醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制案例研究

戴思聰 張艷

[摘 要]隨著醫(yī)療體制改革的深入和公立醫(yī)院改革的不斷深化，醫(yī)院在未來發(fā)展過程中將面臨著更多的經(jīng)營風(fēng)險。建立健全內(nèi)部控制體系，抓好內(nèi)部控制建設(shè)，對于提高醫(yī)院的運營管理水平和資源利用效率具有重要意義。2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為醫(yī)院開展內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了明確指引，如何建立并完善符合行業(yè)實際和醫(yī)院自身實際的內(nèi)部控制體系，是公立醫(yī)院需要不斷探索的課題。文章對大連醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院近年來資產(chǎn)管理內(nèi)部控制層面的工作經(jīng)驗進行了回顧，闡述了內(nèi)部控制總體設(shè)計和應(yīng)用過程，對取得成效和經(jīng)驗進行總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 內(nèi)部控制 資產(chǎn)管理 醫(yī)院

中圖分類號：R197.322 文獻標(biāo)志碼：A

一、醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

根據(jù)2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，醫(yī)院于2015年建立了《內(nèi)部控制制度》。2016年，為規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制，認(rèn)真抓好內(nèi)部控制建設(shè)工作，醫(yī)院成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部，同年，結(jié)合醫(yī)院實際情況，重新梳理內(nèi)部控制流程，修訂《內(nèi)部控制制度》，對單位層面內(nèi)部控制、六大業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制內(nèi)容進行完善。

內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面管理體系中，資產(chǎn)管理是不可缺少的一部分。醫(yī)院資產(chǎn)管理包括對貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理，本案例探討范圍僅限于實物資產(chǎn)管理。由于醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)量龐大，種類繁雜，涉及直接、間接的管理人員數(shù)量眾多，經(jīng)醫(yī)院內(nèi)部控制辦公室評估，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)層面潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險較高，應(yīng)采取有效措施，有針對性地加強該業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)[1]。

二、醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題

審批流程、關(guān)鍵崗位職責(zé)未形成清晰框架；資產(chǎn)管理制度粗放，缺少全院各庫房統(tǒng)一規(guī)范精細(xì)的管理規(guī)定；固定資產(chǎn)報廢、處置規(guī)定不完善；對財務(wù)對賬制度落實情況監(jiān)督不到位；資產(chǎn)管理會計人員不足，對庫房盤點、報廢的財務(wù)監(jiān)控不足；已入庫固定資產(chǎn)延期建卡；卡片信息維護有誤。

三、醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制風(fēng)險梳理

（一）資產(chǎn)入庫環(huán)節(jié)風(fēng)險

資產(chǎn)入庫沒有執(zhí)行規(guī)范的財務(wù)審批手續(xù)，發(fā)票未隨貨同行，報賬不及時；建卡時間滯后于入庫時間，導(dǎo)致賬卡不符；使用年限錄入不規(guī)范，導(dǎo)致折舊計提錯誤。

（二）資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險

資產(chǎn)領(lǐng)用沒有預(yù)先申請，資產(chǎn)發(fā)出沒有正確的登記，沒有歸集到領(lǐng)用部門，可能造成實物資產(chǎn)賬實不符或者使用效率低下。

（三）保管和使用環(huán)節(jié)風(fēng)險

因保管不善，操作不當(dāng)導(dǎo)致資產(chǎn)被盜、發(fā)生毀損等；因日常維護不當(dāng)降低了資產(chǎn)使用年限；長期閑置，造成資產(chǎn)使用效率低下、資源浪費；缺乏有效的資產(chǎn)記錄和清查盤點機制，存在賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符的現(xiàn)象。

（四）財務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)風(fēng)險

對資產(chǎn)盤點缺乏有效監(jiān)督，對賬不及時，對賬實不符的情形不能及時調(diào)查處理。

四、醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制實施情況

（一）建立資產(chǎn)管理內(nèi)部控制框架體系

結(jié)合內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價的要求，內(nèi)部控制辦公室牽頭梳理資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)審批流程和操作規(guī)程，制作詳細(xì)的流程圖，對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制實施標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，明確資產(chǎn)管理歸口部門、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門及關(guān)鍵崗位的工作職責(zé)，權(quán)責(zé)分立，相互制約，責(zé)任落實到人[2]。

（二）充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能

醫(yī)院財務(wù)部資產(chǎn)會計嚴(yán)格審核入庫發(fā)票，按月上報總賬會計、財務(wù)負(fù)責(zé)人；對每月庫房盤點工作實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)賬實差異應(yīng)于一個月內(nèi)查明原因及時進行處理；總賬會計與資產(chǎn)會計按月核對總賬、明細(xì)賬，確保賬賬相符；財務(wù)負(fù)責(zé)人對總賬會計的對賬記錄定期監(jiān)督、抽查；按月監(jiān)督庫房管理員入庫、建卡情況，發(fā)現(xiàn)存在已入庫未建卡的資產(chǎn)，及時提醒庫房管理員建卡[3]。

（三）開展固定資產(chǎn)全面清查盤點

醫(yī)院響應(yīng)主管部門的號召，對全院固定資產(chǎn)展開摸底清查，由財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員、資產(chǎn)管理人員組成資產(chǎn)清查小組，清查小組制定了具體的資產(chǎn)清查方案，根據(jù)資產(chǎn)明細(xì)賬對各使用科室的在賬資產(chǎn)實施突擊盤點，將清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況分類列明原因，匯報院領(lǐng)導(dǎo)小組，在院級會議上通報批評，限期整改反饋。

（四）利用信息化手段加強資產(chǎn)管理

醫(yī)院對資產(chǎn)整個生命周期實施信息化管理，對大型設(shè)備進行成本效益分析。醫(yī)院藥品庫房改進原有的手工盤點方式，升級藥品盤點系統(tǒng)，實現(xiàn)條碼槍盤點，提高工作效率和數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性。藥劑科與供應(yīng)商合作開發(fā)了“兩票制”審核平臺，實現(xiàn)發(fā)票電子版?zhèn)魉汀徍?、存檔一體化，通過物流平臺同步收集“一票”和“兩票”，一經(jīng)上傳無法修改，直接傳輸至醫(yī)院局域網(wǎng)“兩票制”審核平臺，便于藥劑科、財務(wù)部實時監(jiān)控[4]。

五、取得的成效

醫(yī)院構(gòu)建了針對實物資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制框架體系，梳理內(nèi)部控制風(fēng)險點；明確了財務(wù)、內(nèi)部審計和歸口管理部門的崗位職責(zé)，分別行使不同職能，權(quán)利合理分離，避免舞弊；對各庫房入庫、保管、領(lǐng)用流程制定統(tǒng)一規(guī)定并貫徹執(zhí)行；規(guī)范資產(chǎn)入庫審批流程，審簽手續(xù)完備，附件齊全合規(guī)；落實按月盤點和財務(wù)對賬制度，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能[5]。通過“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理模式，形成全院上下齊抓共管的氛圍，有效提高了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制水平。

六、經(jīng)驗總結(jié)

（一）內(nèi)部控制應(yīng)用取得成效的條件

1.內(nèi)部控制組織框架的建立和健全

單位首先要提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識，在領(lǐng)導(dǎo)層面意識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，切實加強對內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)，明確各部門、各崗位在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)，建立健全由財務(wù)、內(nèi)部審計及資產(chǎn)管理歸口部門共同參與、權(quán)責(zé)分離、相互制約的框架體系。

2.內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行

內(nèi)部控制制度設(shè)計是構(gòu)建好內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)，單位應(yīng)做好內(nèi)部控制的頂層建設(shè)，對內(nèi)部控制全過程提供明確的操作指引。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室對于制度的設(shè)計和執(zhí)行要嚴(yán)格把控，在保證制度健全、規(guī)范的前提下，貫徹落實到具體部門崗位。

3.內(nèi)部控制工作人員的勝任能力

單位在制定內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位職責(zé)時，要列明崗位勝任條件，如學(xué)歷、知識、經(jīng)驗等，選拔符合條件的人員，建立健全人員培訓(xùn)、輪崗機制，確保內(nèi)部控制實施人員具備足夠的能力水平。

（二）對改進和提高內(nèi)部控制應(yīng)用效果的建議

1.建立內(nèi)部控制部門聯(lián)動機制，加強溝通配合

內(nèi)部控制制度的貫徹實施，涉及單位的單位層面、業(yè)務(wù)層面、評價監(jiān)督等多方面工作，需要單位內(nèi)部相關(guān)部門和崗位加強溝通、相互協(xié)調(diào)、齊抓共管。各單位作為內(nèi)部控制制度實施的主體，應(yīng)按照統(tǒng)一部署，在單位內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，確定牽頭部門和參與部門，建立內(nèi)部控制部門聯(lián)動機制，做到牽頭部門負(fù)責(zé)組織落實，相關(guān)部門積極協(xié)調(diào)配合。

2.加強內(nèi)部控制考核評價，確保各項規(guī)范和流程得到貫徹落實

好的規(guī)范和流程是做好工作的基礎(chǔ)，但把規(guī)范和流程貫徹落實好則是關(guān)鍵所在。單位應(yīng)成立內(nèi)部控制考核評價小組，采取定期檢查和不定期抽查的方法，對內(nèi)控執(zhí)行部門履行制度流程的情況進行考核評價，每年至少召開一次內(nèi)部控制評價會議，向內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組匯報考核評價結(jié)果，對被考核部門提出改進意見，對于出現(xiàn)的問題要進行問責(zé)。

3.加強自我評價和監(jiān)督

將自我評價和監(jiān)督融入內(nèi)部控制工作中，讓參與內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具體工作的員工也參與到內(nèi)部控制評價過程中，自己評價目前工作存在的不足，自己提出整改意見，讓員工意識到內(nèi)部控制不只是管理部門的事，是所有員工共同參與建設(shè)、完善的重要工作。

參考文獻：

[1]韓瑩瑩.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2019（19）：124- 125.

[2]姚桂霞，王夢迪.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析與對策[J].中國礦業(yè)，2018（12）：195- 197.

[3]劉劍.論加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J].中國商論， 2018（14）：105- 106.

[4]秦明玉，陶國清.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題及改進措施[J].商業(yè)會計，2018（6）：76- 77.

[5]溫雪嬌.公立醫(yī)院國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].中國財政，2018（20）.