醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃

張語洋

[摘 要] 國家近年來對于醫(yī)藥行業(yè)的管理不斷加強，醫(yī)藥行業(yè)在稅務方面也面臨很大的變化，本文選擇在醫(yī)藥行業(yè)綜合排名較為靠前，市場占有率和品牌知名度較高的白云山集團進行增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅收籌劃，有利于促進企業(yè)的發(fā)展，也有利于社會經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。

[關鍵詞] 醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；增值稅；企業(yè)所得稅

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 026

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）09- 0057- 02

1 醫(yī)藥企業(yè)進行稅收籌劃的可行性

隨著我國的醫(yī)療體制改革推進的深入，我國的醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展環(huán)境不斷完善，企業(yè)發(fā)展也日趨規(guī)范化。國家近年來對于醫(yī)藥行業(yè)的管理不斷加強，醫(yī)藥行業(yè)在稅務方面也面臨很大的變化，例如營改增、金稅三期等。與此同時，國家2017年明確了“兩票制”的改革制度，并且計劃在2018年在全國范圍內進行實施和推廣，這些國家宏觀環(huán)境、政策的變化，都為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了新的環(huán)境，同時也對企業(yè)的發(fā)展提出了更加嚴格的要求。

一般來說，應該是所有的企業(yè)都可以進行稅收籌劃，但是如果這個企業(yè)的規(guī)模較小，經濟業(yè)務也比較簡單，進行稅收籌劃的意義也不是特別大。但相對于醫(yī)藥企業(yè)而言，醫(yī)藥企業(yè)的規(guī)模相對來說比較大，經營涉及的金額也比較大，納稅的空間也就相對比較大。

2 白云山概況與主要稅收籌劃方面

廣州白云山醫(yī)藥集團股份有限公司是廣州醫(yī)藥集團有限公司控股的上市公司（A股600332，H股00874），主要從事中西成藥、西藥等。

醫(yī)藥企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵是新藥品的研發(fā)，所以企業(yè)的研發(fā)支出占比會比較大。而且國家鼓勵企業(yè)進行研發(fā)，所以研發(fā)費用可以150%加計扣除。一般來說，醫(yī)藥企業(yè)進行一項新產品的研發(fā)，需要經過理論研發(fā)，進行臨床試驗多個步驟，不僅需要投入大量的資金，也需要投入大量的時間，所以在這個方面，醫(yī)藥企業(yè)進行稅收籌劃可以合理利用這個優(yōu)惠政策。

大部分醫(yī)藥企業(yè)因為進行新藥品的研發(fā)等都屬于高新技術企業(yè)，對于高新技術企業(yè)按照現在我們國家的規(guī)定可以享受15%的低稅率的稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥企業(yè)的大部分生產藥品的原材料都為中藥藥材，而中藥藥材都是農產品，按照我們國家的規(guī)定，農產品可以享受13%的低稅率稅收優(yōu)惠。

3 增值稅稅收籌劃

醫(yī)藥行業(yè)的增值稅負擔較重，進行稅收籌劃的空間也較大。企業(yè)的增值稅計入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本，所以該科目的變動不會影響企業(yè)的利潤，對增值稅進行稅收籌劃，可以在不影響企業(yè)的利潤的同時降低企業(yè)的稅負。

3.1供應商的選擇

白云山在進行原材料的供應商中有三類供應商可以進行選擇，一是小規(guī)模納稅人，二是雖然為小規(guī)模納稅人但是可以進行申請代開增值稅專用發(fā)票，三是一般納稅人。針對三種不同的供應商，增值稅的應納稅額也不同。例如白云山計劃采購原材料，價格為13 200元，利用該原材料生產出的產品可在市場上賣出的價格為24 000元。如果選擇第一種供應商：白云山在采購該項原材時增值稅的應納稅額為產品的銷項稅額24 000×17%=4 080元。如果選擇第二種，可以抵扣的增值稅進項稅額為13 200×3%=396元，銷項稅額4 080元減去可以抵扣的部分就是最后應該繳納的增值稅為3 684元，如果選擇第三種增值稅的應納稅額為產品的銷項稅額24 000×17%=4 080元減去購進原材料的進項稅額13 200×17%=2 244元，即1 836元。由此可見，白云山在選擇供應商是最好選擇一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，其次選擇可以申請代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人。

3.2 原材料采購

白云山集團的產品主要是中成藥和化學藥，其中中成藥的收入占總收入的一半以上，中成藥所帶來的營業(yè)收入的增長幅度小于成本的增長幅度，毛利率處于下降趨勢，所以對于白云山的中成藥的采購進行籌劃，對于降低企業(yè)的增值稅有明顯的作用。根據國家的規(guī)定，企業(yè)購進農產品可以按13%的稅率進行計算，給予較低的稅率優(yōu)惠，而生產中成藥所需的原材料大部分都是農產品。國家為使增值稅的每個環(huán)節(jié)更加緊密，對于企業(yè)購進農產品的銷售發(fā)票可以按照13%的低稅率扣除進項稅。

白云山在采購原材料時，采購對象很多為是存在著初級加工產品的商戶，在這種情況下，無法取得專用發(fā)票用來抵扣增值稅，這樣就間接增加了企業(yè)的增值稅負擔。但是根據2017年的新規(guī)，白云山集團可以將原來由從當地的一些商戶手中購買原材料改為直接從當地的農民手中購買，這樣白云山集團就可以開具收購憑證，并根據收購憑證進行11%的抵扣。與此同時，白云山集團由于從事的醫(yī)藥為中成藥，所需要的原材料較多，可以由公司自己成立專門的藥材生產基地，根據國家的有關規(guī)定，成立的生產基地可以享受免稅的稅收優(yōu)惠政策，在這種情況下，企業(yè)的有關于增值稅稅負不會增加。但是當白云山集團的關聯企業(yè)以內部的價格購買原材料的時候，可以通過制定相對較高的價格得到更大的可以扣除的進項稅的數值，從而減輕企業(yè)的稅負。

3.3 過期藥物的收回

藥品不同于其他商品，過期的藥品如果被人們食用，不僅對于緩解病情沒有作用，還可能會造成人們身體健康的受損。所以醫(yī)藥企業(yè)回收過期藥品是企業(yè)不可避免的社會責任。對于過期藥品的回收，企業(yè)可以采用無償置換的方式進行，這種方式不同于以舊換新，兩者的本質區(qū)別在于有差價，以舊換新的新藥品和要換的舊藥品價值不同，顧客仍要支付一部分費用來獲得新產品，這種情況下企業(yè)對于新藥品需要按照新藥品的市場價格來計算銷項稅，而采用無償置換的方式，顧客不再需要交額外的費用。在這種情況下，企業(yè)則不需要計算增值稅，但是可以帶來銷售量的增加，也可以使企業(yè)完成社會責任，獲得良好的聲譽。

4 企業(yè)所得稅稅收籌劃

4.1 高新技術企業(yè)

國家重點扶持的高新技術企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，按照15%征收企業(yè)所得稅。醫(yī)藥企業(yè)可以通過進行整體籌劃和戰(zhàn)略布局，是企業(yè)自身達到高新技術企業(yè)的要求，并通過有關部門的審核，順利成為高新技術企業(yè)。白云山作為較大的醫(yī)藥行業(yè)，每年的營業(yè)收入很多，每年需繳納的所得稅數額也就較大，白云山在境內的企業(yè)是按照25%繳納所得稅，但是集團旗下的香港公司按照香港的規(guī)定可以按照16.5%繳稅，星群藥業(yè)、廣州漢方等企業(yè)取得了高新技術企業(yè)的證書，可以按照15%繳稅，稅率的不同對于企業(yè)稅負影響較大，白云山集團可以將公司的主營業(yè)務放在高新技術企業(yè)，并且是集團內的其他企業(yè)進行合理的戰(zhàn)略布局，以達到高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

4.2 研發(fā)費用

白云山在研發(fā)投入的金額和同行業(yè)相比較來看低于平均水平，研發(fā)投入在凈資產的比重也較低低于，白云山可以加大研發(fā)投入，有利于企業(yè)進行新產品的開發(fā)，擴大白云山的銷售收入。而且國家鼓勵企業(yè)進行研發(fā)，促進我國技術水平的提高，所以對于研發(fā)費用可以加計扣除，在這種情況下會降低企業(yè)納稅基礎，從而降低企業(yè)的增值稅。企業(yè)進行研發(fā)新產品，也有利于企業(yè)增強其自身的實力，擴大市場占有率。

4.3 銷售費用

白云山集團的期間費用中，管理費用和財務費用的控制較為到位，但是由于醫(yī)藥行業(yè)競爭激烈，白云山為保證其銷售，在銷售費用上的支出逐年增多。國家規(guī)定企業(yè)的廣告費和業(yè)務招待費不能超過營業(yè)收入的千分之五，所以根據這種情況，白云山可以將下屬集團中的公司的銷售部門單列出來，成立專門的銷售公司。銷售公司和白云山集團之間的銷售價格實現的銷售收入，廣告費和業(yè)務招待費的可允許扣除的數值將提高，也將解決白云山集團的廣告費和業(yè)務招待費高于限額而不能扣除的情況。

5 總 結

我國的醫(yī)療體制改革推進的深入，使醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展環(huán)境不斷完善，企業(yè)發(fā)展也日趨規(guī)范化。國家對于醫(yī)藥行業(yè)的政策也不斷出臺，對會計和稅法也不斷進行改革調整，國家宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)的發(fā)展影響很大。所以企業(yè)在進行稅收籌劃是首要的是關注國家政策的變化，符合國家的情況下和公司自身的發(fā)展戰(zhàn)略相結合，并以此為基礎進行進一步的稅收籌劃。

醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)在進行稅收籌劃的時候在基本條件相一致的情況下，優(yōu)先考慮供應商的身份，獲得更多的增值稅的抵扣，在進行中成藥的原材料采購時，盡量從農民手中直接進行采購，當然，企業(yè)還可以成立獨立的藥材生產基地進行增值稅進項稅額的抵扣。在企業(yè)所得稅方面，首先看企業(yè)是否為高新技術企業(yè)，若不是高新技術企業(yè)可以盡量滿足條件成為高新技術企業(yè)來享受稅收優(yōu)惠。在研發(fā)支出方面可多進行研發(fā)，不僅有利于企業(yè)生產新產品，擴大企業(yè)的銷售，占領市場，也有利于研發(fā)費用進行稅前的加計扣除，降低稅負。最后對于有一些醫(yī)藥企業(yè)銷售費用較高的情況，可以利用成立專門的銷售公司來解決企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費超過規(guī)定的限額而不能抵扣的情況。

企業(yè)財務人員的專業(yè)水平是對企業(yè)進行稅收籌劃的重要方面，對于醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的現階段而言，面臨的社會大環(huán)境在不斷變化，對于稅收的改革也在不斷進行，這時，企業(yè)財務人員對于企業(yè)的經營狀況，業(yè)務的熟悉程度、對于不斷變化的政策的把握也變得尤為重要。因此，醫(yī)藥企業(yè)在進行稅收的籌劃時，可以劃分出專人和專門的崗位進行稅收的管理，企業(yè)的管理層也要對該項目予以重視，不斷加強專業(yè)人員的素養(yǎng)，關注國家政策變化并進行自身專業(yè)能力的提升，才能更好地為企業(yè)進行稅收的籌劃工作。

醫(yī)藥行業(yè)的主要產品和人們的身體健康有著密不可分的關系，醫(yī)藥企業(yè)在進行稅收籌劃的時候要和企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標相符合，并且要樹立自身的社會責任意識。一般的制藥企業(yè)的稅收籌劃都是有財務部門進行，可以設置專門的部門進行稅收籌劃的工作，將籌劃建議的可行性進行分析，并和企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行協(xié)調，以實現企業(yè)的價值最大化。

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