房地產(chǎn)企業(yè)營改增后稅務(wù)風(fēng)險控制策略剖析

高藝

摘要：本文從實施“營改增”的意義出發(fā)，分析了“營改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險的原因，對房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險的控制策略進行了探討。

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險控制

房地產(chǎn)行業(yè)是我國的一個重點行業(yè)，國民經(jīng)濟有序運行離不開房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。增值稅時代，房地產(chǎn)業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、價格敏感，稅負變化備受關(guān)注。

一、實施“營改增”的重大意義

（一）進一步促進稅收公平

增值稅最大的優(yōu)勢在于逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，避免重復(fù)征稅。由于增值稅是以增值額為基礎(chǔ)，從而不會出現(xiàn)原營業(yè)稅在流轉(zhuǎn)中的重復(fù)征稅問題，全面“營改增”后，所有行業(yè)間均形成了抵扣鏈條，在制度上消除了重復(fù)征稅，使得稅收中性更加突出。在增值稅中，增值額多的多繳稅，增值額少的少繳稅，使得我國在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收更加公平。

（二）推動經(jīng)濟持續(xù)增長

一方面，“營改增”要做到所有行業(yè)稅負只減不增，僅2016 年減稅額度就將超過5000 億元。而且此次“營改增”全面實施，涉及建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)4 個行業(yè)約1000 多萬戶納稅人，廣大企業(yè)將受惠于這項改革，企業(yè)稅負得到進一步減輕；另一方面，此次“營改增”抵扣范圍進一步擴大，不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)基本得到扣除，從而基本建立僅對社會消費資料的價值進行征稅的消費型增值稅體系，有利于進一步激發(fā)企業(yè)的投資熱情，增強市場活力，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）倒逼財稅體制改革

一方面，全面“營改增”后，地方主體稅種消失，在財政分權(quán)的背景下，地方政府急需構(gòu)建新的地方主體稅種。在我國財政分權(quán)不夠徹底的條件下，本次“營改增”可能促使中央政府開始下放稅權(quán)給地方政府，建立真正的財政分權(quán)制度；另一方面，增值稅作為中央與地方共享稅，全面“營改增”后，地方政府財政收入面臨更大的壓力，需要對當前不合理的增值稅分享模式進行調(diào)整，促進增值稅分享體制的改革。

二、“營改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險的原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理意識不強

房地產(chǎn)企業(yè)剛剛完成“營改增”，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險危機意識不強，大多企業(yè)還采取原有的“粗放式”經(jīng)營管理模式。企業(yè)管理層及執(zhí)行層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，往往只重視企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理不夠重視，從而容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險機構(gòu)不健全

大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)或稅收管理崗位，有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理職能，在稅收管理崗位的人員，一般是財務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。

（三）會計制度與稅法規(guī)定存在差異

會計制度與稅法之間一直存在差異，“營改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問題，雖然國家稅務(wù)總局與財政部不斷出臺相關(guān)文件進行補充和解釋，但會計制度與稅法規(guī)定之間的差異更加復(fù)雜，房地產(chǎn)企業(yè)必須認真地對改革后的財務(wù)、稅務(wù)知識進行理解、學(xué)習(xí)掌握和運用，在實踐中不斷協(xié)調(diào)會計制度與稅法規(guī)定的差異，這無形中為房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員帶來了巨大的考驗，進一步擴大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

三、房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”稅務(wù)風(fēng)險控制策略

（一）培養(yǎng)財務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險控制管理意識

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的好壞，主要取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化。首先企業(yè)治理層和管理層需樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險意識和理念。在全企業(yè)構(gòu)建一種稅務(wù)風(fēng)險管理文化氛圍，使財務(wù)人員做到遵紀守法、誠信納稅，使稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效和每個人的直接利益相關(guān)，如此便可有效增強企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理意識。在實務(wù)操作中，財務(wù)人員要做好以下工作：加強抵扣憑證管理、規(guī)范財務(wù)核算、防范虛開發(fā)票風(fēng)險、合法開展稅收籌劃及明確可抵扣及不可抵扣進項稅業(yè)務(wù)等。

（二）完善內(nèi)部管理制度

從稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的角度，對其在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制過程中的具體問題展開分析，并提出有建設(shè)性的意見，以解決該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險問題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作通過事先、事中、事后三大模塊相互支持、密切配合，構(gòu)架出一個完整的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系。在事先預(yù)防模塊中，需要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、樹立風(fēng)險管理企業(yè)文化、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度三方面；在事中防范模塊中，運用財務(wù)指標分析法進行風(fēng)險識別，運用定性與定量相結(jié)合的方法進行風(fēng)險評估，對不同等級的風(fēng)險點提出風(fēng)險應(yīng)對方案；在事后監(jiān)督與評價模塊，通過建立信息系統(tǒng)進行有效溝通，對風(fēng)險管理體系進行全過程監(jiān)督與評估，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理持續(xù)、有效運行。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)體系

所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當首先確定稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的目標，在合法性、全面性、配合與監(jiān)督三原則的指導(dǎo)下，根據(jù)行業(yè)特征與稅收政策，從戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)層面識別、分析、評估稅務(wù)風(fēng)險，建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系。同時，加強動態(tài)稅務(wù)風(fēng)險評估管理以及加強員工涉稅培訓(xùn)，更好地防范、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，達到創(chuàng)造企業(yè)價值的目標。只有這樣，才能有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理。

（四）全面梳理公司業(yè)務(wù)流程和修訂合同的稅務(wù)風(fēng)險

一方面對過渡期合同進行梳理，區(qū)分新建、在建、即將完工、已完工等各種完工狀態(tài)，以選擇適用的相關(guān)過渡期增值稅政策；同時，需要與合同簽約方就過渡期合同的交易價格、增值稅稅負承擔(dān)主體、發(fā)票的開具和取得要求、納稅義務(wù)時點等進行協(xié)商和重新確認，并簽署相關(guān)的補充協(xié)議來明確上述條款變化。另一方面對現(xiàn)有合同模板進行修訂：收集現(xiàn)有的銷售合同、租賃合同、采購合同、總包合同等模板，對合同條款根據(jù)“營改增”做出合適的修改，如合同中明確包含增值稅的價款，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的情況下，在合同中分別列示服務(wù)內(nèi)容、不含稅價及對應(yīng)增值稅額等。

四、結(jié)束語

總而言之，“營改增”推行過程中，肯定會存在很多困難。房地產(chǎn)企業(yè)要在這個轉(zhuǎn)型階段，認真學(xué)習(xí)稅收政策，合理控制稅務(wù)風(fēng)險，克服困難，爭取能夠在短時期內(nèi)步入正軌，真正實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

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（作者單位：南京國際集團股份有限公司）