黑龍江省國有農(nóng)場內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

王靜航 喬瑞中

摘 要：內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用，實(shí)行科學(xué)合理的內(nèi)部控制有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。黑龍江省國有農(nóng)場歷經(jīng)70多年的運(yùn)營形成了一套獨(dú)有的管理運(yùn)營體系，但內(nèi)部控制體系仍不完善，在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)及內(nèi)部審計工作等方面還存在諸多問題，只有將這些問題徹底解決，才能促進(jìn)黑龍江省國有農(nóng)場更快更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

黑龍江省國有農(nóng)場在我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占據(jù)著重要的位置，主要從事機(jī)械化大規(guī)模農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動，為保障我國的糧食產(chǎn)量做出了巨大的貢獻(xiàn)，促進(jìn)了我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被譽(yù)為“中國大糧倉”。在數(shù)十年發(fā)展過程中，黑龍江省國有農(nóng)場形成了獨(dú)特的經(jīng)營管理方式，相比于其他農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)營方式，最大的不同便是國有農(nóng)場的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國有農(nóng)場所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增加，農(nóng)場管理模式的漏洞也在逐漸顯現(xiàn)。內(nèi)部控制作為改善農(nóng)場管理模式的重要手段之一，建立完善的農(nóng)場內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要，有利于提高農(nóng)場的市場競爭力與經(jīng)濟(jì)效益，使農(nóng)場的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)農(nóng)場經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

一、黑龍江省國有農(nóng)場內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機(jī)制不健全

從目前現(xiàn)實(shí)情況看，農(nóng)場管理層普遍缺乏對內(nèi)部控制的理解，大多數(shù)農(nóng)場內(nèi)部控制系統(tǒng)都是不科學(xué)的，他們并沒有根據(jù)農(nóng)場的實(shí)際情況制定出一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度，而是照搬其他企業(yè)的制度。這樣不僅不會促進(jìn)其發(fā)展反而會擾亂農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，他們忽略了國有農(nóng)場企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)與其發(fā)展方式的特殊性。國有農(nóng)場有著獨(dú)特的特點(diǎn)，它集國有企業(yè)的有利條件與農(nóng)場經(jīng)營的不利條件于一身，國有農(nóng)場大多具有廣闊的耕地面積，但是由于生產(chǎn)的是初級農(nóng)作物，農(nóng)場的盈利能力顯然較低，農(nóng)場具有一定的社會能力，農(nóng)場相關(guān)部門必須制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度來改善農(nóng)場現(xiàn)狀以提高農(nóng)場人民生活水平。還有一些農(nóng)場雖然制定了合適的內(nèi)部控制制度，但是在制度的執(zhí)行與監(jiān)督方面做的還不到位，他們依舊按照原來的生產(chǎn)經(jīng)營模式運(yùn)作，制度執(zhí)行不到位便不能及時發(fā)現(xiàn)問題，亦不能更好的解決問題，同時，還缺乏對內(nèi)部控制活動的監(jiān)督，內(nèi)部控制的監(jiān)督是對執(zhí)行效果的基本保證，但許多農(nóng)場卻忽視了對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，也沒有嚴(yán)格的獎懲制度，這會嚴(yán)重降低農(nóng)場內(nèi)部員工執(zhí)行業(yè)務(wù)的積極性，從而降低內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。另一方面，也會造成管理者專權(quán)，致使一些貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制人才短缺

黑龍江省國有農(nóng)場大多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，且經(jīng)濟(jì)較不發(fā)達(dá)，人力資源系統(tǒng)不完善，內(nèi)部控制管理者和財務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低。21世紀(jì)是人才競爭的時代，高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才會在極大程度上提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。受經(jīng)濟(jì)與環(huán)境因素影響，農(nóng)場的內(nèi)部控制人員和財務(wù)工作者普遍為老員工，他們大多數(shù)缺少內(nèi)部控制的專業(yè)知識與規(guī)范的運(yùn)營理念，那些員工普遍年齡偏高且學(xué)習(xí)能力有限，傳統(tǒng)的農(nóng)場工作運(yùn)營方式根深蒂固，缺少想要提高自己的專業(yè)技能與為工作服務(wù)的意識。另一個主要問題是農(nóng)場很少為內(nèi)部控制管理系統(tǒng)注入新鮮的血液，很少引入外來的優(yōu)秀人才，此外，還存在內(nèi)部控制管理者素質(zhì)較低，在管理中存在任人唯親，職責(zé)混亂等問題，在管理上不能做到內(nèi)部牽制，不能執(zhí)行不相容職位相分離的原則，缺乏完善的人才評價體系和監(jiān)督機(jī)制，這極有可能使農(nóng)場產(chǎn)生財務(wù)上的漏洞，面臨財務(wù)風(fēng)險。

3.農(nóng)場內(nèi)部審計力度有限

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)場對審計的要求也日益增加，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制實(shí)施的基本保障，它可以分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，找出經(jīng)營管理中的不足，預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，從而通過內(nèi)部控制活動來降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)正常運(yùn)營，同時，內(nèi)部審計在對領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)監(jiān)督與促進(jìn)廉政等方面也起著重要作用。但黑龍江省國有農(nóng)場的內(nèi)部審計力度卻非常薄弱，其導(dǎo)致原因主要有以下兩點(diǎn)，首先，部分農(nóng)場的管理者對審計的認(rèn)識不足，沒有根據(jù)《內(nèi)部審計管理辦法》結(jié)合實(shí)際情況制定專門的審計制度，也沒有根據(jù)農(nóng)場上級管理政策設(shè)置審計科，農(nóng)場的審計任務(wù)由財務(wù)部門或其他部門的職員兼職處理，由于其他部門職員不具有一定的專業(yè)性，審計工作不能有效合理地進(jìn)行，得出的審計結(jié)果便也缺少一定的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。還有的農(nóng)場雖然設(shè)立了審計部門，卻沒有明確其職責(zé)，也不能發(fā)揮其根本作用，部分農(nóng)場設(shè)立審計科僅是為了應(yīng)付上級檢查，這樣的部門就是形同虛設(shè)，也失去了獨(dú)立性，獨(dú)立性是農(nóng)場審計的首要因素，缺少了獨(dú)立性則無法保證審計結(jié)果的真實(shí)性與權(quán)威性。

其次，農(nóng)場缺乏專業(yè)的審計人員。隨著農(nóng)場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展與上級管理文件的要求，各個農(nóng)場也都擴(kuò)大了審計工作范圍，貫徹落實(shí)全面審計方針。與此同時帶來的也是審計工作量的增加，但真正具備審計工作能力的員工卻寥寥無幾，大多數(shù)農(nóng)場的審計工作人員由原本的財務(wù)人員擔(dān)任，他們很少具備專業(yè)的審計知識，沒有較多經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)知識的審計工作者則不能完全規(guī)范的執(zhí)行審計業(yè)務(wù)亦不能提供高質(zhì)量的審計報告。沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的審計人員也不具備真正的職業(yè)道德，職業(yè)道德的缺失，容易受利益的驅(qū)使，或出現(xiàn)隱瞞審計結(jié)果，篡改審計報告的事情的發(fā)生。

二、解決黑龍江省國有農(nóng)場內(nèi)部控制問題的對策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制

合理的內(nèi)部控制制度既可以保證企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營又可以提高生產(chǎn)經(jīng)營效益。管理者應(yīng)具有較強(qiáng)的內(nèi)部控制意識，充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論并掌握其內(nèi)涵，還應(yīng)到其他具有完善內(nèi)部控制體系的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，結(jié)合本農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定出一套科學(xué)合理的的內(nèi)部控制體系并積極應(yīng)用于農(nóng)場的經(jīng)營實(shí)踐當(dāng)中。良好的控制環(huán)境是提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度的重要保障，農(nóng)場管理層應(yīng)增強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳教育，提高全體員工的內(nèi)部控制意識，從而營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，促進(jìn)農(nóng)場內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施?？茖W(xué)合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有利于提高工作效率，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，農(nóng)場應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)建立科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立股東大會，董事會、監(jiān)事會等，股東大會是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，具有重大事項決策權(quán);董事會是控制農(nóng)業(yè)事務(wù)并在外部代表農(nóng)場的運(yùn)營決策機(jī)構(gòu);監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)營決策，農(nóng)場內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格遵守相互制衡的原則，做到權(quán)責(zé)明確。農(nóng)場中的各職位的設(shè)置要落實(shí)崗位責(zé)任制，做到不相容職位相分離，使組織機(jī)構(gòu)精煉合理，各部門協(xié)調(diào)配合。農(nóng)場應(yīng)仔細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，融入現(xiàn)代管理經(jīng)營理念，制定出一套科學(xué)全面的內(nèi)部控制制度，涵蓋農(nóng)場內(nèi)部控制體系中的各項內(nèi)容，如資金管理與風(fēng)險防范、預(yù)算管理、庫存管理等。同時，要提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，將企業(yè)內(nèi)部控制制度全面貫徹落實(shí)到農(nóng)場的經(jīng)營管理內(nèi)，在實(shí)施制度過程中，要明確業(yè)務(wù)執(zhí)行者與項目負(fù)責(zé)人主體，將企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任細(xì)化。審計部門應(yīng)通過調(diào)查、座談、抽樣、穿行測試等方法來評估業(yè)務(wù)的執(zhí)行程度，并在執(zhí)行過程中對其進(jìn)行分析和總結(jié)，以判斷內(nèi)部控制的執(zhí)行程度。農(nóng)場應(yīng)積極建立以及完善監(jiān)督機(jī)制，充分保證審計部門的獨(dú)立性、科學(xué)性、權(quán)威性，要及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證內(nèi)部控制的落實(shí)。

2.提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)

內(nèi)部控制管理者是企業(yè)管理組織的核心，引領(lǐng)著企業(yè)的發(fā)展方向。管理者的素質(zhì)直接影響企業(yè)內(nèi)部控制效果，因此，農(nóng)場內(nèi)部要建立管理者公開招聘選拔制度，要明確管理者的崗位責(zé)任目標(biāo)，要建立健全指標(biāo)評估體系，有必要建立管理評估長效機(jī)制。

內(nèi)部控制人員是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，員工的素質(zhì)決定著企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量。農(nóng)場管理層應(yīng)充分重視內(nèi)部控制人員的在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，健全內(nèi)部控制人員管理體系，建立一系列的內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制，培養(yǎng)內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。一方面，要培養(yǎng)員工內(nèi)部控制意識，使員工明白內(nèi)部控制的重要性，樹立自我完善意識，主動提升自己的專業(yè)技能;農(nóng)場也要定期開展相關(guān)的培訓(xùn)工作，通過講座等方式增加與先進(jìn)企業(yè)人員的專業(yè)交流，內(nèi)控人員在學(xué)習(xí)交流經(jīng)驗(yàn)之中，提升自己的專業(yè)技能;通過獎懲結(jié)合的方式考核員工的學(xué)習(xí)狀況，激發(fā)員工的學(xué)習(xí)熱情，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)。另一方面，還應(yīng)從外部引入高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才，為企業(yè)注入新鮮血液，將先進(jìn)的管理理念引入到企業(yè)發(fā)展之中，以高素質(zhì)人才來帶動老員工，實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步，提升企業(yè)整體內(nèi)部控制員工素質(zhì)。同時，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)注意員工的職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)思想引導(dǎo)，強(qiáng)化職業(yè)道德與法律意識，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制人員思想道德與專業(yè)素養(yǎng)雙提升，提高整體內(nèi)部控制員工的素質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)得以更好的實(shí)現(xiàn)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計力度

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制活動有效實(shí)施的重要保障，起著降低經(jīng)營風(fēng)險、提高管理效果、幫助企業(yè)達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的重要作用。“獨(dú)立性”是農(nóng)場開展內(nèi)部審計的必要條件，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和履行職責(zé)的保證。首先，農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)需要更加重視內(nèi)部審計，充分認(rèn)識內(nèi)部審計在農(nóng)場經(jīng)營管理中的作用，通過制度建設(shè)確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，農(nóng)場內(nèi)部應(yīng)制定相應(yīng)完善的內(nèi)部審計制度，明確審計部門的權(quán)利以及工作范圍，保證內(nèi)部審計工作有序開展，使工作人員在工作中有章可循，嚴(yán)格地按照制度執(zhí)行審計工作，保障審計結(jié)果的客觀公正。此外，農(nóng)場還應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的審計機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人員主管，根據(jù)需要設(shè)定相應(yīng)數(shù)量的審計人員，直接對最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，且給予一定的經(jīng)費(fèi)支持，這樣可以保證審計工作不受其他職能部門影響，同時，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的監(jiān)督，取得到客觀有效的審計結(jié)果。農(nóng)場內(nèi)部審計人員應(yīng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，不僅要掌握審計財務(wù)等方面的知識，還應(yīng)涉及計算機(jī)、法律法規(guī)、企業(yè)管理等方面，更重要的是要具有良好的職業(yè)道德，保持工作中的客觀性和職業(yè)道德，公正地執(zhí)行審計活動，為管理人員提供真實(shí)可靠的審計結(jié)果，使內(nèi)部控制不流于形式，從而提高農(nóng)場的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。

黑龍江省國有農(nóng)場是我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。為了促進(jìn)農(nóng)場更好地發(fā)展運(yùn)行，提高農(nóng)場的生產(chǎn)力和人民生活水平，農(nóng)場必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使黑龍江省國有農(nóng)場實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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