淺談新常態(tài)下內(nèi)部審計加強(qiáng)現(xiàn)場實施管理的必要性

魯林中

摘要：內(nèi)部審計以發(fā)揮其監(jiān)督作用為主，目的是加強(qiáng)控制，促進(jìn)整改，服務(wù)于管理。本文通過現(xiàn)場實施管理在審計項目中的重要性和關(guān)鍵性，結(jié)合基層實際工作，圍繞現(xiàn)場管理中存在的一些常見問題談?wù)劶訌?qiáng)現(xiàn)場實施管理的必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 新常態(tài) 現(xiàn)場管理 必要性

在全面深化改革的背景下，審計的重要性愈發(fā)凸顯，尤其是國發(fā)〔2014〕48號文件《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》的出臺，對完善審計制度、加強(qiáng)審計工作做出了重大部署，表明審計工作已步入新常態(tài)。審計現(xiàn)場管理作為審計質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，在很大程度上影響著審計項目的根本質(zhì)量。只有通過創(chuàng)新審計方式，以現(xiàn)場管理為抓手，才能從根本上保障審計項目的質(zhì)量，才能適應(yīng)新常態(tài)下有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計工作要求，為促進(jìn)企業(yè)合規(guī)性發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、現(xiàn)場實施管理在審計項目中所處的地位及重要性

通常意義上，一個完整的審計項目包括以下幾個重要環(huán)節(jié)：審前調(diào)查、編寫審計方案、下發(fā)審計通知、進(jìn)駐現(xiàn)場、撰寫審計報告、下發(fā)審計意見、審計問題整改反饋等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)場實施管理作為項目最重要的一個環(huán)節(jié)，其核心是審計底稿和審計報告的質(zhì)量。審計底稿作為審計報告內(nèi)容的唯一來源，是審計實施現(xiàn)場的第一手資料，是對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題的一個公正描述和正確定性。一般情況下，審計底稿需要經(jīng)過三級復(fù)核后，通過匯總、提煉形成審計報告初稿，在與被審計單位充分交換意見后最終形成審計報告定稿，它是對一個審計項目開展情況的總結(jié)，是項目所取得的成果和創(chuàng)造的效益的最終體現(xiàn)，是后期審計問題整改的重要依據(jù)。由此可見，作為整個審計項目的關(guān)鍵點(diǎn)，抓好現(xiàn)場實施管理，可以有效保障項目質(zhì)量，最大限度降低企業(yè)審計風(fēng)險。

二、對目前審計現(xiàn)場管理的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)審計證據(jù)的取證管理，確保證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性

現(xiàn)場實施工作取證是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在原始資料的獲取上，審計人員要根據(jù)職業(yè)敏銳度判斷資料的真實性，注意選擇取證的方式，盡量避免事倍功半走彎路的情況。審計過程是動態(tài)的，一般情況下我們開展的項目都是事后審計，取證存在一定的困難，在實際工作中，我們往往會遇到比較特殊的情況，比如說經(jīng)過處理過的業(yè)務(wù)，當(dāng)我們憑借職業(yè)敏感性質(zhì)疑某筆業(yè)務(wù)時，可能我們看到的已經(jīng)不是當(dāng)時真實的情況了，要想還原真實業(yè)務(wù)，需要審計人員足夠的專業(yè)知識和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，通過細(xì)致縝密的工作找到與之相關(guān)的證據(jù)加以佐證，并且取得的證據(jù)要足夠能支撐審計定性，否則妄下審計結(jié)論不能說服被審計單位。在取證這個環(huán)節(jié)，證據(jù)不，必要求多，重點(diǎn)在于證據(jù)的真實性、關(guān)聯(lián)性，取得的證據(jù)能對審計結(jié)論起到充分的支撐作用，要經(jīng)得住檢驗，有絕對的說服力，這樣才能確保審計質(zhì)量。

（二）改變審計底稿編寫方式，確保現(xiàn)場時間分配的合理性

現(xiàn)場管理的核心在于審計查證力度，加大重點(diǎn)問題的查證力度，適當(dāng)延長現(xiàn)場工作日，才能確保問題查深查透。筆者認(rèn)為，可以適當(dāng)改變審計底稿編寫方式，弱化復(fù)核性底稿，內(nèi)容盡量簡化，重要審計事項經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)問題的，可以編制沒有發(fā)現(xiàn)問題的審計底稿，保證每個審計要點(diǎn)下有內(nèi)容就行。這樣有更多的時間用于發(fā)現(xiàn)問題和細(xì)查取證，有效杜絕因現(xiàn)場時間的有限性而對發(fā)現(xiàn)的問題查不透徹的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)審計問題定性的管理，確保定性的精準(zhǔn)性

現(xiàn)場管理對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)把握好抓大放小的原則，內(nèi)部審計的目的在于加強(qiáng)控制、提升管理，并以此為企業(yè)提供增值服務(wù)，審計組長或主審作為項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人，應(yīng)依據(jù)國家的方針政策、法律法規(guī)、以及行業(yè)的各類規(guī)章制度、單位的各項管理辦法進(jìn)行準(zhǔn)確定性。問題定性上切忌模棱兩可，應(yīng)與被審計單位充分做好溝通與交流，在審計底稿上注明審計依據(jù)及相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，提供定性的出處，對被審計單位提出的不同意見，應(yīng)核實后再予以確定，不能草率定性。

（四）強(qiáng)化現(xiàn)場審核管理，確保審計底稿的完整性，增加審計報告的可讀性

現(xiàn)場審核首先應(yīng)抓審計底稿審核，審核其要點(diǎn)的完整性、證據(jù)的充分性以及定性的準(zhǔn)確性，對需補(bǔ)充審計證據(jù)或者需修改審計結(jié)論的底稿，審計人員應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)充資料，修改完善底稿。其次應(yīng)抓審計報告的審核。審計報告的主要作用就是客觀反應(yīng)被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為審計委托人或授權(quán)人做出正確的審計評價和決定提供依據(jù)。審計報告結(jié)構(gòu)不科學(xué)，層次不清晰，重點(diǎn)不突出，專業(yè)術(shù)語過多往往會讓報告使用者覺得苦澀難懂，讀之無味，故審計報告應(yīng)寫得簡潔明了、通俗易懂，增加報告的可讀性，不僅讓內(nèi)行看著明白，更要讓外行也能讀懂。

（五）拓展審計手段的綜合運(yùn)用，加強(qiáng)對審計現(xiàn)場的動態(tài)管理

在信息化程度非常高的今天，充分運(yùn)用各類管理系統(tǒng)等信息化手段，對審計現(xiàn)場的信息進(jìn)行收集、分析、處理和共享，與審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)信息的實時傳遞，提高審計現(xiàn)場信息化管理水平。除了依靠審計人員的職業(yè)判斷，更多的還需要借助信息化平臺開展審前調(diào)查、現(xiàn)場查證等，通過信息共享、資源共享來加強(qiáng)審計現(xiàn)場動態(tài)管理。

綜上所述，內(nèi)部審計只有通過加強(qiáng)風(fēng)險管控、拓展審計手段等措施來實現(xiàn)審計的總體要求，通過加強(qiáng)現(xiàn)場實施管理來提高審計效率，確保審計質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)合規(guī)化管理和可持續(xù)發(fā)展。而如何正確對待審計與經(jīng)營的關(guān)系，如何處理好審計與被審計的關(guān)系，如何把握好現(xiàn)場管理的尺度，這也是新常態(tài)下我們內(nèi)部審計人員亟需思考和解決的問題。