淺析我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的構(gòu)建與完善

摘?要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，其工作質(zhì)量備受關(guān)注。制定質(zhì)量控制制度的目的在于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為、改善執(zhí)業(yè)品質(zhì)和隊(duì)伍素質(zhì)，從而保護(hù)社會(huì)公眾利益。本文分析了目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度存在的構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、實(shí)施保證缺失和執(zhí)行效果不明顯等主要問(wèn)題，提出通過(guò)為質(zhì)量控制制度立法，明確政府監(jiān)管角色、強(qiáng)制執(zhí)行，完善執(zhí)業(yè)人員獎(jiǎng)懲機(jī)制等舉措來(lái)真正發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)管作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;質(zhì)量控制制度;審計(jì)質(zhì)量;制度立法;政府監(jiān)管

中圖分類號(hào)：F233?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1008-4428（2019）12-0091-02

一、 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的發(fā)展背景

改革開(kāi)放初期，為了補(bǔ)充公有制經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)涌入了大量三資企業(yè)，目的是快速拉動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)制度的建立就在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，國(guó)務(wù)院財(cái)政部建立了以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的獨(dú)立審計(jì)制度，我國(guó)的民間審計(jì)監(jiān)督體系基本走上了正軌。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的制定，是由隸屬于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則之下的大體要求形成的，它最初出現(xiàn)在美國(guó)，其目的在于約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高工作質(zhì)量。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求不斷提高。為了提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量獲得公眾認(rèn)可，在2001年初，全球近三十家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在英國(guó)倫敦召開(kāi)了關(guān)于審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的會(huì)議。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）和國(guó)際審計(jì)事務(wù)委員會(huì)（IAPC）對(duì)此次會(huì)議提出了明確指示，希望可以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度上的問(wèn)題。同時(shí)，業(yè)界希望能夠制定出一套健全的審計(jì)質(zhì)量控制制度，在審計(jì)界樹(shù)立權(quán)威，讓審計(jì)人員走符合規(guī)定的程序，給出一份客觀公正的報(bào)告。而審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立，不僅可以規(guī)范審計(jì)人員的行為，還能有效地提高工作效率、執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)能力，從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，就是在這樣背景下拉開(kāi)發(fā)展序幕的。

二、 目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）質(zhì)量控制制度構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，先由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)起，在向社會(huì)個(gè)人、企業(yè)或事業(yè)單位等征求廣泛意見(jiàn)后，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果起草初稿，若遇到爭(zhēng)議的問(wèn)題，向國(guó)務(wù)院財(cái)政部進(jìn)行詢問(wèn)，征求其意見(jiàn)后，最終定稿，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部核準(zhǔn)后公布。

從審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的歷程來(lái)看，它是歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的，但它在一定程度上也規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)體系，在約束執(zhí)業(yè)人員的審計(jì)行為和提高審計(jì)能力等方面起到了一定的作用。質(zhì)量控制制度是審計(jì)準(zhǔn)則的一部分，審計(jì)準(zhǔn)則是質(zhì)量控制制度的載體。由此可以看出，質(zhì)量控制制度一直處在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的管控之下，并不是一個(gè)獨(dú)立的準(zhǔn)則。這種模式下的質(zhì)量控制制度不僅缺乏國(guó)家的強(qiáng)制力保證實(shí)施，而且制度的內(nèi)容只是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及從業(yè)人員的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范要求，且是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身的情況制定，不夠詳細(xì)具體，在從業(yè)人員心中處于不被重視的地位，一直以來(lái)，它都是以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付，執(zhí)業(yè)人員忽視”的身份存在，顯而易見(jiàn)，質(zhì)量控制制度不被遵守不被重視。正是因?yàn)閷徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)質(zhì)量控制制度的制定要求列示太過(guò)于寬泛，不夠具體化、細(xì)節(jié)化，導(dǎo)致缺乏制定制度的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定自己的質(zhì)量控制制度時(shí)的指導(dǎo)意義嚴(yán)重被削弱，導(dǎo)致在制定質(zhì)量控制制度的第一步就出現(xiàn)了問(wèn)題，不僅忽視了質(zhì)量控制制度的存在價(jià)值，也忽視了制定質(zhì)量控制制度的最初目的。

（二）質(zhì)量控制制度的實(shí)施保證缺失

審計(jì)環(huán)境是影響審計(jì)人員工作的外在因素。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，需要審查的業(yè)務(wù)急劇增加，大量新建會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)，同時(shí)，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所也紛紛入駐中國(guó)市場(chǎng)。雖然審計(jì)業(yè)務(wù)量在增加，但增加的量是有限的，審計(jì)業(yè)務(wù)總量具有確定性，供大于求的情況下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不可避免。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要增加本所業(yè)務(wù)量，不惜下調(diào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以低價(jià)吸引客戶，導(dǎo)致惡性費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，實(shí)際讓被審計(jì)單位掌握了選擇審計(jì)的主動(dòng)權(quán)。過(guò)低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，必然逼迫會(huì)計(jì)師事務(wù)所想方設(shè)法降低審計(jì)成本，削減從業(yè)人員，減少審計(jì)時(shí)間，減少審查程序，因此，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量逐步下滑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻在無(wú)形中不斷上升。此外，被審計(jì)單位與審計(jì)單位之間本就是一種委托與受托的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維護(hù)客戶關(guān)系，在很大程度上會(huì)采用不恰當(dāng)?shù)姆椒?，同企業(yè)聯(lián)手做出違反審計(jì)準(zhǔn)則的事情。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低審計(jì)成本，會(huì)相應(yīng)地降低審計(jì)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，更不會(huì)花費(fèi)不菲的成本對(duì)員工進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，也不愿意挑選專業(yè)人士進(jìn)行本所質(zhì)量控制制度的實(shí)施和管理?？傊?，不愿意在質(zhì)量控制制度上付出過(guò)多的成本，也無(wú)暇關(guān)注本所及從業(yè)人員遵守質(zhì)量控制制度的情況了。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)今的社會(huì)中以審計(jì)監(jiān)督的身份存在，受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)和政府的雙重監(jiān)管，但事實(shí)上，履行職能的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)，政府并未做到真正的監(jiān)管。正因?yàn)榉止げ幻鞔_、職能未到位，使得審計(jì)市場(chǎng)一直處于混亂之中，不僅質(zhì)量控制制度的制定得不到保證，制度的執(zhí)行也不規(guī)范，缺少實(shí)效。綜合這一系列問(wèn)題，質(zhì)量控制制度該有的實(shí)施保證嚴(yán)重缺失，效果自然無(wú)法呈現(xiàn)出來(lái)。

（三）質(zhì)量控制制度的執(zhí)行效果不明顯

審計(jì)人員進(jìn)行審查的最終任務(wù)是出具一個(gè)真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告，而質(zhì)量控制制度的建立，目的在于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員遵守規(guī)定，約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)行為和從業(yè)人員的審查行為。但如前所述，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)視質(zhì)量控制制度，進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，為了拉客戶沒(méi)有底線地?zé)o所不用其極。質(zhì)量控制制度的制定本意是要約束相關(guān)人員遵紀(jì)守法，出具準(zhǔn)確報(bào)告、維護(hù)公眾利益，但目前存在的這一系列問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制制度的實(shí)施上效果不明顯，甚至形同虛設(shè)。

三、 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建議

（一）以法規(guī)形式出臺(tái)質(zhì)量控制制度，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，業(yè)界急需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)總體進(jìn)行監(jiān)控，需要質(zhì)量控制制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員進(jìn)行規(guī)范。但是，質(zhì)量控制制度缺乏強(qiáng)制力的保證，監(jiān)督和管理達(dá)不到要求，其根本原因在于質(zhì)量控制制度的建立一直依附于審計(jì)準(zhǔn)則，并不是具體的，缺乏細(xì)節(jié)化，導(dǎo)致各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制制度的制定上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且不受國(guó)家的強(qiáng)制力保證實(shí)施，貫徹執(zhí)行力度不夠，所以應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)署和財(cái)政部一起制定一個(gè)專門針對(duì)質(zhì)量控制制度的獨(dú)立準(zhǔn)則，單獨(dú)列出，成為一個(gè)獨(dú)立的制度，并且它的出臺(tái)，應(yīng)當(dāng)帶有法制色彩，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和從業(yè)人員心中樹(shù)立強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)。在該質(zhì)量控制制度中，應(yīng)清晰表示出對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)體系規(guī)范的管理規(guī)定和對(duì)審計(jì)人員的控制條例，達(dá)到端正態(tài)度的目的。同時(shí)，在質(zhì)量控制制度制定的分工上，財(cái)政部、審計(jì)署和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)明確各自的責(zé)任和任務(wù)，聽(tīng)取廣大人員意見(jiàn)，由政府和審計(jì)署制定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)以法規(guī)形式出臺(tái)的質(zhì)量控制制度獨(dú)立的價(jià)值。

（二）明確政府監(jiān)管角色，強(qiáng)制相關(guān)人員遵守制度

目前，審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，又因?yàn)檎椭袊?guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)之間的分工不具體，使得審計(jì)市場(chǎng)一片混亂，出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)、惡性收費(fèi)死循環(huán)等現(xiàn)象。在審計(jì)市場(chǎng)上，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)方面，不能任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨市場(chǎng)機(jī)制而定，應(yīng)有政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的介入，制定統(tǒng)一的最低費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并列入審計(jì)準(zhǔn)則中，由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期檢查，對(duì)于違規(guī)人員進(jìn)行警告或給予一定罰款，加強(qiáng)外部監(jiān)管。對(duì)于審計(jì)人員，在質(zhì)量控制制度中單獨(dú)列出其考核要求，定期檢查審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、業(yè)務(wù)質(zhì)量及執(zhí)業(yè)行為;對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在質(zhì)量控制制度中單獨(dú)列出檢查標(biāo)準(zhǔn)，不定期核查其業(yè)務(wù)數(shù)量和業(yè)務(wù)質(zhì)量，在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行上進(jìn)行嚴(yán)格的控制?；谏霞?jí)的控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也制定相應(yīng)的檢查標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本所的工作人員進(jìn)行考察，給予一定壓力，有效實(shí)施質(zhì)量控制制度。另外，也可設(shè)立一個(gè)獨(dú)立審計(jì)司法鑒定，限制審計(jì)市場(chǎng)上的惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，從司法角度保證質(zhì)量控制制度的實(shí)施。

（三）完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，約束和激勵(lì)執(zhí)業(yè)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是進(jìn)行審查業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員，同時(shí)也是質(zhì)量控制制度的管控對(duì)象之一。但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，造假案件層出不窮，使得利益相關(guān)者開(kāi)始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，喪失了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心。在質(zhì)量控制制度的實(shí)施方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度起著重要的作用。為獲取公眾信任，應(yīng)不斷完善質(zhì)量控制制度，在業(yè)務(wù)質(zhì)量方面做到萬(wàn)無(wú)一失，重樹(shù)公眾信心。為了保證質(zhì)量控制制度的有力執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益的驅(qū)使下做出審計(jì)報(bào)告的隱患，約束和激勵(lì)從業(yè)人員，不僅能提高審計(jì)工作的完成效率，也保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，強(qiáng)有力的確保實(shí)施效果。對(duì)此，可以在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部建立投訴、舉報(bào)的通道，對(duì)報(bào)告人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)被檢報(bào)人員予以責(zé)罰，確保實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制制度的制定目標(biāo)。

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，對(duì)于保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，對(duì)于維持民間審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的良好職業(yè)形象，具有舉足輕重的作用。長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度從制定到實(shí)施再到效果，始終不夠理想。只有通過(guò)一系列措施大力完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，才能在不斷發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下充分發(fā)揮民間審計(jì)的監(jiān)督鑒證職能，使其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

張曉天，女，江蘇蘇州人，碩士研究生，蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)與國(guó)貿(mào)學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)、內(nèi)控實(shí)務(wù)。