深化固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計的途徑和方法

韓勇

摘要：固定資產(chǎn)的投資管理在企業(yè)管理中至關(guān)重要。本文從電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵和必要性入手，分析了固定資產(chǎn)投資中存在的問題，進而提出了改進電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計具體途徑和方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制審計；途徑和方法

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-02

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅對國民經(jīng)濟和社會生活產(chǎn)生廣泛影響，而且制約著企業(yè)自身的生產(chǎn)發(fā)展能力，其分類繁多、投資規(guī)模大、大量工程項目集中投產(chǎn)等特點使得固定資產(chǎn)投資管理的難度更大。電網(wǎng)企業(yè)只有持續(xù)深化固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計，才能預(yù)防違規(guī)招投標、虛列項目成本套取資金、私設(shè)“小金庫”等違紀違規(guī)問題的發(fā)生，保護企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計是指對特定基準日主網(wǎng)基建、城農(nóng)網(wǎng)改造、技術(shù)改造、小型基建等各類固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，評價企業(yè)是否建立了符合自身經(jīng)營實際情況的固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)部控制制度是否實現(xiàn)了全過程覆蓋、各項制度在實施過程中是否得到有效執(zhí)行、內(nèi)部控制制度是否行之有效、是否存在重大缺陷或風(fēng)險隱患，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題出具審計意見，幫助企業(yè)逐步建立、健全、改進內(nèi)部控制體系。

二、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計的必要性分析

（一）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是電網(wǎng)企業(yè)至關(guān)重要的一項管理活動

企業(yè)價值創(chuàng)造活動包括籌資、投資和營運三個組成部分，投資是三者之中最為重要的，它是籌資活動與營運活動的紐帶，是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，關(guān)系著企業(yè)的生產(chǎn)能力和發(fā)展能力。因此，建立科學(xué)有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是企業(yè)至關(guān)重要的一項管理活動，是內(nèi)部控制體系建設(shè)始終的任務(wù)，對電網(wǎng)企業(yè)尤其如此。電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系國計民生的基礎(chǔ)支柱行業(yè)，固定資產(chǎn)投資的科學(xué)與否對國民經(jīng)濟、社會生活產(chǎn)生了廣泛深刻的影響。同時，電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不僅具備一般固定資產(chǎn)投資的屬性，還呈現(xiàn)出分類繁多、投資規(guī)模大、大量工程項目集中投產(chǎn)等特點，固定資產(chǎn)投資管理的難度更大。因此改善電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制是電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營管理永恒的主題之一。

（二）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計的一項重要任務(wù)

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制和風(fēng)險管理的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的主要手段。內(nèi)部控制審計是開展固定資產(chǎn)投資審計的起點，影響著審計資源的配置、審計抽樣的范圍、審計重點的選擇、審計方法的使用，進而最終影響到投資審計的成效。同時，投資審計的終點又回到了內(nèi)部控制上，投資審計所指出的一系列問題都有賴于建立健全內(nèi)部控制和強化制度執(zhí)行來解決。因此，組織好固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計是內(nèi)部審計履行職責(zé)的重要載體，是發(fā)揮內(nèi)部審計作用和彰顯審計價值的重要平臺。

（三）固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域還存在一些不容忽視的問題

近年來，電網(wǎng)企業(yè)組織實施了大量工程投資審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、依法治企檢查、經(jīng)營管理審計等各種內(nèi)部審計；國家審計機關(guān)加大了對電網(wǎng)企業(yè)工程審計力度，組織實施了三峽外送、西電東送等重點項目的外部審計。這些內(nèi)外部審計均暴露出投資管理領(lǐng)域存在一些不容忽視的問題，比如工程建設(shè)項目的不履行基本建設(shè)程序、違反招投標規(guī)定、工程違規(guī)分包違法轉(zhuǎn)包、編造虛假合同、使用虛假發(fā)票套取建設(shè)資金、私設(shè)“小金庫”等等。這些問題的產(chǎn)生與內(nèi)部控制制度不完善、制度執(zhí)行不到位、考核問責(zé)流于形式息息相關(guān)。因此加強內(nèi)部控制審計，調(diào)整固定資產(chǎn)投資審計重心，以風(fēng)險為導(dǎo)向，擺脫思維定式，積極探索投資審計新思路至關(guān)重要。

三、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域存在的主要問題

（一）投資項目不履行基本建設(shè)程序問題突出

電網(wǎng)企業(yè)投資項目未批先建、未招先建、開工前未取得相關(guān)許可證的現(xiàn)象普遍存在。特別是電廠送出、電鐵配套和其他政府要求搶建的項目尤為突出。反映出電網(wǎng)規(guī)劃、投資計劃與地方規(guī)劃結(jié)合不緊密，項目建設(shè)條件不充分等問題。這種未批先建、未取得許可證的項目由于先天條件不足，給工程實施造成較大困難，工程管理中存在極大風(fēng)險。

（二）投資項目不合理關(guān)聯(lián)交易頻繁

電網(wǎng)企業(yè)投資項目的整個建設(shè)過程涉及到大量關(guān)聯(lián)方交易，交易對象主體包括物資采購供應(yīng)、施工、設(shè)計、監(jiān)理單位均為電網(wǎng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中任何一方都可能在某個過程中獲取不正當(dāng)利益，進行營私舞弊行為。由于內(nèi)部控制形同虛設(shè)，此類舞弊行為存在明顯的人為操作和調(diào)整跡象。如：重復(fù)立項套取資金；變通項目，規(guī)避公開招標；在設(shè)計、施工招標中，投標人多為系統(tǒng)關(guān)聯(lián)企業(yè)，投標文件內(nèi)容高度雷同，存在疑似陪標現(xiàn)象；名目繁多的工程變更，虛假結(jié)算；工程財務(wù)管理不嚴、工程成本結(jié)算不實，結(jié)算造價虛高，套取工程資金；依據(jù)不足的情況下大額現(xiàn)金支付土地賠償費用、虛列勞務(wù)費，簽字雷同的情況下發(fā)放勞務(wù)費用等。這類問題風(fēng)險極大，存在個人或集體舞弊嫌疑，存在重大工程管理風(fēng)險。

（三）工程物資管理不到位

一是未編制拆舊物資回收計劃和明細，有的單位回收的數(shù)量與實際出入較大，廢舊物資回收不及時等。

二是有的單位物資出入庫管理手續(xù)不完善，農(nóng)網(wǎng)專項物資與生產(chǎn)用物資未嚴格實行分區(qū)倉儲管理。個別設(shè)備供貨質(zhì)量存在問題。

三是庫存物資帳實不符，盤存不規(guī)范，未按規(guī)定對庫存物資進行盤庫和記賬。

四是項目剩余物資未及時申報處理，易造成積壓損失；廢舊物資回收、驗收、鑒定和處置手續(xù)不完善，個別單位廢舊物資未設(shè)立專賬。

四、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計的途徑和方法

（一）前移審計關(guān)口，從源頭預(yù)防內(nèi)部控制缺陷

一是規(guī)劃管理部門規(guī)范計劃管理，未核準等前期工作條件不成熟的項目，嚴禁納入年度建設(shè)計劃，從源頭上遏制未批先建問題。

二是建立開工分級審批機制。項目開工前履行內(nèi)部審批手續(xù)，220千伏及以上工程開工報審表由省公司建設(shè)部審批，110千伏及以下工程開工報審表由地市供電企業(yè)建設(shè)部審批。

三是積極爭取地方支持政策。落實屬地市、縣公司建設(shè)管理職責(zé)，發(fā)揮屬地公司資源優(yōu)勢，整合相關(guān)部門資源，爭取省政府出臺支持電網(wǎng)建設(shè)的政策。爭取政府部門明確征地拆遷的賠償標準，推動各級政府將電網(wǎng)規(guī)劃納入地方發(fā)展規(guī)劃，將電網(wǎng)建設(shè)協(xié)調(diào)工作納入政府業(yè)績考核體系。

（二）交叉驗證關(guān)聯(lián)事項，識別內(nèi)部控制隱患

擴大被審計對象范圍。被審計對象不僅局限于建設(shè)單位，與項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購等關(guān)聯(lián)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督。對關(guān)聯(lián)企業(yè)中標的情況，要延伸審計關(guān)聯(lián)企業(yè)，查看是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包等與工程管理要求不符的行為。如延伸審計施工關(guān)聯(lián)企業(yè)工程成本，核算其毛利潤，如果毛利潤過高，很可能存在虛列工程量問題；如果成本僅有管理費和分包費用，就意味著施工單位收取一定比例的過路費，再將工程進行轉(zhuǎn)包，整個問題經(jīng)過適當(dāng)擴大審計范圍，問題實質(zhì)就浮出水面。

（三）加強物資專項審計，強化物資管理監(jiān)督

積極開展物資清倉利庫、廢舊物資等專項審計，督促管理部門加強初步設(shè)計的編制和審批，改造項目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場實際編制拆舊計劃；進一步完善甲供物資管理，準確編制項目物資采購計劃，應(yīng)甲供物資必須按規(guī)定實行集中招標采購，降低采購成本，實現(xiàn)規(guī)模效益；拆舊物資回收應(yīng)由專業(yè)主管部門、物資部門、施工單位三方核實，并填制廢舊物資回收單，回收單應(yīng)包含應(yīng)收數(shù)、施工單位拆舊數(shù)、實際倉庫回收數(shù)以及差異原因等信息，確保廢舊物資回收閉環(huán)；設(shè)計單位和物資部門應(yīng)參與工程驗收，及時清理和回收廢舊物資，避免資產(chǎn)流失。各實施單位應(yīng)按規(guī)定建立規(guī)范的廢舊物資回收臺賬，回收物資應(yīng)及時入賬，確保賬實相符。

（四）深化審計信息化應(yīng)用，開展智能化持續(xù)審計

隨著信息化的不斷發(fā)展，工程項目各相關(guān)業(yè)務(wù)的流程、信息和控制在ERP系統(tǒng)中緊密結(jié)合，互相滲透，貫穿于電網(wǎng)企業(yè)的信息化系統(tǒng)，經(jīng)營風(fēng)險也存在于信息化系統(tǒng)之中。通深化審計信息化應(yīng)用，以工程審計的全面信息化、聯(lián)動化為基礎(chǔ)，實現(xiàn)對項目進度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)等方面目標的連續(xù)、動態(tài)、實時監(jiān)控；多層次、多角度對工程相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料進行連續(xù)調(diào)集、整理和分析，利用審計持續(xù)監(jiān)督，實現(xiàn)對工程管理的實時監(jiān)控，加強企業(yè)內(nèi)部控制和審計風(fēng)險管理。

（五）提升綜合素質(zhì)，優(yōu)化審計資源配置

隨著工程管理水平的提高，固定資產(chǎn)投資必將涉及環(huán)保、績效、風(fēng)險管理等內(nèi)容。同時，內(nèi)部審計理論、技術(shù)也是日新月異，這些發(fā)展趨勢要求審計人員應(yīng)該是復(fù)合型專業(yè)人才，不能再照搬以前的經(jīng)驗，單純圍繞會計憑證與會計賬簿查找問題，要能準確地獲取有效的工程審計信息，辨別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)?，發(fā)現(xiàn)管理活動中的薄弱點，提高審計工作的正確性與準確性。因此，培養(yǎng)一支知識全面、業(yè)務(wù)精湛、職業(yè)素養(yǎng)高的工程審計隊伍顯得尤為迫切，這也是滿足高層次審計需要、開創(chuàng)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制審計工作新局面的根本舉措。

參考文獻：

[1]王道成等.中國內(nèi)部審計規(guī)范[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[2]劉斌斌等.湖北省電網(wǎng)公司電網(wǎng)建設(shè)工程投資審計操作手冊[M].武漢：崇文書局，2007.

[3]蘇晨，徐衛(wèi)力，賀亮.對信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的探討[J].中國注冊會計師，2011（9）.