企業(yè)納稅籌劃方法研究

李典

[摘 要]納稅籌劃對(duì)于企業(yè)而言意義重大，通過(guò)納稅籌劃可以相應(yīng)地使企業(yè)少繳納稅款，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。文章以房地產(chǎn)某企業(yè)的業(yè)務(wù)為例，介紹了納稅籌劃的四種方法，可使企業(yè)在合法的情況下少納稅。某企業(yè)是一家房地產(chǎn)公司，2016年來(lái)由于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱等問(wèn)題，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。文章以某企業(yè)為例，具體分析納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)納稅；納稅籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.06.052

1 稅基減稅技術(shù)

某企業(yè)2015年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 萬(wàn)元（未扣除捐贈(zèng)），企業(yè)想通過(guò)向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)15萬(wàn)元的方式提高企業(yè)的品牌效應(yīng)從而達(dá)到廣告的效果。適用所得稅稅率為25%。15萬(wàn)元的捐贈(zèng)有三種方案可以選擇：①企業(yè)不通過(guò)任何組織自行捐贈(zèng)；②企業(yè)通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（不屬可以全額扣除的情況）；③資助非關(guān)聯(lián)的研發(fā)組織的新產(chǎn)品。

根據(jù)稅法的規(guī)定：

方案一：其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額25萬(wàn)元；

方案二：其捐贈(zèng)支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，故應(yīng)納所得稅稅額為（100-85 ×12%）×25%=22.45萬(wàn)元；

方案三：資助的金額可以在稅基中全部扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為（100-15）×25%=21.25萬(wàn)元。

可見(jiàn)，企業(yè)以采取方案三進(jìn)行捐贈(zèng)的話，繳納的所得稅最少。該方法運(yùn)用稅法中的對(duì)于捐贈(zèng)的相關(guān)規(guī)定通過(guò)增加扣除金額來(lái)減少稅基，在稅率一定的條件下，應(yīng)該繳納的稅款也會(huì)減少。

2 稅率減稅技術(shù)

A 區(qū)與B 區(qū)是兩塊相鄰的土地，A 是荒地，B是棚戶區(qū)。房地產(chǎn)開發(fā)某企業(yè)先后取得這兩塊土地的使用權(quán)，并同時(shí)開發(fā)普通居民住宅出售。銷售額均為600 萬(wàn)元，除稅金外的扣除項(xiàng)目金額分別為300 萬(wàn)元和450 萬(wàn)元。

2.1 納稅籌劃前

增值額分別為A：600-300-600×11%×（1+7%+3%）=227.4（萬(wàn)元）

B：600-450-600×11%×（1+7%+3%）=77.4（萬(wàn)元）

增值率分別為：

A：227.4÷（300+72.6）=61.03%

B：77.4÷（450+72.6）=114.81%

A 區(qū)增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%，未超過(guò)100%（適用稅率40%，速算扣除數(shù)5%），B 區(qū)屬于開發(fā)普通居民住宅，且在起征點(diǎn)以下，兩處應(yīng)繳納土地增值稅稅額分別為：

A：227.4×40%-（300+72.5）×5%=72.33（萬(wàn)元）B：0

綜上所述，某企業(yè)共需要繳納土地增值稅72.33萬(wàn)元。

2.2 納稅籌劃后

對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)相應(yīng)的扣除項(xiàng)目的調(diào)整使得納稅人適用較低的稅率，從而達(dá)到減少稅款的目的。A 和B 兩塊土地的開發(fā)都屬于普通住宅開發(fā)項(xiàng)目，讓B區(qū)減少扣除，這部分扣除項(xiàng)目分至A區(qū)提高增值率，但不超過(guò)20%的增值率。設(shè)：B區(qū)應(yīng)扣除的項(xiàng)目為X。

（600-X）÷X=20% X=500

即B區(qū)的扣除項(xiàng)目金額為500萬(wàn)元（原來(lái)為522.6萬(wàn)元），A區(qū)扣除項(xiàng)目的金額為395.2萬(wàn)元（原來(lái)為372.6萬(wàn)元）。

A區(qū)增值額為：600-322.6-600×11%×（1+7%+3%）=204.8（萬(wàn)元）

增值率為：204.8÷3395.2=51.82%

A 區(qū)適用增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的50%，未超過(guò)100%情況下的稅率，應(yīng)繳納土地增值稅稅額為：

204.8×40%-395.2 ×5%=62.16（萬(wàn)元）

B區(qū)增值額為：

600 – 427.4-600×5%×（1+7%+3%）=100（萬(wàn)元）

增值率為：100÷500=20%

由于某企業(yè)銷售的是普通住宅且增值率小于20%，符合稅法中不繳納土地增值稅的規(guī)定。節(jié)稅額為：72.33-62.16=10.17（萬(wàn)元）。

3 應(yīng)納稅額減稅技術(shù)

某企業(yè)準(zhǔn)備于2010年12月采購(gòu)一臺(tái)環(huán)境保護(hù)的專業(yè)設(shè)備，價(jià)款為300萬(wàn)元。由于該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理不善，2010—2012年度連續(xù)虧損，2014由于企業(yè)管理者采取了相應(yīng)的措施從這一年起企業(yè)逐漸贏利，2010—2016利潤(rùn)額如下表所示。

某企業(yè)2010—2016年利潤(rùn)額單位：萬(wàn)元

年份201020112012201320142015

2016

利潤(rùn)額-200-120-5080130250400

3.1 納稅籌劃前

因?yàn)?010—2012年利潤(rùn)額為負(fù)數(shù)，所以不用繳納企業(yè)所得稅；2013—2014年彌補(bǔ)前3年的虧損后仍未有贏利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2015年彌補(bǔ)2014年未彌補(bǔ)的利潤(rùn)金額，剩余利潤(rùn)額為90萬(wàn)元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅90×25%=22.5（萬(wàn)元）。購(gòu)買的是環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，按稅法規(guī)定可于2010—2015年6個(gè)年期限內(nèi)抵免投資額的10%，因此可抵免所得稅300×10%=30（萬(wàn)元）。扣除購(gòu)置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅。（22.5-30=-7.5萬(wàn)元）2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為400×25%=100（萬(wàn)元）。

3.2 納稅籌劃后

本業(yè)務(wù)可以通過(guò)充分利用稅款抵免優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額。由上面的計(jì)算可以看出，因購(gòu)置環(huán)境保護(hù)設(shè)備可以抵扣的金額沒(méi)有完全用于企業(yè)節(jié)稅。如果企業(yè)晚一個(gè)月去購(gòu)買該項(xiàng)設(shè)備即在2011年1月份購(gòu)買，則因購(gòu)買環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備按稅法規(guī)定可抵免所得稅30萬(wàn)元，可于2011—2016年6個(gè)年期限內(nèi)抵免。

2010—2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化。2016年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅仍為100萬(wàn)元，但是由于推遲了采購(gòu)設(shè)備的時(shí)間，上年剩余的7.5萬(wàn)元可抵扣的所得稅額可在2016年抵扣，2016年某企業(yè)應(yīng)納所得稅為100-7.5=92.5萬(wàn)元。

4 推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的減稅技術(shù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定某企業(yè)繳納消費(fèi)稅納稅期間為1 個(gè)月，在7月1日至15日之間繳納都符合法律的規(guī)定，6月應(yīng)該繳納500萬(wàn)元的消費(fèi)稅。

4.1 納稅籌劃前

如果企業(yè)在7月1日繳納稅款，則沒(méi)有利用稅款500萬(wàn)元的時(shí)間價(jià)值。

4.2 納稅籌劃后

通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先安排盡量晚繳納稅款，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果銀行1年期活期存款利率為3%，該企業(yè)在7 月15 日申報(bào)繳納6月的消費(fèi)稅，比在7月1日申報(bào)繳納能夠取得該筆稅款的時(shí)間價(jià)值，即相對(duì)節(jié)稅額為：

5000000×14×3%÷365=5753.4247（元）。

如果該企業(yè)將該筆稅額進(jìn)行其他穩(wěn)健投資，還可以取得投資收益。通過(guò)納稅籌劃，既可以按時(shí)繳納稅款不違反稅法的相關(guān)規(guī)定又可以最大限度地獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

5 結(jié) 論

納稅籌劃是企業(yè)在稅收法律法規(guī)范圍內(nèi)，利用合適的籌劃方法降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中除了要加強(qiáng)企業(yè)管理水平，提高生產(chǎn)技術(shù)外，還要將納稅籌劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)決策結(jié)合起來(lái)，以最大限度地增加企業(yè)的利潤(rùn)。

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