網(wǎng)絡(luò)紅包之個人所得稅問題探討

常玉翠

摘 要：2015年開年之初最為火爆的便是“微信紅包”了?！拔⑿偶t包”一改傳統(tǒng)紅包的形式，既簡便又時尚，深受人們的喜愛。然而像“微信紅包”這種網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包后面的稅務(wù)問題的爭論也逐漸凸顯。本文將著重探討網(wǎng)絡(luò)紅包中涉及個人所得稅稅目確定以及征稅方面存在的問題。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)紅包；個人所得稅；征稅障礙

一、網(wǎng)絡(luò)紅包的含義、分類及運作機理

網(wǎng)絡(luò)紅包是指紅包支付方基于互聯(lián)網(wǎng)平臺向網(wǎng)絡(luò)受眾或特定對象進行的線上紅包派發(fā)方式及支付工具。網(wǎng)絡(luò)紅包既是朋友親人間互送祝福的網(wǎng)絡(luò)表達，也是商家及互聯(lián)網(wǎng)運營商營銷的重要工具，更是企業(yè)向職工發(fā)放福利獎金的方式之一。

根據(jù)網(wǎng)絡(luò)紅包的含義及用途將其分為三種類型：一是個人之間派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包，二是個人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，三是個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。

網(wǎng)絡(luò)紅包的運作機理以“微信紅包”為例。“微信紅包”雖是一種新型商業(yè)營銷模式，但其本質(zhì)仍然屬于非金融機構(gòu)從事金融交易行為?！拔⑿偶t包”依附于騰訊公司旗下的第三方支付平臺——財付通進行運作。微信用戶在接受微信支付功能之后，即可獲得一個財付通賬戶，紅包發(fā)放人“制作紅包”的過程實質(zhì)上是紅包金額從紅包發(fā)放人所綁定的銀行卡轉(zhuǎn)入財付通賬戶的轉(zhuǎn)賬過程。紅包發(fā)放人發(fā)放紅包后，領(lǐng)取者點擊領(lǐng)取，此時，財付通賬戶中與紅包領(lǐng)取者搶到的紅包金額相等的金額會發(fā)生二次流轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)移到領(lǐng)取者的財付通賬戶中。紅包領(lǐng)取者若選擇提現(xiàn)，財付通會將其賬戶中的金額轉(zhuǎn)賬至領(lǐng)取者的銀行儲蓄卡中，若領(lǐng)取者未綁定銀行卡，則此部分金額將繼續(xù)保留在領(lǐng)取者的紅包賬戶中。因此，網(wǎng)絡(luò)紅包都是通過借助第三方支付平臺而得以運行的。

二、不同類型的網(wǎng)絡(luò)紅包個稅稅目的確定

第一是個人之間派發(fā)的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包。從法律角度來說這是一種贈與行為，而繼承或贈與所得不在稅法征收個人所得稅明示之列，可以說對接受贈與所得征收個稅目前仍然是個人所得稅征管的“真空”。第二是個人取得企業(yè)派發(fā)的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這種紅包通常以優(yōu)惠券、代金券為主要形式，個人要想享有這部分紅包帶來的收益，必須購買商家的產(chǎn)品。這實際上是商家的一種促銷手段，和銷售商品給予顧客的折扣沒有實質(zhì)上的區(qū)別，而企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)時已經(jīng)繳納過相應(yīng)的稅款，所以針對這一非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，個人也不用繳納個人所得稅。第三就是個人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包。這種形式的紅包還要分為職工取得企業(yè)派發(fā)紅包以及職工之外的個人取得企業(yè)紅包兩種情形。職工取得企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包并不能同個人之間的贈與行為劃等號；其次，企業(yè)向員工發(fā)放紅包的目的更多的偏向于給予員工以激勵與動力。這種紅包和企業(yè)年底發(fā)放給員工的獎金、年終加薪以及補貼的性質(zhì)一樣，按照個人所得稅法的規(guī)定，員工取得的紅包收入應(yīng)按照工資薪金所得稅目征收個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳。企業(yè)派發(fā)給職工之外的個人網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金紅包，比如企業(yè)發(fā)給客戶，這與發(fā)給職工的有顯著區(qū)別。企業(yè)對客戶發(fā)送紅包不僅僅是簡單的感情聯(lián)絡(luò)，更主要的是對合作的鞏固，以及對客戶的返現(xiàn)?？蛻羧〉玫倪@部分紅包收入應(yīng)該納入個人所得稅的“偶然所得”稅目，征收個人所得稅。

三、網(wǎng)絡(luò)紅包的征稅障礙

首先是資金賬戶不明確。由于網(wǎng)絡(luò)的虛幻特點，無法準(zhǔn)確無誤的判斷用戶所綁定銀行卡姓名與紅包賬戶姓名是否一致，納稅人的認(rèn)定上存在一定的困難。其次是資金收入額確定困難。雖然微信的紅包與銀行卡綁定，但個人收到的紅包收入并不是都通過銀行卡提現(xiàn)。在微信中，有一個“零錢包”功能，個人收到紅包可以將金額存入“零錢包”。在“零錢包”中的資金可以用來派發(fā)紅包、充繳話費或是購物。因此，對于需要納稅的那部分紅包收入，征管單位無法確定其應(yīng)納稅額。最后是征管成本較高。比如微信搶紅包應(yīng)屬于偶然所得，按照相關(guān)的法律依據(jù)，應(yīng)以20%收稅的，但是需要個人自己去申報執(zhí)行起來，稅收征管比較困難，且納稅人的繳納意識相對薄弱，要把較小基數(shù)的稅款納稅稅庫，需要付出一定的征稅成本。

結(jié)語：網(wǎng)絡(luò)紅包是互聯(lián)網(wǎng)金融飛速發(fā)展的產(chǎn)物，這種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)不可避免存在一些財務(wù)及法律問題。2015年7月28日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強網(wǎng)絡(luò)紅包個人所得稅征收管理的通知》（稅總函[2015]409號）（下稱《通知》）。而《通知》規(guī)定，將對企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包進行個人所得稅的征收。這表明對于網(wǎng)絡(luò)紅包的征稅問題已經(jīng)有了法律的依據(jù)。對于國家而言，個稅征管模式的改革是規(guī)范稅收收入的重中之重，不僅在征稅范圍上要做出調(diào)整，也要在征稅手段上有所創(chuàng)新；對于企業(yè)而言，要合理運用網(wǎng)絡(luò)紅包這種新型工具，對于紅包的派發(fā)用途要規(guī)范合法，積極配合稅務(wù)部門的工作。