新形勢(shì)下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

張?zhí)K華

摘要：會(huì)計(jì)在整個(gè)銀行工作中具有重要作用。銀行會(huì)計(jì)主要包括支付結(jié)算、柜面業(yè)務(wù)操作以及核算等工作。銀行會(huì)計(jì)還可以反映出銀行的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測(cè)。此外，在銀行經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，也應(yīng)有銀行會(huì)計(jì)的參與。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 銀行會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范

只有會(huì)計(jì)工作得到有效管控、執(zhí)行，銀行才能實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，銀行會(huì)計(jì)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)我國(guó)金融案件頻繁發(fā)生，這也從一個(gè)側(cè)面反映出我國(guó)銀行會(huì)計(jì)行業(yè)務(wù)的缺陷和不足。所以，對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防治是我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)防控中的一個(gè)重要工作。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是銀行在經(jīng)營(yíng)管理中因?yàn)闀?huì)計(jì)工作不當(dāng)而致使銀行遭受損失的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下方面。

（一）管理風(fēng)險(xiǎn)。管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是由會(huì)計(jì)管理不善等原因造成的?；阢y行會(huì)計(jì)工作的特殊職能定位，銀行會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵主要包括以下兩個(gè)層面：第一是會(huì)計(jì)工作往往在銀行中具有多重職能。銀行會(huì)計(jì)職能既包括一般意義上的核算職能，同時(shí)也承擔(dān)了對(duì)現(xiàn)金收付、轉(zhuǎn)賬支付以及代理業(yè)務(wù)等銀行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)形成業(yè)務(wù)支撐的功能。而這些多重職能對(duì)銀行會(huì)計(jì)相較一般行業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了更為復(fù)雜的要求。尤其是近幾年隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的興起、結(jié)算支付手段的多樣化以及客戶(hù)結(jié)算要求的提高，在商業(yè)銀行中，其會(huì)計(jì)結(jié)算工作的職能早已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的核算職能。銀行會(huì)計(jì)早已走到了業(yè)務(wù)前端，在業(yè)務(wù)拓展方面、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面以及內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)防范上都發(fā)揮了日趨重要的作用。第二是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能與時(shí)俱進(jìn)。這個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生主要是由于銀行會(huì)計(jì)工作沒(méi)有及時(shí)跟上金融創(chuàng)新和銀行業(yè)務(wù)品種發(fā)展造成的。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上有所欠缺，使會(huì)計(jì)管理工作存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)。與一般企業(yè)不同，銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)往往與銀行的基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如存取款業(yè)務(wù)、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬支付業(yè)務(wù)等同步進(jìn)行，而非僅僅是事后核算。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展過(guò)程中，如果柜面業(yè)務(wù)人員操作行為不規(guī)范或者不合乎要求就會(huì)出現(xiàn)操作風(fēng)險(xiǎn)，這就是由會(huì)計(jì)操作不當(dāng)引起的操作風(fēng)險(xiǎn)。所謂操作不當(dāng)，就是會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行帶有主觀惡意、善意、或隨意性的執(zhí)行，從而出現(xiàn)了違反規(guī)章制度并可能給銀行帶來(lái)?yè)p失的不當(dāng)行為。主觀惡意行為指會(huì)計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益、或者礙于人情關(guān)系等而出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)規(guī)章制度的不當(dāng)行為，進(jìn)而導(dǎo)致操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。主觀善意行為所引起的操作風(fēng)險(xiǎn)則是由商業(yè)銀行管理層或者領(lǐng)導(dǎo)者造成的，他們從穩(wěn)定銀行工作大局、擴(kuò)大客戶(hù)或者滿(mǎn)足客戶(hù)要求而通過(guò)行政命令方式等讓會(huì)計(jì)人員有意地忽略一些審核環(huán)節(jié)、手續(xù)或要素等。主觀隨意行為指的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的規(guī)章制度沒(méi)有引起足夠的重視，而是以自己的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣代替規(guī)章制度，從而形成操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）欺詐風(fēng)險(xiǎn)。欺詐風(fēng)險(xiǎn)主要是由第三方人員造成的。一些不法分子可能會(huì)針對(duì)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別是柜面業(yè)務(wù)內(nèi)控管理漏洞有針對(duì)性地偽造或變更銀行結(jié)算單證，如對(duì)票據(jù)重要信息進(jìn)行更改、偽造等，然后利用銀行柜員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)或內(nèi)控管理不到位的弱點(diǎn)，從而對(duì)銀行或銀行客戶(hù)的資金進(jìn)行詐騙。目前，銀行柜面業(yè)務(wù)越來(lái)越多地依賴(lài)于系統(tǒng)自動(dòng)化控制和智能鑒別儀器，這有利于柜面業(yè)務(wù)效率的提高，也有利于有效識(shí)別客戶(hù)身份和鑒定會(huì)計(jì)結(jié)算憑證等。但同時(shí)客戶(hù)信息也被系統(tǒng)高度集中存儲(chǔ)，一旦客戶(hù)信息外泄，將給潛在不法分子提供可乘之機(jī)。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要措施

金融風(fēng)險(xiǎn)防控是我國(guó)當(dāng)前和以后一段時(shí)期金融工作的重點(diǎn)之一。在去年的全國(guó)金融工作會(huì)議中，“強(qiáng)化監(jiān)管、提高防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)能力微確定為做好新形勢(shì)下金融工作的三大原則之一。

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作也應(yīng)該在這一指導(dǎo)思想下統(tǒng)籌把握，重點(diǎn)是做好以下工作。

第一，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)的制度體系建設(shè)。重點(diǎn)考慮以下兩個(gè)方面的工作。首先要進(jìn)一步厘清銀行會(huì)計(jì)職能定位。如上所述，銀行會(huì)計(jì)的職能定位既包括通常的核算功能，也包括了支付結(jié)算功能，這使得銀行會(huì)計(jì)區(qū)別于一般企業(yè)會(huì)計(jì)工作。部分商業(yè)銀行特別是農(nóng)商行對(duì)于銀行會(huì)計(jì)的支付結(jié)算功能和核算功能未能有效區(qū)分或予以有效統(tǒng)籌。因此，只有在理順銀行會(huì)計(jì)支付結(jié)算和核算兩大功能定位的前提下，只有在統(tǒng)籌好這兩大功能的前提下，才能建立起有效的銀行會(huì)計(jì)制度體系。其次，要讓銀行會(huì)計(jì)制度緊跟銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展。在大眾創(chuàng)新、萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)的大環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)金融日新月異，結(jié)算支付手段日趨多樣，銀行內(nèi)部提供的金融產(chǎn)品、所涉及的業(yè)務(wù)類(lèi)型也加速發(fā)展，而且銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與其實(shí)體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，因此，銀行會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，必須緊跟銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展。

第二，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、提升銀行會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。主要從以下兩個(gè)方面著手。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)。銀行會(huì)計(jì)人員特別是管理會(huì)計(jì)人員往往從基層網(wǎng)點(diǎn)提拔，其對(duì)支付結(jié)算業(yè)務(wù)較為熟悉，但對(duì)會(huì)計(jì)特別是財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)知識(shí)和實(shí)踐較為欠缺。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員特別是管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性培訓(xùn)。二是提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與自身金融產(chǎn)品互為支撐、同步發(fā)展，因此必須提高會(huì)計(jì)人員對(duì)自身金融產(chǎn)品的認(rèn)知深度。

第三，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的警示教育。銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的高度系統(tǒng)自動(dòng)化處理往往弱化了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)邏輯流程和核算原理的整體認(rèn)知，這導(dǎo)致其對(duì)柜面業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作會(huì)帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足。此外，隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的持續(xù)調(diào)整，外部人員對(duì)銀行進(jìn)行欺詐的可能性加大。因此，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的案防警示教育，以有效防控操作風(fēng)險(xiǎn)和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。