)成。對(duì)企業(yè)軍品成本構(gòu)成進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)際上就是對(duì)軍品進(jìn)行審價(jià)的過(guò)程。按照《軍品價(jià)格管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)提出產(chǎn)品定、調(diào)價(jià)計(jì)劃后，軍方要組織人員對(duì)定、調(diào)價(jià)產(chǎn)品進(jìn)行審價(jià)，對(duì)構(gòu)成軍品成本的材料、費(fèi)用等因素進(jìn)行分析和測(cè)算，剔除不應(yīng)由軍品成本分?jǐn)偟馁M(fèi)用，既考慮軍品生產(chǎn)過(guò)程消耗的必要補(bǔ)償，又充分發(fā)揮裝備經(jīng)費(fèi)的使用效益，評(píng)價(jià)企業(yè)軍品成本中各項(xiàng)費(fèi)用是否發(fā)生、發(fā)生額是否屬實(shí)、所發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入軍品成本、歸集分配計(jì)入軍品成本的費(fèi)用是否合理，評(píng)價(jià)企業(yè)是否嚴(yán)格按照國(guó)家、軍隊(duì)的有關(guān)規(guī)定核算軍品成本等。

第五，評(píng)價(jià)企業(yè)軍品成本分析、考核情況。企業(yè)對(duì)軍品成本的后期分析和考核，可以為編制軍品成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，為進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作指明方向，為軍品成本的合理構(gòu)成奠定基礎(chǔ)。首先評(píng)價(jià)企業(yè)是否制定材料消耗定額、費(fèi)用定額、工時(shí)定額及其他定額，是否建立健全物資收發(fā)領(lǐng)退的計(jì)量、計(jì)價(jià)、檢驗(yàn)和定期盤點(diǎn)制度，提供準(zhǔn)確完整的各項(xiàng)原始記錄；其次評(píng)價(jià)企業(yè)是否利用成本核算及其他有關(guān)計(jì)劃、定額、統(tǒng)計(jì)和技術(shù)資料，研究分析影響軍品成本升降的各種因素及其形成的原因，挖掘降低成本的潛力；最后評(píng)價(jià)企業(yè)是否按照制定的計(jì)劃、目標(biāo)成本以及各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、制度、定額對(duì)所屬部門、車間、班組進(jìn)行成本計(jì)劃指標(biāo)完成情況的考核和成本管理工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

第六，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。對(duì)一個(gè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究與評(píng)價(jià)，要從其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和規(guī)范性著手，如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，或雖內(nèi)部控制制度建立得比較健全，但其實(shí)施管理混亂，達(dá)不到預(yù)期的效果，或干脆名存實(shí)亡，這樣就無(wú)須對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入調(diào)查研究了。通常一個(gè)單位實(shí)行內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)方面。通過(guò)對(duì)承制方內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面了解，對(duì)承制方的內(nèi)部審核制度及其內(nèi)部控制基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析、研究和評(píng)價(jià)，就可以得出一個(gè)單位內(nèi)部控制的效果如何，即是否符合職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督這一系列的法律要求，也就可以確定該單位提供的會(huì)計(jì)資料的可靠性如何，最終判定審價(jià)過(guò)程中承制單位提供的各種資料、數(shù)據(jù)的可信賴程度，進(jìn)而提高審價(jià)工作效率。

4 開展成本管理評(píng)價(jià)工作的管理和要求

第一，依托現(xiàn)有編制，組建相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍。隨著軍隊(duì)改革的不斷深入，根據(jù)工作需要，依托現(xiàn)有的編制，針對(duì)軍工企業(yè)成本管理工作的評(píng)價(jià)組建專門的管理機(jī)構(gòu)，或在現(xiàn)有編制的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)價(jià)格管理部門的職能，在審價(jià)工作的基礎(chǔ)上增加評(píng)價(jià)的職能，并專門培訓(xùn)具備開展企業(yè)成本管理評(píng)價(jià)工作的專業(yè)人員，組織專業(yè)人員開展企業(yè)成本管理評(píng)價(jià)工作，并定期組織專業(yè)人員進(jìn)行后期繼續(xù)教育，以適應(yīng)形勢(shì)不斷發(fā)展的需要。

第二，制定相應(yīng)的管理制度和辦法。要對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，管理部門要制定一系列的管理制度、辦法和標(biāo)準(zhǔn)等，即《開展軍工企業(yè)成本管理評(píng)價(jià)工作管理辦法》和相關(guān)的開展企業(yè)成本管理評(píng)價(jià)工作的程序和主要內(nèi)容、評(píng)價(jià)隊(duì)伍的建設(shè)、獎(jiǎng)懲制度等，明確各級(jí)管理部門和相關(guān)人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，細(xì)化工作內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和程序，并在實(shí)際工作中不斷總結(jié)、完善和修改，全面推進(jìn)企業(yè)成本管理評(píng)價(jià)工作的進(jìn)程。

第三，向企業(yè)反饋評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)軍工企業(yè)成本管理開展評(píng)價(jià)工作，目的是做到對(duì)軍品成本進(jìn)行全面監(jiān)控并不斷降低軍品成本，在對(duì)企業(yè)成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的過(guò)程中，要將評(píng)價(jià)企業(yè)在成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核各個(gè)環(huán)節(jié)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、原因分析和解決措施及時(shí)反饋到企業(yè)有關(guān)部門，并促使企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)有關(guān)指標(biāo)、措施等進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到控制成本支出、不斷降低軍品成本的目的，并促使軍工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高。

隨著我軍武器裝備價(jià)格管理的不斷完善，隨著軍工企業(yè)改革的不斷深入，要在企業(yè)追求效益最大化、軍隊(duì)要在充分發(fā)揮有限裝備經(jīng)費(fèi)的最大效益的對(duì)立面上找到結(jié)合點(diǎn)，那就是對(duì)軍工企業(yè)的成本管理開展全方面、全過(guò)程的評(píng)價(jià)工作，既能對(duì)軍品成本的形成過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，使軍品成本正確反映價(jià)值，又能不斷降低軍品成本，并促使企業(yè)不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)軍工企業(yè)的發(fā)展，為軍隊(duì)生產(chǎn)提供更多高技術(shù)、低成本的武器裝備。

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