營財一體化背景下企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建立的必要性研究

張夢媛

摘要：在國家電網(wǎng)公司營財一體化體系建設(shè)試點(diǎn)工作的大背景下，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制評價體系，基于國網(wǎng)公司現(xiàn)有內(nèi)部控制體系，探討構(gòu)建適用于營財一體化建設(shè)背景下的內(nèi)部控制評價體系的必要性。

關(guān)鍵詞：營財一體化；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價體系

一、公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，國家電網(wǎng)公司遵循財政部等五部委聯(lián)合頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定，系統(tǒng)化整合前期各項建設(shè)成果，一體化推進(jìn)流程、風(fēng)險、授權(quán)、制度等建設(shè)，全方位實(shí)施跨層級、跨專業(yè)端到端全流程管控，深入查找現(xiàn)行管控中亟待完善的重點(diǎn)內(nèi)容，提出了“五規(guī)范定標(biāo)準(zhǔn)、四機(jī)制抓執(zhí)行、三支撐強(qiáng)保障”建設(shè)思路，到2013年底前基本建成具有“五化”特征的內(nèi)控體系，從2014年起開展內(nèi)控評價并接受國資委考核。

五規(guī)范定標(biāo)準(zhǔn)：制定內(nèi)控流程規(guī)范、風(fēng)險管理規(guī)范、授權(quán)管理規(guī)范、規(guī)章制度規(guī)范和內(nèi)控評價規(guī)范，建立公司統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，確立全員共同遵守的行為準(zhǔn)則。

四機(jī)制抓執(zhí)行：建立完善信息溝通機(jī)制、執(zhí)行責(zé)任機(jī)制、評價改進(jìn)機(jī)制和協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)“執(zhí)行、評價、完善、提升”閉環(huán)管理，推動公司管理持續(xù)提升。

三支撐強(qiáng)保障：積極推進(jìn)信息系統(tǒng)、專業(yè)隊伍和企業(yè)文化建設(shè)，夯實(shí)公司內(nèi)部控制基礎(chǔ)，提升公司風(fēng)險防范水平。

內(nèi)部控制建設(shè)方面：明確了公司四級內(nèi)控流程劃分標(biāo)準(zhǔn)；構(gòu)建了公司統(tǒng)一的全業(yè)務(wù)流程框架；建立了標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)內(nèi)控流程；促進(jìn)了管理要素“一體化”融合；實(shí)現(xiàn)了流程跨專業(yè)、跨層級貫通；規(guī)范了公司內(nèi)控流程管理程序；編制了統(tǒng)一的內(nèi)控流程手冊。

內(nèi)控評價建設(shè)方面：提供了科學(xué)系統(tǒng)的評價工具；建立了公司內(nèi)控評價改進(jìn)機(jī)制；編制了統(tǒng)一的內(nèi)控評價手冊。

二、營財一體化構(gòu)建背景

營業(yè)收費(fèi)是電力企業(yè)在經(jīng)營活動中提供相應(yīng)服務(wù)并按政府價格主管部門批復(fù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、合同或協(xié)議向電力客戶收取的除電費(fèi)以外的各項費(fèi)用，通常包括臨時接電費(fèi)、高可靠性費(fèi)用、違約使用電費(fèi)、賠表費(fèi)及補(bǔ)卡費(fèi)等，其中臨時接電費(fèi)及高可靠性費(fèi)用涉及金額大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，且按相關(guān)文件及合同約定，超期臨時接電費(fèi)將按約定比例結(jié)轉(zhuǎn)收入，同高可靠性收費(fèi)一樣，將會對公司收入產(chǎn)生影響，故一直以來都是內(nèi)外部審計的一個重要關(guān)注點(diǎn)。但由于歷來財務(wù)人員都是以營銷部門打印的發(fā)票、收據(jù)以及提交的紙質(zhì)資料作為賬務(wù)處理依據(jù)，對營銷前端業(yè)務(wù)的重要信息和時間節(jié)點(diǎn)無法及時掌握，造成資金安全出現(xiàn)漏洞、延期確認(rèn)收入情況的發(fā)生。為進(jìn)一步提高營銷業(yè)務(wù)協(xié)同效率，提升資金安全管理水平，規(guī)避內(nèi)外部審計風(fēng)險、提高內(nèi)部控制能力，國家電網(wǎng)公司在多地進(jìn)行了營銷系統(tǒng)營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)與ERP系統(tǒng)財務(wù)管理模塊集成接口的建設(shè)實(shí)施試點(diǎn)工作，即營財一體化體系建設(shè)試點(diǎn)工作。

三、跨管理領(lǐng)域下內(nèi)部控制評價的必要性

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。其評價的主體是董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)，評價的對象是內(nèi)部控制的有效性，是一個涵蓋計劃、實(shí)施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。其中，內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容應(yīng)是對以上五個目標(biāo)的內(nèi)控有效性進(jìn)行全面評價。具體地說，內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行。

在當(dāng)今市場化的大背景下，整個供電企業(yè)管理體系的目標(biāo)已變?yōu)榱俗畲笊埔獾摹⒑侠淼氖褂觅Y源；持續(xù)穩(wěn)定和安全的維護(hù)電力生產(chǎn)和消費(fèi)、如實(shí)報告資源營運(yùn)狀況這幾方面。而內(nèi)部控制目標(biāo)主要集中在維護(hù)電力安全生產(chǎn)和保持持續(xù)穩(wěn)定供電這兩個方面，具體又分為安全性目標(biāo)、真實(shí)性目標(biāo)和符合性目標(biāo)。所以不難看出，供電企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)只是管理目標(biāo)的一部分，管理目標(biāo)大于內(nèi)部控制目標(biāo)。因此從總體上來說，供電企業(yè)管理體系要大于內(nèi)部控制。不難發(fā)現(xiàn)，將內(nèi)部控制與管理體系是不能割裂開來的，人為地將內(nèi)部控制區(qū)分為會計控制和管理控制也是缺乏科學(xué)依據(jù)的。所以，僅將內(nèi)部控制局限于財務(wù)報告可靠性中，抑或無法理清內(nèi)部控制與管理體系的關(guān)系，就無法得到與實(shí)踐相符的內(nèi)部控制概念，無法得到管理界的內(nèi)部控制概念，更無法達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制。因此，在供電企業(yè)管理中，雖存在著各個不同的管理領(lǐng)域，各管理領(lǐng)域間相對獨(dú)立的內(nèi)容，但管理是一個系統(tǒng)，即使獨(dú)立的各管理領(lǐng)域間也存在著無法割裂的聯(lián)系，必須用系統(tǒng)的觀點(diǎn)來看待各個獨(dú)立的管理領(lǐng)域，將內(nèi)部控制融于各個領(lǐng)域中，融于其他的管理系統(tǒng)之中，在設(shè)計整體管理體系和各子系統(tǒng)時，考慮內(nèi)部控制的要求。

在內(nèi)控體系建設(shè)中，國網(wǎng)公司依據(jù)業(yè)務(wù)全生命周期管理理念，首次嘗試了開展跨專業(yè)流程銜接，推動公司從業(yè)務(wù)條塊化管理向全流程管理轉(zhuǎn)變，為業(yè)財一體化理念下的營財一體化內(nèi)控評價創(chuàng)造了良好土壤，為構(gòu)建適合于營財一體化特色的內(nèi)部控制評價體系提供了指導(dǎo)性的框架。因此，在公司推進(jìn)業(yè)財協(xié)同的營財一體化體系建設(shè)的大背景下，以現(xiàn)有內(nèi)部控制體系為基礎(chǔ)，根據(jù)營財一體化實(shí)際業(yè)務(wù)流程，對原有內(nèi)控評價體系進(jìn)行深入與改進(jìn)，將內(nèi)控評價體系貫穿于各個不同的管理領(lǐng)域當(dāng)中，將內(nèi)控評價體系涵蓋營財一體化系統(tǒng)各管理領(lǐng)域，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險，推進(jìn)企業(yè)營財一體化建設(shè)的細(xì)分體系的內(nèi)部控制評價體系的建立。

結(jié)語

基于以上分析，在營財一體化系統(tǒng)建設(shè)試點(diǎn)工作的大背景下，構(gòu)建適用于跨業(yè)務(wù)中心的內(nèi)部控制評價體系是十分必要的。

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