金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行財務會計的影響

陳奇威

【摘 要】 中國的經(jīng)濟隨著金融創(chuàng)新的不斷推進正在逐步進入世界的眼球，經(jīng)濟的發(fā)展與金融創(chuàng)新有著密不可分的關系，而我國的商業(yè)銀行也隨著金融創(chuàng)新的深入在不斷發(fā)展壯大，金融創(chuàng)新讓商業(yè)銀行進入了一個全新的時代，而在這個全新的時代中，商業(yè)銀行也將面臨更大的風險，本文通過對商業(yè)銀行財務會計方面的分析，為商業(yè)銀行提出了在金融創(chuàng)新環(huán)境下降低財務會計風險的對策，希望能夠在加強商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的同時，避免其帶來的風險，促進商業(yè)銀行健康發(fā)展。

【關鍵詞】 金融創(chuàng)新 會計處理 風險

一、商業(yè)銀行金融創(chuàng)新內(nèi)涵及特點

（一）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的內(nèi)涵

對于商業(yè)銀行金融創(chuàng)新各個學者都有不一樣的看法，在本文中，我認為金融創(chuàng)新就是指商業(yè)銀行出于自身發(fā)展需求的考慮，以市場需求為導向地開發(fā)出新型金融活動，以爭取增加商業(yè)銀行在銀行業(yè)中的競爭力，最大化自身的利益這樣一種活動。

首先，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的主體是金融機構，而不是政府金融管理者；其次商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的目的在于通過新型的金融產(chǎn)品，創(chuàng)造出新的商業(yè)信用，尋找新的利潤增長點來實現(xiàn)自身盈利；再者，商業(yè)銀行金融創(chuàng)新是為了迎合市場需求的變化而創(chuàng)新的，通過了解客戶群體的金融需求，針對性地展開具有一定科技含量金融創(chuàng)新活動，以市場需求為導向對金融領域里陳舊的因素進行改革創(chuàng)新，突破現(xiàn)有的金融氛圍；最后是對于商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的表現(xiàn)形式主要在于金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。

（二）商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的特點

金融領域是一種特殊的產(chǎn)業(yè)，它跟一般的實體產(chǎn)業(yè)之間既有特殊性又有共通性，它向客戶群體提供的并不是一個實體產(chǎn)品而是虛擬的貨幣資金或者是金融工具，它與客戶群體之間存在的關系也并不是買賣關系而是信用關系，但同時它又需要遵循產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，需要通過各種資源提升自己在業(yè)內(nèi)的競爭能力以使得自身的利潤能夠最大化。這種特殊性和共通性使金融創(chuàng)新具有明顯的特點。

商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的效率性。這里的效率性主要是指三個方面的效率性，首先是金融創(chuàng)新主體方面，即商業(yè)銀行的效率性，金融創(chuàng)新程度很大程度上影響著商業(yè)銀行在業(yè)內(nèi)的競爭能力，因此金融創(chuàng)新的成功就意味著商業(yè)銀行在一定程度上取得的成功；其次是在金融創(chuàng)新的市場方面，在這個方面的效率性就是指商業(yè)銀行的客戶群體對新推出的金融產(chǎn)品的反映是否良好，接受意愿是否強烈；最后是在金融創(chuàng)新的相關配套設施方面的效率性，金融創(chuàng)新是一個需要軟件和硬件共同配合一起進步的過程，金融創(chuàng)新不可能脫離技術和設備存在。

商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的高風險性。我們已知金融創(chuàng)新是一種信用關系，那么他所需要承擔的風險自然是較大的，包括銀行和客戶之間的信用風險，市場上存在的利率風險，政策上存在的法律風險還有銀行自身的操作風險和財務風險等等，可見，金融創(chuàng)新在創(chuàng)造出新的金融產(chǎn)品的同時也創(chuàng)造出了新的風險。

二、金融創(chuàng)新對商業(yè)銀行財務會計處理的影響

金融產(chǎn)品的創(chuàng)新不僅僅是維護了商業(yè)銀行的客戶群，提高了商業(yè)銀行的競爭力，使商業(yè)銀行在競爭中獲得了競爭優(yōu)勢，但是商業(yè)銀行在享受金融創(chuàng)新給他帶來的成果之外也需要經(jīng)歷金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)的會計處理產(chǎn)生的沖擊。

我國商業(yè)銀行的財務會計處理是嚴格按照會計準則內(nèi)容執(zhí)行的，但對于瞬息萬變的金融市場來講，商業(yè)銀行為了滿足客戶群體各種各樣的金融需求會制定出多樣化的金融產(chǎn)品，以穩(wěn)固自己的客戶群體，增加自己的競爭力，因此會計準則的變化程度與金融創(chuàng)新的變化程度存在一段反應時間，不能夠及時隨著金融產(chǎn)品的變化而變化。并且我國的商業(yè)銀行所實施的財務會計準則并不是以我國自身的會計準則為基礎的，而是在國際會計準則的基礎上融入自身國情因素以后才制定的，本身就很難避免在語言和實際操作中出現(xiàn)理解偏差，更何況是面對日新月異不斷變化的產(chǎn)品。新的金融產(chǎn)品的出現(xiàn)就意味著要有新的財務會計核算方法出現(xiàn)去與之相匹配。商業(yè)銀行財務會計核算方法在這一方面沒有先例的指引，因此在對于金融創(chuàng)新產(chǎn)品的財務會計處理上。商業(yè)銀行普遍缺乏明確的規(guī)范，存在管理的漏洞。

在面對商業(yè)銀行的財務會計處理上的問題時，我們要明確其存在的風險與內(nèi)部控制之間的關系，它們二者是緊密聯(lián)系互相作用的。財務會計處理要以嚴格的內(nèi)部控制為依托，才能夠把控存在的風險大小，只有嚴格規(guī)定各項內(nèi)部控制，我們才能依照章法去處理財務會計上面臨的問題，才能夠把風險隱患扼殺在搖籃里。

在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制上，并沒有對金融創(chuàng)新產(chǎn)品有明確的規(guī)定，因此金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，也就是對像目前已經(jīng)穩(wěn)定存在的財務會計處理方式的一種打破，而隨著時間的推移，財務會計處理方式好不容易又回到穩(wěn)定的狀態(tài)時又會出現(xiàn)新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品來打破新的平衡，因此從某種程度上來講金融產(chǎn)品的創(chuàng)新是對已成規(guī)模的財務會計處理方式的一種挑戰(zhàn)。

三、金融創(chuàng)新環(huán)境下完善財務會計處理的對策

（一）提高財務會計處理靈活度

商業(yè)銀行的財務會計處理方式從根本上說是為了商業(yè)銀行的發(fā)展所服務的，是為了商業(yè)銀行能夠對自己的金融資產(chǎn)、金融產(chǎn)品有一個全面的了解，從而能夠讓其在制定發(fā)展策略和決策的時候有一個依據(jù)可以借用，它其實是以實際發(fā)生的業(yè)務為基礎的，因此提高財務在處理具體問題時的靈活程度就顯得尤為重要。當商業(yè)銀行在進行財務會計處理的時候，面對變化性較大的會計問題時應該及時依據(jù)具體情況來做出相應的調(diào)整，而不是堅持固有的會計核算方法。所以商業(yè)銀行應該提高財務會計處理具體問題時的靈活度，當有新的產(chǎn)品推出的時候，及時調(diào)整會計核算科目，建立起一套科學合理的財務會計核算體系。

（二）完善財務會計核算科目

傳統(tǒng)的財務會計核算科目已經(jīng)不能滿足金融產(chǎn)品的創(chuàng)新了，金融產(chǎn)品創(chuàng)新導致很多財務會計處理的環(huán)節(jié)無法用之前的財務會計科目來進行核算。例如獲權質押方面，如果將其計入貸款本金，那就無法區(qū)分出傳統(tǒng)的貸款產(chǎn)品和創(chuàng)新后的貸款產(chǎn)品，導致了企業(yè)經(jīng)營者不能根據(jù)報表所反映的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營情況。endprint

所以在金融創(chuàng)新的環(huán)境下，商業(yè)銀行應該完善財務會計核算科目，在原有的銀行報表系統(tǒng)中再增添一些新的會計科目，針對性地完善商業(yè)銀行原來的會計體系。

（三）延長不良貸款時間標準

在供應鏈金融產(chǎn)品出現(xiàn)以后，商業(yè)銀行面臨的主要問題在于當其財務會計處理需要計提壞賬減值損失的時候貸款的五級分類和財務會計處理的核算標準出現(xiàn)了不一致，導致商業(yè)銀行無法計提相應的壞賬減值損失，財務會計處理無法正常進行下去。此時應該把貸款五級分類的標準和財務會計處理中期限的標準結合起來，重新制定出新的能夠被供應鏈金融利用的時間標準。

在傳統(tǒng)的財務會計處理方式中，對于逾期90天或者難以收回的貸款需要計入非應急貸款科目中，但對于創(chuàng)新型的金融產(chǎn)品供應鏈金融來說，90天的時間或許離到達企業(yè)賬期還有一段時間，如果仍舊按照90天的標準來計提減值并不能真正地反映出這筆貸款的狀況，所以應該適當延長這些不良貸款的回收時間。

銀行在制定財務報告時，應該把上述情況都披露在報表附錄中，以區(qū)分傳統(tǒng)財務會計處理和改動之后的處理的區(qū)別，把財務會計科目的變動對本期收入和當期收入產(chǎn)生的影響都進行詳細的說明。

（四）制定買入返售資產(chǎn)標準

商業(yè)銀行為了擴大銀行的貸款規(guī)模，通常會買入返售資產(chǎn)，把財務報表內(nèi)能體現(xiàn)出來信貸資產(chǎn)轉移到財務報表無法體現(xiàn)的地方，通過這種金融創(chuàng)新來規(guī)避銀行資產(chǎn)資本的監(jiān)管。如果銀行通過買入返售資產(chǎn)來進行財務報表賬面上的投資活動，資產(chǎn)不需要計提撥備就可以被計入其他應收款項投資的會計科目，僅僅改變風險權重就可以改變銀行的貸款規(guī)模和存貸比情況。

因此，商業(yè)銀行應該制定買入返售資產(chǎn)標準，把買入返售資產(chǎn)也用會計科目表達出來，把買入返售資產(chǎn)也計入貸款規(guī)模，避免商業(yè)銀行為了增加其貸款規(guī)模利用同業(yè)資金來發(fā)展自己銀行的信貸業(yè)務，同時也有利于銀行業(yè)的健康發(fā)展，加快經(jīng)濟發(fā)展。

（五）建立金融產(chǎn)品明細賬

金融創(chuàng)新引領的金融業(yè)快速發(fā)展和多樣化不得不讓我們想到金融危機，積極地發(fā)展金融領域固然重要，但是同時也要注意控制風險，發(fā)展經(jīng)濟的根本還是在于發(fā)展實體經(jīng)濟，所以對于金融業(yè)的監(jiān)管力度還是需要加強，監(jiān)管機構需要制定出詳細科學的監(jiān)管規(guī)則，為金融發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。而要把金融監(jiān)管真正地落到實處，則需要商業(yè)銀行建立起金融產(chǎn)品的明細賬務，嚴格審計各金融產(chǎn)品的報表，披露金融產(chǎn)品的相關信息，把商業(yè)銀行之間的競爭透明化和規(guī)范化，在高要求之下做到高標準、高達成。

（六）健全公允價值計量方法

目前商業(yè)銀行采用的傳統(tǒng)的財務會計處理方法對于公允價值方面并沒有詳細的規(guī)定，只是簡單地規(guī)定了其基本原則，并沒有提及對于公允價值具體的應用指南和詳細的實施辦法。公允價值會計核算科目的運用會隨著越來越多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)而變得越來越復雜，對于如此復雜的會計核算方法，由于沒有一套完整的公允價值計量方法，有些銀行并不會采用公允價值的計量模式，而是采用更加簡單的計量方法，對于統(tǒng)一類型的金融產(chǎn)品采用不同的計量方法就會使銀行之間失去賬目可比性。

因此，隨著商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品越來越多樣化和廣泛化，商業(yè)銀行應該健全公允價值計量方法，詳細規(guī)定公允價值計量屬性方面的參數(shù)選取和計算公式，把公允價值的計量方法規(guī)范化和可靠化，推動商業(yè)銀行對于公允價值計量方法的運用。

（七）保障前后臺及時溝通

金融產(chǎn)品往往存在時間性的差異，尤其是理財產(chǎn)品，往往客戶購買的理財產(chǎn)品到期之后，本金和利息并不是在到期日當天就能夠回到客戶賬戶之中，大多數(shù)理財產(chǎn)品都是在到期日后一天資金才會到賬，這就產(chǎn)生了時間點上的差異，當商業(yè)銀行要對這筆賬務進行財務會計處理的時候就會遇到核算日的問題。

因此，商業(yè)銀行應該建立日常的報表，把前臺和后臺之間的操作系統(tǒng)有效對接，前臺需要向后臺提供日常的報表以供后臺分析檢測，而后臺也應多多了解前臺的具體操作，保障前臺和后臺之間的及時溝通，前臺對于客戶承諾的和后臺銀行操作的流程應該是相互吻合統(tǒng)一口徑的。

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