高新技術(shù)企業(yè)增值稅及企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

潘博文

摘 要：隨著當(dāng)今世界以科技創(chuàng)新為代表的綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)愈演愈烈，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展成為了提升我國(guó)國(guó)際地位一個(gè)不可或缺的重要推動(dòng)力。因此，如何對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行合理的籌劃，這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。本文將首先闡明我國(guó)高新企業(yè)的概念、以及基本特征。接著將高新技術(shù)企業(yè)按照發(fā)展階段為其分類，分析每一階段的發(fā)展特點(diǎn)，并相應(yīng)給出針對(duì)性的稅收籌劃方法。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅

一、高新技術(shù)企業(yè)的概念特征

（1）高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)即在政府重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)范疇內(nèi)，利用高新技術(shù)實(shí)現(xiàn)持續(xù)研發(fā)和相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓，逐步完善其核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行一系列生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)行為的企業(yè)。

（2）高新技術(shù)企業(yè)的特征

1.前期科研投入大

高新技術(shù)企業(yè)與一般傳統(tǒng)企業(yè)相比，前期科研投入較大，且在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用占實(shí)際銷售收入的比例必須符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。

2.發(fā)展迅猛，所研發(fā)的產(chǎn)品生命周期較短

高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)值較高，研發(fā)成功并銷售順暢就將給企業(yè)帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)回報(bào)。同時(shí)，產(chǎn)品的整個(gè)投資鏈的最終完善需要花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，但產(chǎn)品實(shí)際生命周期相對(duì)較短。

3.高回報(bào)性

高新技術(shù)企業(yè)的總體成本與傳統(tǒng)重資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)企業(yè)作比較，高新技術(shù)企業(yè)的整體生產(chǎn)成本較低，市場(chǎng)銷售過(guò)程中會(huì)處于有利地位。

4.風(fēng)險(xiǎn)較高，具有不穩(wěn)定性

一是由于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，在企業(yè)產(chǎn)品化的過(guò)程中就易產(chǎn)生一定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)發(fā)展的不確定性加大。二是企業(yè)作為高智力附加型企業(yè)具有無(wú)形資產(chǎn)比例較高的特點(diǎn)，其資產(chǎn)估價(jià)在一定程度上受到了市場(chǎng)反應(yīng)的限制。

二、基于高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展期的稅收籌劃

（1）根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展期進(jìn)行分類

1.初創(chuàng)期

初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)通常具有某些初步研發(fā)出的高科技新型產(chǎn)品或服務(wù)，但是否能夠成功占據(jù)市場(chǎng)尚存在許多不確定性。在這一時(shí)期，企業(yè)員工較少，但這些員工對(duì)于市場(chǎng)來(lái)說(shuō)把握著關(guān)鍵技術(shù)，一旦形成產(chǎn)品，前景廣闊。

2.發(fā)展期

發(fā)展期的高新企業(yè)在已經(jīng)掌握了多項(xiàng)核心專利生產(chǎn)技術(shù)后并持續(xù)研發(fā)能夠繼續(xù)擴(kuò)大銷售份額的新產(chǎn)品，在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面取得了一些成果，市場(chǎng)對(duì)其需求度提高，具備了一定實(shí)力。

3.成熟期

成熟期階段的高新企業(yè)，經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的成長(zhǎng)與積累，其產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)際上已經(jīng)得到了市場(chǎng)的廣泛認(rèn)可，在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力也趨于穩(wěn)定，利潤(rùn)增長(zhǎng)速度開(kāi)始放緩，企業(yè)獲得利潤(rùn)的關(guān)鍵在于成本的有效控制。

（2）初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

1.初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)其最基本的目標(biāo)就是在市場(chǎng)中能夠存活下去，保證自己的資金鏈不斷裂。這一階段的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略就是廣泛集資，減少不必要的資金流出，用以維持企業(yè)自身生存。

2.初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方法

一是通過(guò)選擇投資方式進(jìn)行稅收籌劃。將注資方式分為無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)注資和貨幣資金注資兩個(gè)方面，從節(jié)稅角度出發(fā)，以無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)注資是優(yōu)于以貨幣資金注資的。依據(jù)初創(chuàng)期軟件企業(yè)的特征，采用無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)注資具有節(jié)約流動(dòng)資金的特點(diǎn)，從而為資金帶來(lái)了時(shí)間價(jià)值，擴(kuò)大了企業(yè)發(fā)展空間。二是通過(guò)對(duì)投資行業(yè)選擇進(jìn)行稅收籌劃。2008年起開(kāi)始施行的《企業(yè)所得稅法》中，不難看出其以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，政策核心開(kāi)始向高新技術(shù)、環(huán)保等行業(yè)傾斜。初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)品（服務(wù)）的特點(diǎn)以及相關(guān)行業(yè)規(guī)定，盡可能投資于國(guó)家給予優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)，從而減少稅負(fù)。

（3）發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

1.發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)隨著企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的增多，企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用也會(huì)隨之增加。因此，充分節(jié)約從而獲得大量可利用資金是本階段企業(yè)稅籌工作的重要目標(biāo)。

2.發(fā)展期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方法

一是通過(guò)企業(yè)所得稅核算中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃。發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅法中關(guān)于“兩費(fèi)”準(zhǔn)予扣除和結(jié)轉(zhuǎn)扣除的特點(diǎn)，充分發(fā)揮其能為企業(yè)帶來(lái)社會(huì)正效應(yīng)的潛力。二是通過(guò)合理增發(fā)工資薪金進(jìn)行稅收籌劃。發(fā)展期的高新企業(yè)高智力附加值和高人力工資成本的特征，人工成本在現(xiàn)實(shí)總成本中將會(huì)占據(jù)較大比重。在不影響企業(yè)整體利益結(jié)構(gòu)的這一首要前提下，合理增發(fā)工資薪金，從而提高企業(yè)員工工作積極性并在一定程度上減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（4）成熟期高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

1.成熟期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

成熟期高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展相對(duì)穩(wěn)定，在保持市場(chǎng)占有量不下降的情況下，應(yīng)當(dāng)加大力度發(fā)展新型產(chǎn)品，不斷促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新能力的提高。

2.成熟期高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方法

一是通過(guò)利用技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅收籌劃。成熟期高新企業(yè)業(yè)已具備較多的核心研發(fā)產(chǎn)品，且積累了一定的長(zhǎng)期消費(fèi)群體，市場(chǎng)認(rèn)可度較高。此時(shí)，高新企業(yè)可以利用自身高標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)水平多進(jìn)行符合稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)行為，如轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)。二是通過(guò)利用對(duì)固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行稅收籌劃。高新企業(yè)的固定資產(chǎn)多數(shù)屬于那些因企業(yè)技術(shù)發(fā)展，更新速度較快的固定資產(chǎn)，恰好可歸類于稅法所規(guī)定可享受相關(guān)優(yōu)惠政策的那類固定資產(chǎn)。

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