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    審計服務(wù)收費放開,審計市場績效將何去何從?

    2016-10-20 15:58劉成立于萍鄧曉俠
    商業(yè)會計 2016年13期
    關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量

    劉成立 于萍 鄧曉俠

    摘要:2014年12月,國家發(fā)展改革委下發(fā)《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》,要求部分地方對會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)收費價格放開,這一決定引起了業(yè)內(nèi)人士的高度關(guān)注。審計服務(wù)收費的放開如何作用于審計市場績效?本文就審計收費價格與審計市場績效二者之間的關(guān)系展開論述,通過梳理政府引導(dǎo)審計服務(wù)價格的演變過程,結(jié)合經(jīng)濟學(xué)分析當(dāng)前我國的審計市場現(xiàn)狀,指出《通知》的出臺可能帶來審計市場績效低下這一問題,并提出政策建議。

    關(guān)鍵詞:審計服務(wù)收費 審計市場績效 低價競爭 審計質(zhì)量

    一、引言

    我國會計師事務(wù)所之前一直實施政府指導(dǎo)價,定價由各省級財政部門會同物價管理部門制定。自2014年國家發(fā)改委下發(fā)《關(guān)于放開部分服務(wù)價格意見的通知》(以下簡稱《通知》),會計師事務(wù)所服務(wù)收費實行市場調(diào)節(jié)價,對會計師事務(wù)所提供的服務(wù),例如審查企業(yè)會計報表并出具審計報告、驗證企業(yè)資本并出具驗資報告、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計服務(wù)并出具有關(guān)報告等收費全面放開,使市場在資源配置中起到?jīng)Q定性作用。發(fā)改委放開對審計服務(wù)收費的管理,其初衷是簡政放權(quán),充分發(fā)揮審計市場的調(diào)節(jié)作用,在審計市場中引入競爭機制,實現(xiàn)會計師事務(wù)所在競爭中的優(yōu)勝劣汰,推動注冊會計師行業(yè)審計效率的提升。

    然而,我國審計市場目前仍屬于低寡占型市場結(jié)構(gòu),市場集中度較低,事務(wù)所之間的競爭異常激烈。過去的審計市場需求主要來自于政府管制下的強制性需求,對高質(zhì)量審計服務(wù)的自發(fā)性需求較低,審計市場出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象;另外,審計價格需求彈性大于審計質(zhì)量需求彈性,這就意味著事務(wù)所降低審計收費帶來的市場需求的提高遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于提高審計質(zhì)量帶來的市場需求的提高,因此,各事務(wù)所之間主要是以低價競爭而不是以高質(zhì)量競爭。目前我國審計市場集中度較低,低價競爭在中小會計師事務(wù)所之間更為激烈,而審計收費偏低,導(dǎo)致審計質(zhì)量降低,審計市場績效往往取決于審計收費和審計質(zhì)量這兩個因素。發(fā)改委的這一舉措使得政府過去制定的最低收費標(biāo)準(zhǔn)失去約束力,可能會加劇事務(wù)所之間的惡性低價競爭,降低審計市場績效。那么審計服務(wù)收費的放開究竟如何作用于審計市場績效?本文對此展開論述。

    二、從市場經(jīng)濟發(fā)展的角度來看,審計服務(wù)收費放開是一種必然趨勢

    政府指導(dǎo)審計服務(wù)收費最早可以追溯到1989年出臺的《注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)收費管理辦法》,其中規(guī)定注冊會計師的查賬服務(wù)和咨詢服務(wù)均按勞務(wù)收費和基本收費分別計算,同一地區(qū)同一業(yè)務(wù)前后收費保持一致,不得隨意降價競爭。1999年下發(fā)的《中介服務(wù)收費管理辦法》中規(guī)定,定價必須考慮除去成本費用后的稅金和利潤并結(jié)合市場供需,首次在定價中考慮到市場的調(diào)節(jié)作用。2001年證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》,明確要求上市公司在年度報告中將支付給事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露,進(jìn)一步規(guī)范了對審計服務(wù)收費的監(jiān)管。

    我國會計師事務(wù)所一直實施政府指導(dǎo)價,國家發(fā)改委、財政部于2010年出臺了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》,規(guī)定會計師事務(wù)所服務(wù)收費實行政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價,其中對事務(wù)所提供的審計服務(wù)實行政府指導(dǎo)價,對事務(wù)所按照自愿有償原則提供的會計咨詢等其他服務(wù)實行市場調(diào)節(jié)價。政府希望通過宏觀調(diào)控,對會計師事務(wù)所審計服務(wù)收費起到指導(dǎo)和穩(wěn)定作用,通過強制性保證審計市場的良性競爭。雖由政府指導(dǎo)審計收費,但仍有不少會計師事務(wù)所在政府指導(dǎo)價的基礎(chǔ)上“合理打折”,進(jìn)行低價競爭。為進(jìn)一步規(guī)范會計師事務(wù)所的審計服務(wù)收費情況,2011年,財政部又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實<會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法>的通知》。其中規(guī)定,事務(wù)所投標(biāo)報價不得低于當(dāng)?shù)貎r格主管部門制定的收費標(biāo)準(zhǔn)下限的75%,否則一律按廢標(biāo)處理。政府規(guī)定審計收費最低標(biāo)準(zhǔn),是為了確保會計師事務(wù)所按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、合理收費,遏制低價惡性競爭,促進(jìn)審計市場健康發(fā)展。近幾年來,會計師事務(wù)所的低價惡性競爭異常激烈,政府指導(dǎo)審計服務(wù)價格實質(zhì)上并未起到太大的約束作用,于是在2014年,國家發(fā)改委下發(fā)了《通知》,對審計服務(wù)全面實行市場調(diào)節(jié)價,改變了過去會計師事務(wù)所被動接受價格標(biāo)準(zhǔn)的市場現(xiàn)狀,以期通過市場的調(diào)節(jié)作用穩(wěn)定審計服務(wù)價格。

    目前,我國審計市場處于低寡占型市場結(jié)構(gòu),事務(wù)所規(guī)模以及市場結(jié)構(gòu)的形成是經(jīng)過長期的市場競爭形成的,政府的主動干預(yù)不能實現(xiàn)有效的市場績效。政府指導(dǎo)價在很大程度上束縛了會計師事務(wù)所競爭的主動性,在某種意義上限制了審計質(zhì)量的提升,顯然不利于審計市場的健康有序發(fā)展。政府對審計市場的過分干預(yù)將導(dǎo)致“尋租”活動的蔓延,妨礙市場對資源的優(yōu)化配置功能,造成審計市場績效的低下以及審計資源的浪費。放開對審計服務(wù)價格的控制與管理,簡政放權(quán),可以充分發(fā)揮事務(wù)所的主觀能動性,是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然歸屬。

    三、從審計市場現(xiàn)狀來看,審計服務(wù)收費放開可能帶來市場績效低下

    放開審計服務(wù)收費,各會計師事務(wù)所為競爭市場份額,價格上的競爭是不可避免的,尤其是中小會計師事務(wù)所之間的價格競爭異常激烈。目前我國審計市場集中度不高,各事務(wù)所為了保持市場競爭力,一味地采取惡性低價競爭的同時相應(yīng)地降低審計成本,在審計監(jiān)管不力的背景下很容易出現(xiàn)審計質(zhì)量低下的問題,不利于整個審計市場的發(fā)展。再加上市場上能夠鑒別審計質(zhì)量的人不多,市場對審計質(zhì)量的自發(fā)性需求較低,被審計單位出于自身利益的考慮往往會尋求低價服務(wù),由于信息不對稱,審計市場上便會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象,不利于實現(xiàn)有效的市場績效。

    此外,我國審計市場目前處于低寡占型市場結(jié)構(gòu)而非完全競爭型市場結(jié)構(gòu),價格不能完全遵循市場化原則;再加上沒有政府指導(dǎo)價作為衡量標(biāo)準(zhǔn),大多數(shù)會計師事務(wù)所的合伙人不具備根據(jù)工作量判斷合理收費的能力,放開審計服務(wù)收費可能會導(dǎo)致事務(wù)所串通漲價、價格欺詐等不正當(dāng)行為;事務(wù)所較低的議價能力影響其審計獨立性,市場上可能會出現(xiàn)高價購買審計服務(wù)的行為,審計收費具有很大的隨意性。因此,《通知》的出臺可能會造成審計收費短時間內(nèi)的不規(guī)則波動,造成市場秩序混亂,審計市場績效低下。

    我國目前的審計模式是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,會計師事?wù)所的審計服務(wù)收費取決于審計成本以及被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險。事務(wù)所一味低價競爭,容易忽視審計對象的內(nèi)部控制風(fēng)險,使得審計成本得不到保證,相應(yīng)的審計程序缺失,實質(zhì)性測試范圍變??;再加上目前我國會計師事務(wù)所改制為特殊普通合伙制,對于重大過失事務(wù)所需要承擔(dān)無限連帶責(zé)任,審計失敗會對事務(wù)所乃至整個審計市場造成重大損失,不利于審計市場的健康、有序發(fā)展。

    從經(jīng)濟學(xué)角度分析,有效的審計市場績效是通過各會計師事務(wù)所的公平競爭實現(xiàn)的,競相惡性低價競爭勢必會令市場價格降到一個很低的水平;從博弈論的角度來看,在我國寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)下,每一個博弈者都面臨著囚徒困境:出于各自理性的占優(yōu)策略選擇卻導(dǎo)致了對整個審計市場而言最壞的結(jié)局,目前事務(wù)所的不正當(dāng)價格競爭不僅會降低市場績效,而且最終會令每一個競爭者都損失慘重。

    四、如何控制價格放開帶來的審計市場績效低下問題

    首先,放開審計服務(wù)收費并不代表完全放開對會計師事務(wù)所審計收費的監(jiān)督管理,相反,行業(yè)監(jiān)管應(yīng)該更加嚴(yán)格。政府和主管部門對注冊會計師行業(yè)的管理重在引導(dǎo)和監(jiān)督,而不是干預(yù)。各主管部門要加強對審計市場的監(jiān)督管理,一方面從保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量入手,確保一定的審計資源的投入,有了這個成本保證,審計質(zhì)量才能得到保障,有效的審計市場績效才能得以實現(xiàn);另一方面從價格是否滿足成本投入的角度考慮,即使在保證審計質(zhì)量的情況下,如果價格不能滿足所需的人力以及資源的投入,也會存在惡性低價競爭的情況,監(jiān)管部門應(yīng)該采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右灾浦埂?/p>

    其次,要建立健全行業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范,制止事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭行為,為會計師事務(wù)所創(chuàng)造公平公開的市場環(huán)境,引導(dǎo)審計行業(yè)健康發(fā)展。各會計師事務(wù)所也要規(guī)范自身的價格行為,確保在正當(dāng)價格競爭的基礎(chǔ)上提高自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量,保證一定的成本投入,加強行業(yè)自律,保持價格水平基本穩(wěn)定,維護(hù)正常市場價格秩序,實現(xiàn)有效市場績效。

    最后,在一定范圍內(nèi)審計市場集中度越高,審計質(zhì)量就越高,提升審計市場集中度能實現(xiàn)有效審計市場績效。因此,各監(jiān)管部門應(yīng)完善審計市場準(zhǔn)入和退出機制,在短期內(nèi)顯著降低我國審計市場的競爭。此外,應(yīng)鼓勵本土?xí)嫀熓聞?wù)所之間的強強聯(lián)合,不僅可以強化事務(wù)所自身在審計定價過程中的議價能力,而且能在一定程度上提高審計獨立性,提高審計質(zhì)量,實現(xiàn)有效的審計市場績效。

    五、結(jié)論

    過去我國審計服務(wù)收費一直遵循政府指導(dǎo)價,忽略了市場的調(diào)節(jié)作用,政府期望以其強制力指導(dǎo)和穩(wěn)定審計收費價格,規(guī)范收費標(biāo)準(zhǔn),但對于惡性低價競爭的行為并未起到嚴(yán)格的約束作用,因此,審計服務(wù)收費放開是審計市場發(fā)展的必然歸屬。但由于受到我國審計市場結(jié)構(gòu)、市場需求彈性以及會計師事務(wù)所規(guī)模的制約,會計師事務(wù)所之間的競爭不得已以價格競爭為主要手段,一味地降低審計收費,使其難以覆蓋審計成本,相應(yīng)的導(dǎo)致審計程序缺失,審計收費的降低必定以犧牲審計質(zhì)量為代價。因此加強行業(yè)監(jiān)管、優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)、規(guī)范事務(wù)所行為以提高審計質(zhì)量已成為我國實現(xiàn)審計市場績效的關(guān)鍵所在。S

    參考文獻(xiàn):

    [1]孫淑萍,張柯賢.基于會計師事務(wù)所審計收費的審計質(zhì)量探討[J].商業(yè)會計,2012,(7).

    [2]周懿,肖雯雯.審計收費放開后我國審計市場現(xiàn)狀分析及對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015,(4).

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