科大訊飛股份有限公司稅收籌劃分析

陳汀歡

【摘 要】在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，軟件行業(yè)不斷地發(fā)展與壯大，軟件行業(yè)已經(jīng)成為新興經(jīng)濟(jì)體中具有巨大發(fā)展動(dòng)力的一員，但是大部分的軟件企業(yè)都專注于研發(fā)軟件，一定程度上忽略了企業(yè)在稅收方面的籌劃，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在不合理的控制稅務(wù)支出數(shù)額，進(jìn)而增加了公司的稅負(fù)，阻礙資金的運(yùn)作，長(zhǎng)此以往可能會(huì)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。文章以科大訊飛股份有限公司為例，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、納稅現(xiàn)況及稅收優(yōu)惠，從增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅方面進(jìn)行稅收籌劃，借此給予整個(gè)行業(yè)關(guān)于業(yè)務(wù)稅收籌劃一定的參考。

【關(guān)鍵詞】軟件行業(yè);稅收籌劃;企業(yè)所得稅;增值稅;個(gè)人所得稅

【中圖分類號(hào)】F832.51;F49【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）11-0160-02

1 科大訊飛股份有限公司概況及納稅現(xiàn)狀

1.1 公司簡(jiǎn)介

1999年，科大訊飛股份有限公司（簡(jiǎn)稱科大訊飛）正式成立，并將語(yǔ)言相關(guān)的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與推廣和人工智能等作為主要的經(jīng)營(yíng)方向。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，該公司已經(jīng)成為亞太地區(qū)在人工智能和語(yǔ)音方面有著極高知名度的企業(yè)，在中國(guó)，科大訊飛是唯一一家把語(yǔ)音技術(shù)作為產(chǎn)業(yè)化發(fā)展方向的國(guó)家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程，也是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)。

該公司曾經(jīng)兩次被授予“信息產(chǎn)業(yè)重大技術(shù)發(fā)明獎(jiǎng)”和“國(guó)家科技進(jìn)步獎(jiǎng)”，在2017年度的五十大最聰明公司排行榜中，科大訊飛第一次被《麻省理工科技評(píng)論》選入該榜單，且位列第六名，同年該公司獲得第一批我國(guó)四大新一代的人工智能開(kāi)發(fā)平臺(tái)，隨后又被科技部確認(rèn)建立認(rèn)知智能國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，這個(gè)實(shí)驗(yàn)室的建立基于該公司擁有先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，是我國(guó)人工智能高級(jí)階段的一個(gè)標(biāo)桿。

1.2 科大訊飛的財(cái)務(wù)狀況分析

就該公司的銷售收入方面來(lái)看，主要包括軟件和信息技術(shù)服務(wù)、教育教學(xué)等，2018年，科大訊飛保持了其在人工智能技術(shù)上的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，加大了產(chǎn)品的推廣，提高了人工智能產(chǎn)品的性能，從公司公布的2018年年報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)看，本年公司的營(yíng)業(yè)收入相較2017年增長(zhǎng)了45%，主要是因?yàn)楣就卣沽藰I(yè)務(wù)，擴(kuò)大了銷售規(guī)模。結(jié)合成本費(fèi)用方面來(lái)看，科大訊飛2018年的營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)總數(shù)的59%，銷售費(fèi)用占總數(shù)的25%;其中，營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用同比增長(zhǎng)了49%、92%、55%;管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長(zhǎng)了63%、35%。2018年，科大訊飛公司在研發(fā)支出方面比2017年增長(zhǎng)了約55%，占營(yíng)業(yè)收入的比重是22%。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，科大訊飛公司營(yíng)業(yè)收入逐年增加，但同時(shí)科大訊飛的成本費(fèi)用也逐年上升，其中稅金及附加和管理費(fèi)用在所有成本費(fèi)用項(xiàng)目中的漲幅是最高的，因此對(duì)科大訊飛進(jìn)行稅收籌劃是很有必要的。

2 科大訊飛公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

2.1 增值稅的稅收籌劃分析

2.1.1 對(duì)包裝物收入的稅收籌劃

2018年，科大訊飛硬件收入約8.13億元，占營(yíng)業(yè)收入的比重為10.27%，同比增長(zhǎng)了171.93%，可以看出，硬件產(chǎn)品的收入在整個(gè)公司營(yíng)業(yè)收入的比重越來(lái)越大，而在硬件產(chǎn)品銷售過(guò)程中往往涉及包裝物是以押金還是以租金的形式收取。購(gòu)進(jìn)相關(guān)材料成本為6.49億元，收取的租金為0.27億元。

方案一：科大訊飛采用租金形式，銷售硬件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅稅額為0.24億元。

方案二：科大訊飛采用押金形式，假設(shè)押金退還的時(shí)間限制是1年以內(nèi)，且購(gòu)貨方退還了包裝物在沒(méi)有發(fā)生逾期的情況下，應(yīng)納增值稅稅額為0.21億元。

通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)方案的比較可以看出，科大訊飛少繳納308萬(wàn)元的增值稅是因?yàn)椴捎昧搜航鸬姆绞绞杖“b物所需費(fèi)用。

2.1.2 對(duì)軟硬件產(chǎn)品核算的稅收籌劃

從2018年科大訊飛公布的年報(bào)數(shù)據(jù)可知，科大訊飛旗下有5家子公司被認(rèn)定為軟件企業(yè)，而科大訊飛一共有48家子公司，根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)被認(rèn)定為軟件企業(yè)的公司，可以享受軟件產(chǎn)品即征即退的政策，但科大訊飛公司并未對(duì)軟硬件產(chǎn)品進(jìn)行分開(kāi)核算，導(dǎo)致該企業(yè)在以往年度都無(wú)法享受該政策。

由2018年科大訊飛年報(bào)可得：增值稅為1.32億元，稅金及附加為0.82億元，所得稅為4.08億元，稅費(fèi)合計(jì)為6.22億元，則綜合稅負(fù)率為7.86%，公司軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品在2018年內(nèi)的收入分別為31.9億元和8.13億元。經(jīng)過(guò)分析計(jì)算該公司所銷售的產(chǎn)品及相關(guān)情況可知：硬件應(yīng)交稅為0.19億元;軟件應(yīng)交稅為3.67億元;增值稅即征即退稅額為2.82億元;稅金及附加為0.389億元;免征企業(yè)所得稅;實(shí)際負(fù)擔(dān)稅金合計(jì)1.42446億元;綜合稅負(fù)率為1.8%。由此可見(jiàn)，經(jīng)過(guò)稅收籌劃后，該公司比原納稅狀況節(jié)省了4.79億元的稅額。

2.2 企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析

2.2.1 對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法的稅收籌劃

該公司不僅是軟件企業(yè)而且還滿足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但在固定資產(chǎn)折舊上，科大訊飛選擇了直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊，若采取雙倍余額法對(duì)科大訊飛的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，能夠使科大訊飛在固定資產(chǎn)的使用期限的前期內(nèi)計(jì)提更多的折舊額，在使用的后期少計(jì)提折。

以2018年科大訊飛購(gòu)入辦公設(shè)備為例，成本約793萬(wàn)元，折舊年限為5年，殘值率為4%。

方法一：直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的折舊額=793×（1-4%）/5=152萬(wàn)元，5年累計(jì)的折舊額=152×5=760萬(wàn)元。

方法二：年數(shù)總和法計(jì)提折舊，共有5年的使用年限，每年原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值=761.28萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算得出2018年折舊額為253.76萬(wàn)元，2019年為203.01萬(wàn)元，2020年為152.26萬(wàn)元，2021年為101.5萬(wàn)元，2022年為50.75萬(wàn)元。

方法三：雙倍余額遞減法，年折舊率為40%，通過(guò)計(jì)算2018年折舊額為317.2萬(wàn)元，2019年為190.32萬(wàn)元，2020年為114.20萬(wàn)元，2021年和2022年年均為69.78萬(wàn)元。

通過(guò)上述不同折舊方法的計(jì)算結(jié)果可以看出，科大訊飛選擇年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法得到的結(jié)果，會(huì)比之前使用的直線法更合適，可以有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.2.2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的稅收籌劃

根據(jù)2018年公司年報(bào)數(shù)據(jù)，科大訊飛此年產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為9 070.15萬(wàn)元，并且當(dāng)年有791 722.2萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%是5 442.09萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入的5‰等于3 958.61萬(wàn)元。綜上，其可扣除的限額為3 958.61萬(wàn)元，科大訊飛公司在稅前不能扣除的數(shù)額有5 111.54萬(wàn)元，科大訊飛公司2018年合計(jì)發(fā)生1 9525.5萬(wàn)元的廣告宣傳費(fèi)，在繳納稅費(fèi)之前可以扣減的數(shù)額為118 758.33萬(wàn)元，可以看出，科大訊飛公司2018年的廣告宣傳費(fèi)能在稅前全部扣減。

如果科大訊飛公司將業(yè)務(wù)招待中的外購(gòu)禮品，通過(guò)委托加工，加上企業(yè)品牌標(biāo)識(shí)，則可以將公司的部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這樣公司宣傳費(fèi)剩余可扣除的額度可以得到有效利用。

2.3 個(gè)人所得稅的稅收籌劃

假設(shè)科大訊飛某員工2018年的收入為58 000元（已扣“三險(xiǎn)一金”），本年不需要繳納個(gè)人所得稅，12月發(fā)放年終獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。

方法一：?jiǎn)为?dú)發(fā)放，即每月為2 500元，適用稅率為3%，個(gè)人所得稅為900元。方法二：并入綜合所得發(fā)放，即該員工應(yīng)納稅所得為28 000元，個(gè)人所得稅為840元。通過(guò)方案一和方案二的比較，選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得發(fā)放有利于減少個(gè)人所得稅額。

假設(shè)科大訊飛某員工2018年的收入為280 000元（已扣“三險(xiǎn)一金”），12月發(fā)放年終獎(jiǎng)金30 000元，本年繳納個(gè)人所得稅27 080元。

方法一：?jiǎn)为?dú)發(fā)放，每月為2 500元，適用稅率為3%，個(gè)人所得稅為900元。方法二：并入綜合所得發(fā)放，該員工應(yīng)納稅所得為25萬(wàn)元;全年累計(jì)個(gè)人所得稅為33 080元;全年工資個(gè)人所得稅為27 080元;年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。

最后選擇使用年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放的方案，因?yàn)樵谟脙蓚€(gè)方案計(jì)算和對(duì)比發(fā)現(xiàn)，其能夠更多減輕個(gè)人所得稅應(yīng)交額。綜上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同收入員工群體，具體選擇年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，合理利用納稅籌劃空間，達(dá)到有效降低員工稅負(fù)的目的。

3 結(jié)論

對(duì)企業(yè)稅收籌劃的目的就是合法合規(guī)地降低企業(yè)稅負(fù)，本文以科大訊飛為例，立足于該公司2018年實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選取真實(shí)合理的數(shù)據(jù)，對(duì)該公司從不同角度進(jìn)行了不同稅種的稅收籌劃，并且通過(guò)不同方案的計(jì)算與比較，選出了最優(yōu)的方案。對(duì)于科大訊飛而言，采取有效的稅收籌劃方法，能更好地使企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源效益最大化，除此之外，對(duì)軟件行業(yè)的其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，有著一定的借鑒意義，讓更多的企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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