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    英國(guó)市政稅對(duì)完善我國(guó)房產(chǎn)稅制度的借鑒

    2016-12-26 16:12:45徐暢
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2016年5期
    關(guān)鍵詞:房產(chǎn)稅英國(guó)

    徐暢

    摘要:從世界范圍來看,房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種,并且具備多重功能,主要包括為地方政府提供穩(wěn)定稅源、促進(jìn)收入再分配等。我國(guó)的房產(chǎn)稅改革尚處于試點(diǎn)階段,取得了一定成果,但也存在諸多問題。英國(guó)的市政稅屬于房產(chǎn)稅的一種,在稅基選擇、稅率設(shè)定、房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等多方面對(duì)我國(guó)的房產(chǎn)稅改革具有借鑒意義。

    關(guān)鍵詞:英國(guó);市政稅;房產(chǎn)稅

    房產(chǎn)稅是世界范圍內(nèi)的古老稅種之一。新中國(guó)成立后,房產(chǎn)稅曾作為一個(gè)獨(dú)立稅種存在,但其后經(jīng)歷了數(shù)次稅種合并和獨(dú)立的反復(fù)性操作。最近一次較大規(guī)模的房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革始于2011年,一定程度上伴隨著我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過熱的態(tài)勢(shì),試點(diǎn)城市為上海和重慶。從世界范圍來看,英國(guó)是世界上最早形成完備房產(chǎn)稅制的國(guó)家之一,本文將以此為借鑒,結(jié)合對(duì)上海和重慶兩個(gè)試點(diǎn)城市改革措施的分析,對(duì)構(gòu)建和完善我國(guó)的房產(chǎn)稅制度提出自己的看法。

    1.英國(guó)市政稅制度及其特點(diǎn)

    英國(guó)市政稅(Council Tax)又譯作議會(huì)稅、地方稅或家庭稅,是英國(guó)地方政府征收的主要稅種。在英國(guó),房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)類型被劃分為居住房產(chǎn)稅(CouncilTax)和營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅(Business Rates)兩類,因此嚴(yán)格來說,市政稅只是英國(guó)房產(chǎn)稅的構(gòu)成部分。

    1.1英國(guó)市政稅制度概況

    1.1.1稅基和稅率

    市政稅的征收對(duì)象是房產(chǎn)價(jià)值。在英國(guó),凡年滿18周歲的房屋所有人或者承租人,均應(yīng)對(duì)自己所擁有或者租用的樓房、平房、公寓、分層式居住房間、活動(dòng)房屋、船宅等房屋納稅。可見,市政稅側(cè)重的是對(duì)房產(chǎn)的實(shí)際使用,而非買賣、租賃等行為的交易費(fèi)用。

    如何確定房產(chǎn)價(jià)值是市政稅征收的基礎(chǔ)。在英國(guó),房產(chǎn)價(jià)值由獨(dú)立的“評(píng)估局”和國(guó)稅與海關(guān)總署(HMRC)下屬的評(píng)估辦公室負(fù)責(zé),每5年重估1次。政府根據(jù)評(píng)估結(jié)果和房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格,將房屋劃分為A-H八個(gè)級(jí)次,并將D級(jí)作為基準(zhǔn)稅級(jí),其他檔次的納稅額分別是D級(jí)的一定百分比或倍數(shù)。

    英國(guó)市政稅實(shí)行累進(jìn)稅率與定額稅率相結(jié)合的方式,各級(jí)地方政府只需要確定D級(jí)房產(chǎn)的應(yīng)納稅額以及相應(yīng)的稅率,就可以確定各級(jí)房產(chǎn)的應(yīng)納稅額??傮w上,英國(guó)市政稅率處于0.67%-2%的水平。

    1.1.2征管方式

    市政稅是由中央政府和地方政府共同征管的。首先,納稅人向地方政府申報(bào),并從政府網(wǎng)站下載相關(guān)表格和資料填寫和遞交。一般來說,納稅人需要明確如下三點(diǎn):第一,個(gè)人擁有或租賃的房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值;第二,當(dāng)?shù)卣梢哉魇盏亩愵~比例(及稅率);第三,個(gè)人可以享受的應(yīng)稅折扣和豁免情況(discount or exemption)。地方政府在當(dāng)年4月向納稅人發(fā)出繳稅清單,允許在未來10個(gè)月內(nèi)付清。數(shù)據(jù)表明,英國(guó)市政稅的征收率很高,2014年達(dá)到了97.2%的全國(guó)平均水平。

    1.1.3納稅折扣和豁免

    英國(guó)市政稅充分體現(xiàn)了政府財(cái)政對(duì)特殊人群的傾斜。在英國(guó),市政稅的全額納稅人需滿足以下要求:年滿18周歲,擁有或租賃一個(gè)房屋,房屋由包括納稅人本人在內(nèi)的2或2個(gè)以上成年人居住,共同承擔(dān)應(yīng)稅負(fù)擔(dān);納稅人獨(dú)住或者與不滿18周歲的青少年居住的,享受25%折扣;房產(chǎn)閑置無人居住的,享受50%折扣;居住者是全日制學(xué)生的,市政稅則全免。此外,殘疾人、低收入者也享有相應(yīng)的納稅減免權(quán)利。

    1.2英國(guó)市政稅制度的特點(diǎn)

    從以上介紹可以看出,市政稅是英國(guó)地方政府的重要收入來源,其征收制度具有以下特點(diǎn):第一,按房產(chǎn)使用情況區(qū)別對(duì)待,分居住房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅,二者的征稅依據(jù)、稅款分配方式都不相同;第二,依靠獨(dú)立和專業(yè)化的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值,并與房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格密切相關(guān),使得稅基的確定過程和結(jié)果真實(shí)、公正;第三,實(shí)行累進(jìn)稅率,同時(shí)對(duì)房產(chǎn)估值結(jié)果進(jìn)行等級(jí)劃分,客觀上使得居住條件優(yōu)越的高收入階層承擔(dān)更多稅負(fù),發(fā)揮了收入再分配功能;第四,英國(guó)市政稅實(shí)行中央統(tǒng)一將房產(chǎn)價(jià)值分檔與地方確定具體稅額相結(jié)合的辦法,在稅政統(tǒng)一的前提下兼顧了各地實(shí)際情況的差異性;最后,市政稅的征收過程充分體現(xiàn)了對(duì)殘疾人、低收入者和失業(yè)者、全日制學(xué)生等特殊人群的政策傾斜。

    2.我國(guó)房產(chǎn)稅制度的實(shí)行現(xiàn)狀及改革面臨的問題

    2.1我國(guó)房產(chǎn)稅制度的實(shí)行現(xiàn)狀

    2011年1月,我國(guó)房產(chǎn)稅在上海和重慶兩直轄市開始試點(diǎn)征收。從征收對(duì)象來看,上海市僅對(duì)新購(gòu)住房征稅,其中本籍戶口的新購(gòu)房為家庭第二套及以上,外籍戶口的所有新購(gòu)房都是征收對(duì)象;重慶市的征收范圍僅限于九個(gè)城區(qū),除增量住房外,作為存量的高檔住房也是征收對(duì)象,同時(shí)還規(guī)定了存量住房180平米、新購(gòu)住房100平米的起征點(diǎn)。從計(jì)稅依據(jù)來看,兩試點(diǎn)都以試產(chǎn)價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),上海市以房產(chǎn)交易價(jià)格的70%作為計(jì)稅價(jià)格,之后按評(píng)估價(jià)計(jì);重慶市遵循按房產(chǎn)估值為計(jì)稅依據(jù)的原則。稅率方面,上海市規(guī)定應(yīng)稅房交易價(jià)格高于平均房?jī)r(jià)2倍的(含2倍),稅率為0.6%,其余為0.4%;重慶市同樣以平均房?jī)r(jià)為標(biāo)準(zhǔn),分三個(gè)梯級(jí),交易價(jià)格低于均價(jià)3倍的,稅率取0.5%,3-4倍的取1.0%,4倍以上則為1.2%。

    從結(jié)果來看,滬、渝兩市的試點(diǎn)改革取得了一定成果,但也暴露了不容忽視的問題,如稅基覆蓋面過窄、房產(chǎn)稅額占稅收總額的比例遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家等。而從全國(guó)范圍來看,房產(chǎn)稅改革仍然停留在4年前的兩個(gè)試點(diǎn)直轄市上,進(jìn)展微小。

    2.2我國(guó)房產(chǎn)稅改革的面臨的問題

    2.2.1房產(chǎn)稅功能定位不清

    一般來看,房產(chǎn)稅的功能主要定位于增加地方財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入再分配和輔助調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格三個(gè)方面。目前來看,我國(guó)房產(chǎn)稅顯然不能對(duì)地方財(cái)政起到實(shí)質(zhì)性的補(bǔ)充作用。結(jié)合2011年的房地產(chǎn)市場(chǎng)行情,滬、渝兩市試行房產(chǎn)稅顯然是為當(dāng)時(shí)過熱的房產(chǎn)市場(chǎng)降溫,但結(jié)果并不理想。房產(chǎn)稅征收究竟是為了創(chuàng)收還是抑價(jià),或是從房產(chǎn)切入來“劫富濟(jì)貧”,亦或者發(fā)揮綜合功能,這在我國(guó)還存在很大的爭(zhēng)議。功能定位不明確將直接限制房產(chǎn)稅制度的良性運(yùn)行。

    2.2.2稅基過窄

    從試點(diǎn)城市的做法來看,目前我國(guó)房產(chǎn)稅的稅基過于狹窄。滬、渝兩地房產(chǎn)稅的征收對(duì)象僅限于房產(chǎn)增量即新購(gòu)住房,現(xiàn)有住房則排除在外,這客觀上導(dǎo)致相當(dāng)一部分人口免于納稅人的負(fù)擔(dān)。重慶市將高檔房產(chǎn)作為主要征稅對(duì)象,盡管有促進(jìn)收入再分配的成分,但是也限制了稅基范圍。但是,如果對(duì)房產(chǎn)存量征稅,由于房產(chǎn)稅是直接稅,顯然會(huì)加重大多數(shù)人口的納稅負(fù)擔(dān),并且與現(xiàn)有的土地出讓金相沖突。

    2.2.3房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估難度大

    房產(chǎn)估值需要有專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)、專業(yè)的技術(shù)人員和健全的評(píng)估體系,這些都是目前我國(guó)所缺乏的。上海市按照上一年度全市新建商品住宅成交均價(jià)來計(jì)算房產(chǎn)價(jià)格,重慶市按照前兩年主城區(qū)新建商品房建筑面積成交均價(jià)的算術(shù)平均數(shù),實(shí)質(zhì)上并沒有對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估值,并且有將房產(chǎn)稅劃歸交易稅的嫌疑。此外,由于我國(guó)財(cái)產(chǎn)公示制度的不健全,現(xiàn)實(shí)存在房產(chǎn)被謊報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象,不斷曝光的所謂“房叔”、“房姐”只是冰山一角。

    3.英國(guó)房產(chǎn)稅制度的借鑒之處

    針對(duì)以上提出的問題,英國(guó)市政稅制度都能提供一定的啟示和借鑒,具體表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)。

    3.1明確房產(chǎn)稅的功能

    在英國(guó),市政稅是地方政府的重要稅種和主要財(cái)政收入來源,通過合理的稅制結(jié)構(gòu)安排,市政稅不僅促進(jìn)個(gè)人的收入再分配進(jìn)程,而且兼顧了地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異。本文認(rèn)為,將征收房產(chǎn)稅作為抑制房?jī)r(jià)的手段是不足取的,我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)非常繁榮的主因不在購(gòu)房者,不能以征收房產(chǎn)稅的形式增加購(gòu)房者的負(fù)擔(dān)。應(yīng)當(dāng)認(rèn)清房產(chǎn)稅的財(cái)產(chǎn)稅的稅種屬性,而不應(yīng)將征收房產(chǎn)稅視為抑制房?jī)r(jià)的一時(shí)之舉。未來一段時(shí)期,我國(guó)政府的努力目標(biāo)是增加房地產(chǎn)稅在整個(gè)稅收體系中的稅額比重,并以此作為扭轉(zhuǎn)我國(guó)長(zhǎng)期存在的“土地財(cái)政”局面的一個(gè)契機(jī)。

    3.2合理確定房產(chǎn)稅稅基

    英國(guó)市政稅的稅基是用于居住的房產(chǎn),即私人住宅,除此之外則屬于另一種房產(chǎn)稅——營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅在我國(guó)僅在兩個(gè)直轄市試行,從稅基來看排除了:(1)占多數(shù)的房產(chǎn)存量,僅計(jì)量新增房產(chǎn);(2)多數(shù)人口居住的中低檔房產(chǎn),主要針對(duì)高檔房產(chǎn),重慶市的做法更為明顯??梢越梃b英國(guó)市政稅的征收辦法,首先按房產(chǎn)用途區(qū)別對(duì)待,對(duì)商業(yè)性房產(chǎn)設(shè)置更高稅率;其次,以房產(chǎn)保有者(及所有者和使用者)作為納稅人群體;再次,根據(jù)房產(chǎn)價(jià)值設(shè)置階梯式稅率,充分發(fā)揮房產(chǎn)稅的再分配功能。

    3.3完善房產(chǎn)稅評(píng)估體系

    英國(guó)市政稅征管體系的重要一環(huán)是房產(chǎn)評(píng)估辦公室按期進(jìn)行的專業(yè)、公正的房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。顯而易見,只有合理確定房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值并向社會(huì)公開,房產(chǎn)稅的征收過程才能盡可能減少阻力。滬、渝兩地的房產(chǎn)價(jià)值基本上是根據(jù)房地產(chǎn)市場(chǎng)的交易價(jià)格來確定的,在房?jī)r(jià)虛高的大前提下顯然不能真實(shí)反映房產(chǎn)價(jià)值。今后一段時(shí)期內(nèi),我國(guó)要著力培育市場(chǎng)化的專業(yè)性房產(chǎn)稅評(píng)估體系,包括獨(dú)立性組織和專業(yè)性人員等。

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