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    企業(yè)集團(tuán)化管理中下屬企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的內(nèi)容

    2017-09-01 02:05:32王冬梅
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年15期
    關(guān)鍵詞:優(yōu)化策略

    王冬梅

    摘要:隨著組織結(jié)構(gòu)的不斷變化,社會(huì)化大生產(chǎn)的要求不斷提高,轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)運(yùn)而生。而供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推動(dòng)了轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)實(shí)踐與理論研究的發(fā)展。轉(zhuǎn)移定價(jià)益于企業(yè)以合理合法的方式降低稅負(fù)、合理配置組織資源。但目前理論研究尚未對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)做出全面、具有實(shí)踐指導(dǎo)性的研究闡述。因此,本文基于對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的含義、原則、作用、制約因素等闡釋,著重歸納、總結(jié)了集團(tuán)下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法及其優(yōu)化策略。期望研究結(jié)論為優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理、提升整體利益有所啟示。

    關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)移定價(jià);集團(tuán)化管理;優(yōu)化策略

    轉(zhuǎn)移定價(jià)一直是國際稅收領(lǐng)域最具爭議性的問題,近年來國際上逐漸完善相關(guān)法律、管理體系以推動(dòng)轉(zhuǎn)移定價(jià)理論與企業(yè)實(shí)踐健康發(fā)展。2016年12月由北京、上海、香港等12個(gè)城市共同舉辦的中國稅務(wù)政策年終回顧研討會(huì)提出轉(zhuǎn)移定價(jià)新趨勢,認(rèn)為未來企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮和分工安排,例如集團(tuán)內(nèi)部下屬企業(yè)間的主體文檔協(xié)調(diào)等。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指集團(tuán)企業(yè)在合法范圍內(nèi)利益地區(qū)間、行業(yè)間的稅率差異進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,以有效降低稅負(fù)成本。集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)有兩種渠道,分別是下屬企業(yè)間、集團(tuán)總部與下屬企業(yè)間,但本文研究主要聚焦于集團(tuán)下屬企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價(jià)渠道。國際上常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式主要有租賃、貨款、知識(shí)專利、勞務(wù)費(fèi)用等。但就目前理論研究與企業(yè)實(shí)踐現(xiàn)狀而言,仍然缺乏轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法梳理和優(yōu)化策略研究。鑒于此,本文在著重分析其制約因素、意義、動(dòng)機(jī)等基礎(chǔ)上,主要?dú)w納了當(dāng)前下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的多種方法,并具有針對(duì)性的提出幾方面優(yōu)化建議。

    一、轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

    內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)主要有四方面原則,一是重要性原則,即企業(yè)集團(tuán)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)象只能是部分金額與數(shù)量較大的內(nèi)部交易,而不是全部內(nèi)部交易;二是自主性原則,即下屬間的轉(zhuǎn)移定價(jià)是在分權(quán)基礎(chǔ)上實(shí)施的;三是公平性原則,即下屬間轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)該是公平的,不能損害任何一方利益;四是全局性原則,即下屬間的轉(zhuǎn)移定價(jià)必須以集團(tuán)整體利益最大化為最終目標(biāo)。轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)主要可歸納為三點(diǎn):一是稅負(fù)最小化,利用行業(yè)、地區(qū)間稅率差異、稅收優(yōu)惠降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)成本;二是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),跨區(qū)域下屬企業(yè)間的內(nèi)部交易益于企業(yè)轉(zhuǎn)移區(qū)域政治風(fēng)險(xiǎn);三是拓展市場,下屬企業(yè)間、總部與下屬企業(yè)間的低價(jià)轉(zhuǎn)讓使得競爭力較弱的下屬企業(yè)快速獲得市場份額和利潤率。

    轉(zhuǎn)移定價(jià)的制約因素主要有內(nèi)部與外部兩方面。就內(nèi)部因素而言,主要可歸納為管理困境、競爭矛盾和利益沖突三方面,其中管理困境是由于被轉(zhuǎn)移定價(jià)企業(yè)的利潤率只是一時(shí)的,而不是長期的,若自身不能穩(wěn)定占據(jù)市場份額,終將拖累雙方企業(yè);競爭矛盾是基于轉(zhuǎn)移定價(jià)既能強(qiáng)化企業(yè)的競爭能力,也能造成企業(yè)的“依賴效應(yīng)”;利益沖突是指下屬企業(yè)間若有業(yè)務(wù)交叉區(qū)域,可能會(huì)帶來轉(zhuǎn)移定價(jià)雙方的利益競爭。就外部因素而言,轉(zhuǎn)移定價(jià)一直游走于逃稅、漏稅邊緣,國家稅收法律體系不斷完善,這在一定程度上影響著轉(zhuǎn)移定價(jià)的實(shí)際操作性。

    二、下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法

    (一)基于市場價(jià)格

    基于市場價(jià)格的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法是針對(duì)存在競爭矛盾、利益沖突的下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)采用的,根據(jù)不同的價(jià)格依據(jù)主要分為三種方法:一是協(xié)商定價(jià)法,此法主要基于市場價(jià)格,經(jīng)過轉(zhuǎn)移定價(jià)雙方下屬企業(yè)間的協(xié)商,決定出一個(gè)雙方均滿意的價(jià)格,這個(gè)價(jià)格一般會(huì)低于正常市場價(jià)格,這是因?yàn)閮?nèi)部交易節(jié)約了稅負(fù)成本與銷售成本;二是市場定價(jià)法,下屬企業(yè)間完全按照市場價(jià)格交易,下屬企業(yè)間完全是獨(dú)立核算主體,但通常情況下此法交易的產(chǎn)品較市場上產(chǎn)品質(zhì)量更好;三是雙重定價(jià)法,此法主要聚焦于財(cái)務(wù)指標(biāo),雙方實(shí)際仍然是以市場價(jià)格進(jìn)行內(nèi)部交易,而甲方以最高價(jià)格進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬,乙方以最低價(jià)格進(jìn)行入賬,二者再根據(jù)不同情況調(diào)整差額。值得注意的是,采用基于市場價(jià)格的轉(zhuǎn)移定價(jià)法必須具備兩個(gè)前提假設(shè):一是總部分權(quán)力度較大,下屬企業(yè)獨(dú)立自主;二是企業(yè)內(nèi)部交易的產(chǎn)品具有市場價(jià)格可參考,并處于完全競爭市場中。

    (二)基于產(chǎn)品成本

    基于產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法根據(jù)成本計(jì)算方法分為三種方法:一是加成定價(jià)法,次法主要是在成本基礎(chǔ)上,增加一定比例的利潤,但加成比例通常是此法的難點(diǎn),因此為了獲得雙方的平衡,加成定價(jià)的結(jié)果會(huì)與市場價(jià)格趨近;二是變動(dòng)成本法,該方法適用于固定成本較少或者產(chǎn)品量較大的產(chǎn)品,此法的優(yōu)點(diǎn)在于明晰了產(chǎn)量與成本間的關(guān)系;三是一般成本法,此法既考慮了固定成本分?jǐn)偅部紤]了變動(dòng)成本。但值得注意的是,此法具有兩方面明顯的劣勢:一是變動(dòng)成本會(huì)隨著市場的需求量變動(dòng)而變動(dòng),但下屬企業(yè)間的需求可能不變,進(jìn)而下屬企業(yè)并不愿意承擔(dān)市場變動(dòng)而增加的成本;二是下屬企業(yè)間的內(nèi)部交易產(chǎn)品數(shù)量有限,固定成本會(huì)隨著銷量增加而致使單位固定成本降低,顯然這會(huì)增加下屬企業(yè)乙方承擔(dān)的固定成本。

    (三)基于利潤

    基于利潤的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法根據(jù)利潤分配標(biāo)準(zhǔn)分為利潤分割法和交易凈利潤法。其中利潤分割法是將內(nèi)部交易獲得的利潤按照雙方滿意的比例進(jìn)行分配,此法適用于分權(quán)程度較小的集團(tuán)企業(yè),但明顯劣勢就是分配比例過于主觀,難以量化。交易凈利潤法是基于甲方與外部市場非相關(guān)企業(yè)進(jìn)行交易的比率,再結(jié)合加成定價(jià)法計(jì)算轉(zhuǎn)移價(jià)格。此法與加成定價(jià)法相似,但增加了與外部市場的可比交易。

    三、下屬企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)的優(yōu)化策略

    (一)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

    下屬企業(yè)間若要有效、合法合理的運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià),則必須建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制,主要著手于三方面措施:第一,建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,目前國家對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移定價(jià)方式合理避稅仍然有所疑慮,通過不斷完善法律體系縮小轉(zhuǎn)移定價(jià)空間,因此企業(yè)要規(guī)避政策性風(fēng)險(xiǎn),一是價(jià)格管制,甲方盡量控制銷售成本、管理成本等以降低下游乙方的產(chǎn)品成本,助其快速占據(jù)市場份額;二是經(jīng)營管制,完善稅務(wù)籌劃,將下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)品最大化銷售至政策傾向性區(qū)域。第二,建立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制,減小稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)賬務(wù)間的不協(xié)調(diào),以COSO框架評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管質(zhì)量,增加關(guān)聯(lián)企業(yè)間信息分享渠道,實(shí)施重大關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制,在下屬企業(yè)間、總部與下屬企業(yè)間充分實(shí)現(xiàn)橫向、縱向的協(xié)調(diào)配合,共同合法降低稅負(fù)成本。第三,加大信息科技在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管中的應(yīng)用層次,搭建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享,尤其在企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心后,關(guān)聯(lián)企業(yè)間更易于獲得彼此轉(zhuǎn)移定價(jià)信息。規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)間信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)合理選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)方法

    正如以上所述,轉(zhuǎn)移定價(jià)具有多種確定方法,但是如何合理選擇合適的方法仍然是當(dāng)下關(guān)鍵問題。一是要分析企業(yè)集團(tuán)總部與下屬企業(yè)間的分權(quán)程度,若企業(yè)集團(tuán)集權(quán)程度較大,則考慮采用基于利潤的定價(jià)方法,若企業(yè)集團(tuán)分權(quán)程度較小,則考慮采用基于產(chǎn)品成本和基于市場價(jià)格的定價(jià)方法。二是要分析關(guān)聯(lián)交易是否具有可參考市場價(jià)格,若具有可比價(jià)格,則考慮采用基于市場價(jià)格和基于利潤的交易凈利潤法進(jìn)行定價(jià),若無可比價(jià)格,則考慮采用基于產(chǎn)品成本的定價(jià)方法。三是分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)營戰(zhàn)略,若要快速拓展市場份額,則考慮采用加成定價(jià)法或者利潤分割法,反之考慮其它方法。四是分析產(chǎn)品固定成本大小,若固定成本較大,且成本分?jǐn)傉伎偝杀颈壤^大,則不宜進(jìn)行內(nèi)部交易;若單位固定成本較小,則考慮采用基于成本定價(jià)法。

    四、結(jié)語

    轉(zhuǎn)移定價(jià)是目前集團(tuán)企業(yè)中下屬企業(yè)降低稅負(fù)成本的重要手段。但是隨著我國稅收法律體系逐漸完善,轉(zhuǎn)移定價(jià)空間逐漸縮小,企業(yè)集團(tuán)急需采取必要措施以在內(nèi)部交易中合理應(yīng)用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式降低經(jīng)營成本。因此,本文著重梳理了三種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法,并從監(jiān)管、方法視角提出了兩方面優(yōu)化策略,以期為企業(yè)集團(tuán)提升管理水平、降低成本提供可參考性借鑒。但限于篇幅,在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和互聯(lián)網(wǎng)信息分享平臺(tái)搭建過程中,轉(zhuǎn)移定價(jià)方面的很多問題尚未探討。建議后續(xù)研究可以結(jié)合政策指導(dǎo)、時(shí)代背景等進(jìn)一步深入挖掘內(nèi)部關(guān)聯(lián)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張瑩,李飛.集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的管理體系研究[J].中國商論,2012(35):49-51.

    [2]王宇.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(8):24-25.

    [3]張艷巍.國有企業(yè)內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移與責(zé)任會(huì)計(jì)研究[J].中外企業(yè)家,2014(13):134-134.

    (作者單位:山東金潮股份有限公司)

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