淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及防范

嚴(yán)培榕?孫健毅?朱家瑩

摘 要：審計(jì)風(fēng)險是指貫穿于整個審計(jì)活動，同時集復(fù)雜性、不確定性、多重性、持久性等為一體的，任何企業(yè)都客觀存在的風(fēng)險。文章通過分析現(xiàn)實(shí)工作中常見的種種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險問題，根據(jù)我國現(xiàn)有的審計(jì)法律法規(guī)，淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的種類、成因以及對應(yīng)的防范措施，進(jìn)而達(dá)到及時有效的規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險，保障我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險防范

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險研究現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能就是當(dāng)企業(yè)管理層執(zhí)行公司運(yùn)營活動時，內(nèi)部審計(jì)人員需要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，保障完成預(yù)期目標(biāo)，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，并獲得企業(yè)利益最大化。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)審工作，建立全面、及時、有效的審計(jì)風(fēng)險防范系統(tǒng)，例如建立健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、監(jiān)督機(jī)制和保障措施等等。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險指的是，內(nèi)部審計(jì)人員在對企業(yè)財務(wù)狀況或是經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于判斷上的失誤，出具了有所偏差的審計(jì)報告，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員或者是工作人員需要承擔(dān)責(zé)任與損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，這對企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。這種審計(jì)風(fēng)險主要是由于內(nèi)部審計(jì)部人員的主觀意識較為局限，審計(jì)報告可能過于武斷和片面而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，事實(shí)上還有其他諸多原因都可能造成審計(jì)風(fēng)險，例如企業(yè)提供給審計(jì)人員的審計(jì)資料不夠全面，審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，內(nèi)控制度不完善，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全等等。由此可見，能夠造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的原因是多元化的，并不是單一因素形成的，審計(jì)風(fēng)險貫穿整個企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動，每個部門都有不可懈怠的責(zé)任。

我國企業(yè)對于審計(jì)風(fēng)險的研究主要借鑒學(xué)習(xí)西方成熟的內(nèi)部審計(jì)制度，我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)--審計(jì)署提出，要想保證我國審計(jì)工作確實(shí)發(fā)揮效用，需要結(jié)合我國的中國特色社會主義國情，不可盲目照搬照抄西方的資本主義制度，要實(shí)行兩手抓，即一手抓國家法律，一手抓政府制度。只有抓國家法律，盡快出臺審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，才能使得我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有法可依；只有抓政府政策制度，才能事無巨細(xì)，層層落實(shí)到日常的內(nèi)部審計(jì)工作中去。我國自1949年之后，無論是審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)還是政府決策，都引起了國家的大力支持和重視，法律法規(guī)日益完善，政策體系日益壯大，切實(shí)為我國審計(jì)工作保駕護(hù)航。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的種類

1.審計(jì)人員帶來的風(fēng)險

審計(jì)人員所引發(fā)的風(fēng)險是指由于審計(jì)人員本身具有的主觀性、片面性而導(dǎo)致的風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不可能是盡善盡美的，每個審計(jì)人員的專業(yè)能力、審計(jì)方法、業(yè)務(wù)水平等等各方面都存在著一定的缺陷。這就要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要相對較扎實(shí)的會計(jì)與審計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識，還需要了解甚至通曉北審計(jì)企業(yè)的類型及所處市場環(huán)境，要能全面掌握運(yùn)用被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)，并找到最適合于本企業(yè)的審計(jì)方法。相反，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不夠精、知識儲備不夠足，對審計(jì)法規(guī)的了解不夠系統(tǒng)全面，或是對審計(jì)方法的應(yīng)用不夠靈活，將對審計(jì)工作的展開造成極大阻礙，對審計(jì)報告的真實(shí)性造成極大影響。

2.審計(jì)方法帶來的風(fēng)險

審計(jì)方法所引發(fā)的風(fēng)險是指在審計(jì)過程中，由于企業(yè)的內(nèi)審人員采用了不適宜企業(yè)的、方法自身不夠成熟完善的、內(nèi)審人員不能熟練應(yīng)用的審計(jì)方法導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)前充分了解企業(yè)的發(fā)展模式和所處市場環(huán)境，比如被審計(jì)企業(yè)為國有企業(yè)，要根據(jù)我國國有企業(yè)的發(fā)展背景和自身特點(diǎn)等各方面因素的限制，通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀的全面分析，找出導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的主要原因一一包括內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、企業(yè)環(huán)境驟變、內(nèi)部審計(jì)對象的特殊性和復(fù)雜性等，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不受侵害。對于不同類型的企業(yè)，審計(jì)人員要隨機(jī)應(yīng)變，采用最適宜的審計(jì)辦法，并通過不斷完善審計(jì)方法和技術(shù)，及時更新現(xiàn)代審計(jì)軟件等盡可能的避免審計(jì)方法帶來的風(fēng)險。

3.審計(jì)業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險

審計(jì)業(yè)務(wù)量帶來的風(fēng)險主要是因?yàn)樵S多企業(yè)為了提高企業(yè)競爭能力和市場占有率等猛增企業(yè)業(yè)務(wù)量來獲得高額收益，但往往忽略了內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和抗壓能力，再加之市場的復(fù)雜多變和同行對手之間的激烈競爭，內(nèi)審人員往往不堪重負(fù)，結(jié)果也自然是不盡人意。這就需要企業(yè)在有新業(yè)務(wù)開展時，盡可能的放慢業(yè)務(wù)猛增的步伐，切實(shí)的與內(nèi)審人員能力進(jìn)行掛鉤，切不可一味追求企業(yè)效益的增長而不顧審計(jì)人員的“死活”。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的成因

1.客觀原因

主要體現(xiàn)在法律法規(guī)和規(guī)章制度上存在著不同程度的漏洞。雖然目前我國內(nèi)部審計(jì)越來越引起國家和政府的重視和支持，但是在審計(jì)立法的權(quán)威性上仍然存在不小的質(zhì)疑，現(xiàn)有的審計(jì)法律確實(shí)不少，但是具體的、可執(zhí)行的、權(quán)威性高的法律卻屈指可數(shù)，不少法律和政策法規(guī)的設(shè)定仍然缺乏可操作性。另外，我國現(xiàn)有的不少審計(jì)法律法規(guī)多半都是照搬照抄西方資本主義國家的，根據(jù)我國的國情，我國仍然處于社會主義，仍然只是發(fā)展中國家，發(fā)達(dá)國家的管理模式和審計(jì)準(zhǔn)則并不完全適用于我國，這就會導(dǎo)致審計(jì)人員對相關(guān)制度的解讀模棱兩可。除此之外，還要特別注意審計(jì)的獨(dú)立性原則，企業(yè)所處的市場環(huán)境一直在改變，內(nèi)部審計(jì)的對象很可能越來越復(fù)雜，如果企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中無法保證實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性原則，審計(jì)報告的真實(shí)性就會大打折扣。另外，還有一些特殊的審計(jì)，例如對于新發(fā)明創(chuàng)造的高科技產(chǎn)品，內(nèi)部審計(jì)人員通常需要具備與企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)的專業(yè)基礎(chǔ)知識，并在實(shí)際工作中及時關(guān)注國家相關(guān)政策的更新變動，這也是審計(jì)風(fēng)險有所增加的原因之一。

2.主觀上的原因

主要體現(xiàn)在審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面。我國企業(yè)，不管是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力都出現(xiàn)良莠不齊的特點(diǎn)，而有些審計(jì)人員即便有著很高的學(xué)歷，卻沒有實(shí)際操作的經(jīng)驗(yàn)，短時間內(nèi)無法熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的方法，導(dǎo)致審計(jì)工作效率大打折扣。另外，許多審計(jì)人員介于人情官司，不敢或不能直接提出發(fā)現(xiàn)的問題，無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。除此之外，近幾年我國科技得到迅猛發(fā)展，審計(jì)軟件和電腦技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)工作中越來越重要，年長的內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)習(xí)應(yīng)用審計(jì)軟件時往往存在很大的困難，這給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了更大的阻礙。

四、相關(guān)防范措施

1.確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則

為確保審計(jì)的獨(dú)立性原則，可以通過聘請外部注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，同時加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，及時更新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)軟件和技術(shù)，給內(nèi)部審計(jì)工作的開展?fàn)I造一個健康的企業(yè)環(huán)境。還要保證財務(wù)部和審計(jì)部的相對獨(dú)立性。例如國有企業(yè)的審計(jì)人員往往會估計(jì)上級的面子問題，容易受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，致使實(shí)際的財務(wù)問題不能得到真實(shí)反映，常常會使得內(nèi)部審查權(quán)流于形式。

2.健全內(nèi)控制度，完善審計(jì)底稿

為順應(yīng)我國的“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)得到大規(guī)模的擴(kuò)張。經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，必須重視的就是有效發(fā)揮審計(jì)功能，現(xiàn)如今審計(jì)的職能已經(jīng)不僅僅局限于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)不受損失，更是要為企業(yè)切實(shí)謀得經(jīng)濟(jì)福利。因此，我國企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)--內(nèi)部控制。此外，我國企業(yè)還需努力完善審計(jì)過程中的工作底稿，要做到有據(jù)可依，不再使內(nèi)部控制審計(jì)形同虛設(shè)，盡量減少人為差錯，對審計(jì)工作中存在的問題要及時處理，杜絕銷售人員使用虛假身份信息承保的情況再次發(fā)生。

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作者簡介：嚴(yán)培榕（1993.03- ），男，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，審計(jì)碩士研究生，審計(jì)；孫健毅（1994.06- ），男，漢族，黑龍江省東寧市人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，審計(jì)碩士研究生，審計(jì)；朱家瑩（1993.08- ），女，漢族，黑龍江省七臺河市人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，審計(jì)碩士研究生，審計(jì)