“營(yíng)改增”后對(duì)高校的影響以及應(yīng)對(duì)策略

劉靜

摘要：2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，至此，營(yíng)改增全面推開(kāi)。2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-01

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，高校的技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和服務(wù)等被列為服務(wù)業(yè)，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。又因高校的技術(shù)服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)不是其主要業(yè)務(wù)，因此營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理有一定的影響，但由于營(yíng)改增的范圍涉及服務(wù)業(yè)和建筑業(yè)，因此對(duì)高校的其他相關(guān)業(yè)務(wù)還是形成了一定的沖擊。

一、對(duì)財(cái)務(wù)管理以及稅收繳納的影響

主要體現(xiàn)在發(fā)票、會(huì)計(jì)核算科目和收入確認(rèn)等方面。對(duì)橫向科研收入和咨詢收入等服務(wù)類收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票，如果需要增值稅專用發(fā)票只能到稅務(wù)局代開(kāi)；一般納稅人則專用發(fā)票和普通發(fā)票都能開(kāi)。在會(huì)計(jì)核算科目方面需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬戶進(jìn)行單獨(dú)核算。在收入確認(rèn)方面，確認(rèn)收入需要以實(shí)際收入金額減去銷售時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)（即不含增值稅額），而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支，與營(yíng)業(yè)稅的直接用收入的3%直接計(jì)算不同。

二、對(duì)橫向課題中的服務(wù)收入的影響

主要涉及稅種和稅負(fù)兩方面。在實(shí)施營(yíng)改增前，高校科研技術(shù)服務(wù)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種，全部在地方稅務(wù)局繳納。營(yíng)改增后，除增值稅在國(guó)家稅務(wù)局繳納，其他仍然在地方稅務(wù)局繳納。涉及稅率有兩檔，小規(guī)模納稅人是3%，一般納稅人是6%。與之前相比，對(duì)科研技術(shù)服務(wù)類的收入較多的學(xué)校，若被定義為一般納稅人，則面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)，相反收入少的學(xué)校被定義為小規(guī)模納稅人則稅負(fù)相對(duì)減少。

三、對(duì)校辦雜志社等服務(wù)型企業(yè)的影響

主要是納稅人規(guī)模認(rèn)定、發(fā)票等方面。校辦雜志社收支一般屬于代管性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)收支，收入主要是版面費(fèi)等，支出為印刷費(fèi)、人員工資等。印刷費(fèi)和人員工資作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目其中含有的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少，因此作為雜志社本身來(lái)說(shuō)，納稅人規(guī)模的認(rèn)定就很重要，認(rèn)定為小型納稅人則需按3%繳納增值稅，可以較多的減少稅負(fù)。

四、對(duì)招投標(biāo)及審計(jì)工作的影響

主要體現(xiàn)在工程類招標(biāo)的計(jì)價(jià)模式方面。安徽省建設(shè)廳于2016年4月1日起廢止了部分已不能適應(yīng)工程計(jì)價(jià)需求的估價(jià)表及其配套費(fèi)用定額，從此執(zhí)行了很多年的定額計(jì)價(jià)模式將不再被使用。影響最大的是工程量清單的計(jì)價(jià)模式，是由于營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅）性質(zhì)改為增值稅（價(jià)外稅）性質(zhì)導(dǎo)致。

五、采取策略相應(yīng)享受國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的成果

“營(yíng)改增”政策是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，高校作為被涉及的試點(diǎn)范圍，因積極應(yīng)對(duì)這種政策性變化，努力適應(yīng)，并采取策略使高校能夠充分享受到國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的成果。

首先應(yīng)加強(qiáng)稅收申報(bào)繳納以及發(fā)票的管理。營(yíng)改增增加了發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)，征管規(guī)定也比原來(lái)多，財(cái)務(wù)管理要求尤其是票據(jù)管理要求較高，這就要求高校財(cái)務(wù)人員必須快速地適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求進(jìn)行稅收申報(bào)繳納，財(cái)務(wù)部門也要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行修訂，做好發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、核銷等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范。

其次應(yīng)合理利用稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。1.高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目的免稅政策，加強(qiáng)免稅項(xiàng)目管理，爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠。具體如下：如果是小規(guī)模納稅人，申請(qǐng)免稅項(xiàng)目增值稅可以先繳后退；如果是一般納稅人，申請(qǐng)免稅項(xiàng)目可以直接免繳。2.做好納稅人身份選擇的稅收籌劃。針對(duì)高校可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的實(shí)際情況，能夠被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人就能最大限度達(dá)到減稅的目的，一旦認(rèn)定為小規(guī)模納稅人就盡量維持，不要輕易晉升為一般納稅人。

第三加強(qiáng)政策解讀，做好營(yíng)改增過(guò)渡期間的招投標(biāo)銜接工作。對(duì)于安徽省2016年5月1日前進(jìn)入招投標(biāo)程序的，但在此日期之后開(kāi)評(píng)標(biāo)的項(xiàng)目比較特殊，此類項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)用的工程量清單及控制價(jià)均采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方式，但施工時(shí)即將面臨增值稅計(jì)價(jià)方式。招標(biāo)過(guò)程中如果投標(biāo)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡等提出疑問(wèn)，則高校應(yīng)該回復(fù)對(duì)營(yíng)改增的影響考慮進(jìn)報(bào)價(jià)，并且要求投標(biāo)企業(yè)在簽訂合同前按增值稅方式調(diào)整清單及報(bào)價(jià)。對(duì)于2016年5月1日前中標(biāo)的企業(yè)，中標(biāo)價(jià)已經(jīng)確定或者工程已經(jīng)進(jìn)行，工程量清單無(wú)法調(diào)整，營(yíng)改增只能作為一種政策性變更調(diào)整造價(jià)，在工程結(jié)算時(shí)予以調(diào)整。