我國個人所得稅問題研究

賈會祥

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入來源也多種多樣，高收入人群不斷擴大，我國現(xiàn)行個人所得稅制度無法適應(yīng)時代變化，并且缺陷不斷涌現(xiàn)。我國現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入“十三五”規(guī)劃的第一年，個稅改革方案也已經(jīng)提交國務(wù)院。文章針對我國個人所得稅收制度存在問題進(jìn)行分析，從而提出一些合理建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；完善對策；改革

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人所得稅制度也暴露出來越來越多的問題與缺陷，近年來關(guān)于個人所得稅改革的呼聲逐年提高。雖然國家先后多次修改了個人所得稅制度，但依然無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和納稅人的訴求。當(dāng)前，個人所得稅制度的突出問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅負(fù)過重，雖然國家多次出臺了提高免征額、增加稅收優(yōu)惠等規(guī)定，但由于個人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的不斷加重和貧富差距的日漸拉大，多數(shù)人依然認(rèn)為個人所得稅的稅負(fù)偏重；二是個人所得稅稅負(fù)不公，同樣的收入在不同條件下，計算的稅負(fù)差異極大。

個人所得稅制度存在的問題

（一）分類所得稅制導(dǎo)致所得相等、稅負(fù)不等的弊端。我國的個人所得稅制度一直以來實行分類稅制形式，將個人的收入分為工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等11類。優(yōu)點是計算簡便、管理方便，利于控制稅源，防止稅源流失，降低征收成本，對于我國早期的個人所得稅管理十分有效；缺點是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入呈現(xiàn)出多元化的趨勢，且個人收入差距明顯擴大，高低收入之間差距懸殊。此時如繼續(xù)使用分類個人所得稅制，就明顯不利于稅收公平，也增加了更多的偷避稅空間。

（二）稅率設(shè)計不合理。過高稅率增強納稅人偷漏稅動機，高收入階層逃稅嚴(yán)重，個人所得稅對收入調(diào)節(jié)作用不明顯，不符合公平原則。比如：小趙是一名教師，假設(shè)1月份得到4500元的薪金收入，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納（4500-3500）*3%=30元；如果這筆所得以稿費所得的形式取得，那么當(dāng)月應(yīng)該繳納4500*（1-20%）*20%=720元。同樣的辛勤勞動所得，不同歸類下的稅負(fù)相差了690元。這一例子清晰地說明了不同所得類型的稅負(fù)不公問題，一些改革措施雖然大幅降低了低工資收入者的稅收負(fù)擔(dān)，但由于沒有同時對其他類型的所得進(jìn)行相應(yīng)的修改，就使得不同類型的所得稅負(fù)差異越來越大，稅負(fù)愈顯不公。

（三）稅收期限上存在的不公平。我國的個人所得稅在計稅方法上有按次計稅與按期計稅之分。按次計稅對一次性的所得進(jìn)行一次性征收。按期納稅對一定期限內(nèi)的所得合并一次征收?？雌饋硭坪醪顒e不是很大，但在實際計算中，不同的計稅方法可能導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)的巨大差異。比如：小麗以稿酬所得的形式獲得5000元稿費，如果這筆所得是一次性獲得的，則其只能享有一個20%的免征額1000元，也就是說應(yīng)該繳納5000*（1-20%）*20%=800元。但如果換一種收入方式，這筆稿酬所得是分5次獲得的，每次獲得1000元，則其可以每次享受一個免征額，稅負(fù)變?yōu)椋?000-800）*20%*5=200元，雖然依然不能與薪酬所得的稅負(fù)相比，但是比起一次性獲得報酬的800元稅負(fù)仍然少了600元?？梢娖谙捱m用上的差異對于納稅人的稅負(fù)影響依然不可小覷。

（四）免征額設(shè)計不平衡。最近這些年，我國個人所得稅先后進(jìn)行了多次修改，改革的方向一直趨向提高免征額、降低稅率的手段進(jìn)行降低稅負(fù)。但在我國的分類所得稅制下，雖然我國當(dāng)前個人所得的主體形式是工資薪酬所得，個人所得呈現(xiàn)出多元化的現(xiàn)狀下。這種不平衡的改革使其他類型所得的獲得者面臨極不公平的待遇。比如，同樣的進(jìn)行辛苦勞作，低收入情況下（不高于4000元時），工資薪金所得的免征額是3500元，而勞務(wù)報酬所得的免征額僅能享受800元。

（五）收入分配調(diào)節(jié)力度不強。當(dāng)前情況來看，我國個人所得稅在避免居民收入差距過大方面并未發(fā)揮應(yīng)有作用。首先，我國的個人所得稅收入規(guī)模是很大，而且在全國稅收總收入中占的比例很小，對收入直接調(diào)節(jié)的力度不大。在2015年兩會上，財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康提到大概只有2800萬人在繳納個人所得稅，而實際納稅人的規(guī)模應(yīng)該在3億左右。并且65%左右的個人所得稅是由工薪階層繳納的，我國每年由此流失的個人所得稅金額較大。該現(xiàn)象的存在導(dǎo)致我國的個人所得稅主要集中于從工薪階層獲取財政收入，而在縮小不同階層收入差距方面卻收效甚微。

總之，很多原因造成了當(dāng)前我國個人所得稅稅負(fù)不公平的局面，找到問題的根源，有針對性地尋找切實有效的解決方法，改變目前個人所得稅制度上的缺陷，重新架構(gòu)個人所得稅體制，甄別不同的納稅人來分別設(shè)定免征額、納稅期限和稅率標(biāo)準(zhǔn)等，使個人所得稅稅制更加公平合理，并在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)揮更為有效的正面作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 于洋.略論我國個人所得稅制度的缺陷及其完善[J].吉林師范大學(xué)學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2012（l）：88-90