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    會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

    2019-10-09 05:39:38李彬王曙光張晨
    北方經(jīng)貿(mào) 2019年8期
    關(guān)鍵詞:合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

    李彬 王曙光 張晨

    摘要:基于規(guī)模效應(yīng)理論、交易費(fèi)用理論和聲譽(yù)理論三個(gè)理論,結(jié)合事務(wù)所合并的具體案例數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,并將相關(guān)數(shù)據(jù)與其排名相近的大華事務(wù)所和大信事務(wù)所相關(guān)情況進(jìn)行比較,得出會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;合并;審計(jì)質(zhì)量

    中圖分類號(hào):F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1005-913X(2019)08-0058-02

    一、引言

    近年來(lái),合并重組成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的有效途徑。立信、天健光華、中瑞岳華、萬(wàn)隆亞洲等一批行業(yè)內(nèi)具有代表性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷通過(guò)合并的方式完成擴(kuò)張。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并不是簡(jiǎn)單的“1+1=2”,而是通過(guò)合并后的整合力和吸引力的增強(qiáng),產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的效果。

    二、相關(guān)概念

    (一)審計(jì)質(zhì)量

    對(duì)于審計(jì)質(zhì)量,國(guó)外學(xué)者認(rèn)為審計(jì)人員的獨(dú)立性和技術(shù)能力決定審計(jì)質(zhì)量高低。審計(jì)人員的技術(shù)能力決定其能否準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶財(cái)務(wù)系統(tǒng)違規(guī)的事項(xiàng),這個(gè)能力能通過(guò)審計(jì)員自身提高職業(yè)能力和加大對(duì)業(yè)務(wù)方面的投入來(lái)解決;而其獨(dú)立性決定了審計(jì)人員在獲悉客戶財(cái)務(wù)系統(tǒng)具有違規(guī)事項(xiàng)的情形下報(bào)告或者該違規(guī)現(xiàn)象的可能性,這取決于審計(jì)員相對(duì)于其審計(jì)客戶的依賴程度和審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性。我國(guó)學(xué)者則認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是指經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的反應(yīng)程度。也就是說(shuō),財(cái)務(wù)報(bào)告能在多大程度上真實(shí)反應(yīng)公允性,財(cái)務(wù)報(bào)表被公允表達(dá)的程度越高,審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高,反之則越低。

    (二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并是兩家或兩家以上的事務(wù)所通過(guò)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的轉(zhuǎn)移和重新組合,將各自資產(chǎn)合并成一家,也將原本各自的經(jīng)營(yíng)服務(wù)集合于一家事務(wù)所的行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)合并的方式,吸收會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)、員工、市場(chǎng)等資源,并將其整合在一起,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成規(guī)?;?yīng),提高事務(wù)所的綜合實(shí)力,提升其聲譽(yù)和市場(chǎng)地位。并通過(guò)合并形成具有資源集中優(yōu)勢(shì)的個(gè)體,在各分支機(jī)構(gòu)分享品牌資源,提高經(jīng)營(yíng)收入、降低經(jīng)營(yíng)成本、提高審計(jì)質(zhì)量等方面具有顯著的影響。

    三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的理論基礎(chǔ)

    (一)規(guī)模效應(yīng)理論

    規(guī)模效應(yīng)理論是指企業(yè)的平均成本由于規(guī)模的增大反而逐漸降低,也就是邊際成本變小。規(guī)模效應(yīng)理論的運(yùn)用,在一定程度上提高了企業(yè)的效率及整體效益。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中,規(guī)模效應(yīng)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單位審計(jì)成本隨著其規(guī)模的增大反而逐漸降低的現(xiàn)象,即邊際審計(jì)成本變小。

    根據(jù)上述理論可知,事務(wù)所規(guī)模越大,也就擁有更好的審計(jì)資源、更專業(yè)的人員、更豐富的經(jīng)驗(yàn),面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)其承受能力也就更強(qiáng),事務(wù)所遇到經(jīng)營(yíng)困境的情況也就越少,因此,所接業(yè)務(wù)也會(huì)更多。規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì),如良好的培訓(xùn)條件、較高的薪酬待遇等留住優(yōu)秀的人才,降低單位審計(jì)成本,提高審計(jì)質(zhì)量。

    (二)交易費(fèi)用理論

    交易費(fèi)用理論最早由科斯提出,后來(lái)才逐漸應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域。與普通生產(chǎn)企業(yè)類似,事務(wù)所之間的合并整合有利于減少整體的交易費(fèi)用,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)合并擴(kuò)大自身規(guī)模,以此來(lái)提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

    合并會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)個(gè)體數(shù)量的減少,這在一定程度上減少了競(jìng)爭(zhēng)個(gè)體之間的惡意競(jìng)價(jià),避免了一些不必要的損失,降低了整個(gè)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本,提高審計(jì)質(zhì)量。在事務(wù)所內(nèi)部,規(guī)模的擴(kuò)張有利于建立更嚴(yán)格有效的質(zhì)量控制體系,進(jìn)一步控制審計(jì)質(zhì)量。

    四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素

    (一)事務(wù)所規(guī)模

    會(huì)計(jì)師事務(wù)合并不可避免地影響到其收入水平、規(guī)模大小、市場(chǎng)份額、聲譽(yù)的高低以及分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量,這些因素都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的高低。例如,收入水平提高會(huì)增加事務(wù)所整體的獨(dú)立性,減少對(duì)單一客戶的依賴程度,從而提高其審計(jì)質(zhì)量;事務(wù)所規(guī)模增大、市場(chǎng)份額的提升、聲譽(yù)的提高、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加都會(huì)提高其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量,從而提高事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

    (二)會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平

    一般而言,事務(wù)所內(nèi)審計(jì)人員的學(xué)歷越高、從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量越多,那么該事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量會(huì)越高。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并過(guò)程中,事務(wù)所規(guī)模增大,審計(jì)人員增多,有利于內(nèi)部交流學(xué)習(xí),也有利于留住人才。人力資源在合并的同時(shí)得到了整合,有利于提高總體審計(jì)質(zhì)量。

    (三)審計(jì)費(fèi)用

    一般而言,審計(jì)費(fèi)用越高,審計(jì)質(zhì)量也會(huì)隨之提高。其實(shí)就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入增加,有更多的財(cái)力去支撐審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)收費(fèi)一方面影響了審計(jì)人員的獨(dú)立性,另一方面制約著事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程中的程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行,而這兩點(diǎn)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量的水平。

    (四)審計(jì)質(zhì)量控制水平

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低也受到其自身對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制水平高低的影響,高水平的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和執(zhí)行保證了事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否按照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則行事,保證整個(gè)事務(wù)所各機(jī)構(gòu)健康運(yùn)行,系統(tǒng)地保證審計(jì)質(zhì)量水平的提高。在合并過(guò)程中,兩個(gè)或者更多事務(wù)所不同的管理層經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)注程度等都得到整合,進(jìn)而提高了事務(wù)所內(nèi)部對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。

    五、京都天華與天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并

    (一)企業(yè)概況

    2012年1月5日,京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布簽訂合并協(xié)議,合并于簽訂之日(2011年12月29日)起正式生效,后正式更名為致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所。具體合并過(guò)程如下圖所示。

    (二)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

    事務(wù)所自身由于規(guī)模、從業(yè)人員水平、審計(jì)收費(fèi)以及審計(jì)質(zhì)量控制水平等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響,本案例只從事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)收費(fèi)兩方面結(jié)合案例數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

    1.事務(wù)所規(guī)模

    會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并會(huì)影響到其收入水平、規(guī)模大小、市場(chǎng)份額、聲譽(yù)的高低以及分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量,這些因素都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的高低。下面將利用致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后規(guī)模相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

    從上表可以看出合并后的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在總收入方面,合并前2010年與2011年兩家事務(wù)所均有所增長(zhǎng),其中2011年的增長(zhǎng)率達(dá)到13.02%,合并完成后,第一年由于剛合并,事務(wù)所出現(xiàn)虧損,總收入減少,漲幅為-25.50%,自2013年后事務(wù)所的收入水平也逐漸提升,2013年收入提升26.93%,2016年總收入較2014年初步合并時(shí)總收入翻了一番;在分支數(shù)量方面,合并后的分支數(shù)量比合并前少了5家,但其數(shù)量仍是在穩(wěn)步增長(zhǎng);在市場(chǎng)份額方面,合并后的市場(chǎng)份額從1.15%穩(wěn)步提升到4.69%。

    通過(guò)對(duì)于致同在會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息中排名接近的兩家事務(wù)所進(jìn)行比較分析,可以看出致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所自合并以來(lái),總收入增長(zhǎng)較快,從2013年的74 613萬(wàn)元增加到2016年的152 857萬(wàn)元,總收入翻了將近一番,相較于大華和大信,致同總收入增長(zhǎng)更多,并且致同總收入較上一年的漲幅也在穩(wěn)步增長(zhǎng)。

    綜合上述數(shù)據(jù),致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合實(shí)力排布穩(wěn)步提升,天健正信和京都天華分別從13名和16名提高到了合并后的第11名,排名一度高于致同的大華和大信事務(wù)所排名,可以看出致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并后規(guī)模不斷擴(kuò)大,并對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合理有效的控制,從而提高了事務(wù)所的綜合實(shí)力,事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量得到較大提升。

    2.審計(jì)費(fèi)用

    審計(jì)收費(fèi)一方面影響了審計(jì)人員的獨(dú)立性,另一方面審計(jì)收費(fèi)制約著事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程中的程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行,而這兩點(diǎn)嚴(yán)重影響著審計(jì)質(zhì)量的水平。

    從表3可以看出合并后只有2012年師均業(yè)務(wù)收入比2011年京都天華的平均師均業(yè)務(wù)收入低,2013-2016年均比合并前任何一家的師均業(yè)務(wù)收入高,且一直成增長(zhǎng)趨勢(shì),可以看出審計(jì)人員的獨(dú)立性也在逐步增強(qiáng)。

    六、結(jié)語(yǔ)

    通過(guò)上述數(shù)據(jù)分析可以看出,京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與天健正信會(huì)計(jì)師事務(wù)通過(guò)合并,實(shí)現(xiàn)了總收入的大幅增長(zhǎng),吸收整合了兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)、員工和市場(chǎng),使這些資源整合在一起,提高事務(wù)所的綜合實(shí)力,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成規(guī)?;?yīng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)和市場(chǎng)地位得到提升,并通過(guò)合并能夠形成具有資源集中優(yōu)勢(shì)的個(gè)體,在各分支機(jī)構(gòu)分享品牌資源,提高經(jīng)營(yíng)收入、降低經(jīng)營(yíng)成本、提高審計(jì)質(zhì)量等方面具有顯著的影響,提高了事務(wù)所的綜合水平與能力,使事務(wù)所綜合排名得到提升,獲得規(guī)模效應(yīng),增強(qiáng)了事務(wù)所在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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    [責(zé)任編輯:王 旸]

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