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    基于我國國情的COSO報告應(yīng)用研究

    2016-10-18 13:48:00黃莉蔡金娥
    中國市場 2016年33期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制

    黃莉+蔡金娥

    [摘 要]文章以COSO 報告為理論基礎(chǔ),根據(jù)我國的基本國情,對我國企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問題進(jìn)行分析。結(jié)合十八大、十八屆四中全會和十八屆五中全會會議等內(nèi)容,對于腐敗舞弊等問題,提出改善我國內(nèi)部控制的建議,并據(jù)此提出符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部控制建議。

    [關(guān)鍵詞]COSO報告;審計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部控制

    [DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.217

    1 引 言

    1992年Treadway委員會研究了針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事等部門的內(nèi)部控制,進(jìn)行概括、發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》(Internal Control-Integrated Framework)報告,被稱為COSO報告。經(jīng)過不斷地發(fā)展,1994年和2003年進(jìn)行了增補(bǔ)和修訂,COSO在 2013年5月正式公布了新的《企業(yè)內(nèi)部控制整體框架》,新的COSO框架作為企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。

    由于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚和發(fā)展不成熟,導(dǎo)致了我國對于內(nèi)部控制的引入較晚,而且我國企業(yè)普遍缺乏合理的內(nèi)部控制。當(dāng)今,我國正處于社會主義的初級階段,腐敗和舞弊一直是我國社會建設(shè)的兩大難題,由于腐敗因而產(chǎn)生了舞弊,舞弊又為腐敗提供保護(hù),兩者之間互為因果關(guān)系。因此,我國必須重視審計(jì)的作用,建立符合我國國情的內(nèi)部控制體系。

    2 COSO報告在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

    目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制制度,主要是圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的完整性、真實(shí)性與可靠性等方面,依據(jù)政策、程序、計(jì)劃、法律和規(guī)章等建立企業(yè)內(nèi)部控制。但是內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)際發(fā)展、職能作用的發(fā)揮上都不太適應(yīng)新形勢下我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展。根據(jù)COSO提出的內(nèi)部控制五大要素分析我國當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制存在如下問題。

    一是控制環(huán)境方面:我國上市公司的董事會不健全,大部分上市公司都沒有設(shè)立專門委員會,如安全生產(chǎn)委員會、風(fēng)險控制委員會、預(yù)算委員會和信息披露委員會等;高管人員考評激勵機(jī)制方面,沒有建立明確的股權(quán)激勵機(jī)制和人力資源建設(shè)內(nèi)容;文化建設(shè)方面存在的問題是沒有注重品牌建設(shè),缺乏凝聚力和競爭力的企業(yè)文化。缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險意識。缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念。[1]

    二是風(fēng)險評估方面:2013年5月,COSO委員會在其最新發(fā)布的內(nèi)部框架中強(qiáng)調(diào),內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險控制和管理。上市公司風(fēng)險管理的現(xiàn)狀是沒有建立風(fēng)險防范機(jī)制來進(jìn)行風(fēng)險管理、風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和設(shè)立全面風(fēng)險管理體系的上市公司比較少。

    三是控制活動方面:許多上市公司沒有從銷售、生產(chǎn)、資產(chǎn)、采購、財務(wù)等方面完善內(nèi)部控制。還存在的一個問題是經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工不明確,特別是授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任不明確。

    四是信息與溝通方面:信息方面,根據(jù)Wind資訊統(tǒng)計(jì),2013—2015年我國共有394家上市公司因信息不及時披露或披露有誤受到證監(jiān)會或交易所譴責(zé)和處罰。我國上市公司沒有建立有效的溝通制度,我國大部分上市公司溝通與決策都是自上而下,而橫向及自下而上很少,同時,與外部諸如客戶、供應(yīng)商、管理當(dāng)局和股東間沒有進(jìn)行有效的溝通。

    五是監(jiān)控方面,存在的問題主要是沒有明確設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu),很少有上市公司進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。在我國大部分上市公司,內(nèi)審機(jī)構(gòu)受控于總經(jīng)理,或者內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)受控于監(jiān)事會。

    3 COSO報告在我國存在的問題

    一是內(nèi)部控制制度并沒有真正納入企業(yè)重要的內(nèi)部管理活動中。當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度都比較不健全,大部分管理者和員工認(rèn)為內(nèi)部控制只是公司審計(jì)部的職責(zé),沒有形成人人有責(zé)的經(jīng)營理念,同時,也沒有把內(nèi)部控制落實(shí)在日常經(jīng)營活動中。很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足。

    二是沒有真正建立基于風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部控制,對其風(fēng)險進(jìn)行識別和應(yīng)對,COSO報告中提出建立風(fēng)險管理框架。但是,我國企業(yè)還沒有形成風(fēng)險意識,尤其是國有企業(yè),更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。我國企業(yè)還存在著只注重內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì),由于我國缺乏為各界所認(rèn)可的內(nèi)部控制框架統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),從而忽略了內(nèi)部控制的報告和披露制度的判斷和評價。例如中石油的腐敗案,雖然中石油內(nèi)部控制制度在國內(nèi)比較健全,但內(nèi)部控制沒有發(fā)揮真正的作用,其揭示其內(nèi)部控制體系存在的問題。[2]

    三是缺乏必要的管理和監(jiān)督機(jī)制。我國《審計(jì)法》對國有單位的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置作了規(guī)定,但對非國有單位則沒有做任何要求。形成一套完備的內(nèi)部控制體系,需要付出一定的成本費(fèi)用,許多企業(yè)未建立內(nèi)部控制,致使企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處于無人監(jiān)管和負(fù)責(zé)的狀態(tài),職責(zé)劃分不明晰,就不能良好協(xié)調(diào),為以權(quán)謀私的腐敗行為創(chuàng)造了條件,使不法分子有空可鉆。

    4 完善內(nèi)部控制的建議

    黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》指出,“加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督制度建設(shè),努力形成科學(xué)有效的權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”。黨的十八屆五中全會提出要著力構(gòu)建“不敢腐、不能腐、不想腐”的體制機(jī)制,深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭,健全改進(jìn)作風(fēng)長效機(jī)制。

    4.1 深化內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)督的過程

    內(nèi)部控制持續(xù)監(jiān)督包括企業(yè)的日常管理和員工履行各自職責(zé)的行為,以判定內(nèi)部控制各個要素是否存在且發(fā)揮作用,及是否履行職責(zé)。同時,確認(rèn)、處理內(nèi)部控制系統(tǒng)、環(huán)境變化及缺陷的過程。定期對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價,根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營環(huán)境變化進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整。建立內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度,設(shè)置舉報專線,使投訴成為企業(yè)內(nèi)部控制有效掌握信息的重要途徑。

    4.2 了解影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險

    建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,根據(jù)風(fēng)險排序,確定內(nèi)部控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制;由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化,確保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行;本著成本-效益的原則,對內(nèi)部控制系統(tǒng)、環(huán)境變化及缺陷進(jìn)行合理和及時評估。

    4.3 提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員的勝任能力

    企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員的勝任能力指企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員具備與崗位要求相匹配的技能和知識,是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員有效執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督的必備條件。當(dāng)今,我國已進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的時代,企業(yè)的核心能力競爭取代了最終產(chǎn)品的競爭,因此,企業(yè)的人力資源扮演著重要角色。企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督人員的勝任能力,實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置,全面提升企業(yè)核心競爭力。

    5 結(jié) 論

    為了使內(nèi)部控制有效性地實(shí)施,提高內(nèi)部控制的質(zhì)量,公司應(yīng)當(dāng)重視發(fā)揮內(nèi)部控制軟因素的作用,尤其是公司董事會、審計(jì)委員會的建立?;谥袊壳疤厥獾恼?、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀,公司更多體現(xiàn)出的是人治,公司董事長作為公司高管的最高領(lǐng)導(dǎo)者,其對公司內(nèi)部控制的有效實(shí)施有著直接的影響。美國COSO組織在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督指南中,不僅在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)間內(nèi)部控制監(jiān)督主體及職責(zé)的規(guī)定中體現(xiàn)了內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性,而且在企業(yè)治理、各管理層面內(nèi)部控制監(jiān)督人員職責(zé)的規(guī)定中也體現(xiàn)了內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性。

    參考文獻(xiàn):

    [1]萬里霜.全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2009(9):177-178.

    [2]孫濤.風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)生態(tài)內(nèi)部控制系統(tǒng)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012(6):106-112.

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