淺議國(guó)內(nèi)總包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

劉俊玲

摘 要：本文以國(guó)內(nèi)總包項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

關(guān)鍵詞：總包項(xiàng)目；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

目前，國(guó)內(nèi)總包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，總包項(xiàng)目微利化趨勢(shì)明顯，而且總包項(xiàng)目所處的環(huán)境復(fù)雜多變，不確定因素較多，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)比常規(guī)供貨合同風(fēng)險(xiǎn)高出甚多。若不能有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，總包項(xiàng)目獲利水平會(huì)大大降低甚至虧損，總包企業(yè)也會(huì)遭遇資金短缺、隱形費(fèi)用加重，甚至破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在現(xiàn)代總包項(xiàng)目管理中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為企業(yè)舉足輕重的管理內(nèi)容。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響因素，廣義上指損失及盈利的不確定性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、債務(wù)比例不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)，是客觀存在的。項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指企業(yè)對(duì)項(xiàng)目建造過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、度量和分析評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取及時(shí)、有效的方法進(jìn)行防范和控制，以經(jīng)濟(jì)合理可行的方法進(jìn)行處理，以保障項(xiàng)目安全順利開(kāi)展。

二、總包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類

（一）投標(biāo)階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于投標(biāo)工作準(zhǔn)備不充分導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包含履約風(fēng)險(xiǎn)、支付風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)等。由于目前總包項(xiàng)目市場(chǎng)處于買方市場(chǎng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)為了中標(biāo)而不顧自身施工能力及財(cái)務(wù)狀況競(jìng)相壓低價(jià)格，部分企業(yè)在施工過(guò)程中為了降成本保利潤(rùn)留下了質(zhì)量隱患，還有企業(yè)因資金緊張拖欠供應(yīng)商貨款、農(nóng)民工工資等情況?？梢?jiàn)，合同是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的源頭，要確保合同簽訂的公正性、合理性及有關(guān)合同條款的明晰性，避免因項(xiàng)目合同“先天不足”造成的項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的被動(dòng)局面。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目實(shí)施是企業(yè)完成總包項(xiàng)目并獲利的實(shí)際過(guò)程，在此過(guò)程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)通常有三種，一是項(xiàng)目實(shí)際支出超出預(yù)算，二是分包商違約風(fēng)險(xiǎn)，三是客戶違約風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目實(shí)際支出超出預(yù)算的原因有兩類，一是項(xiàng)目成本預(yù)算不準(zhǔn)確。由于地質(zhì)地基、水文氣候條件變化，材料設(shè)備供應(yīng)及報(bào)價(jià)失誤等出現(xiàn)問(wèn)題，從而引起項(xiàng)目成本增加。二是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的內(nèi)部控制無(wú)效，導(dǎo)致項(xiàng)目成本預(yù)算未準(zhǔn)確實(shí)施，造成人工費(fèi)、材料費(fèi)等成本增加，攤薄了企業(yè)利潤(rùn)甚至造成項(xiàng)目虧損。

分包商違約風(fēng)險(xiǎn)主要是指分包商的施工能力存在瑕疵導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有兩種，一是工程質(zhì)量問(wèn)題，出現(xiàn)返工甚至索賠現(xiàn)象，耽誤工期甚至出現(xiàn)客戶向總包企業(yè)索賠，二是分包商的工程組織能力欠佳，資金緊張，導(dǎo)致農(nóng)民工隊(duì)伍集體討薪，仲裁部門會(huì)強(qiáng)行劃轉(zhuǎn)總包企業(yè)資金，對(duì)總包企業(yè)信譽(yù)造成惡劣影響。

客戶違約是總包項(xiàng)目的致命傷，通常是客戶原因或政治因素導(dǎo)致的，包括客戶資金斷裂、項(xiàng)目下馬兩類?？蛻糍Y金緊張，通常在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中有所體現(xiàn)，如延遲付款、工期變更等。

（三）項(xiàng)目收尾階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)踐中，項(xiàng)目收尾通常指合同收尾，包括工程收尾和管理收尾。工程收尾是指對(duì)照合同條款，檢查是否完成了合同的要求，但是國(guó)內(nèi)項(xiàng)目的現(xiàn)狀通常反映為客戶是否可進(jìn)入生產(chǎn)或達(dá)產(chǎn)階段。管理收尾，一般包括回收尾款、文件歸檔及經(jīng)驗(yàn)交流等內(nèi)容。

不能全額、及時(shí)回收項(xiàng)目工程款，是工程收尾及竣工階段的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，由于客戶違約不能按合同約定支付項(xiàng)目工程款，或故意拖欠工程款；另一方面由于工程項(xiàng)目竣工后，施工企業(yè)未能準(zhǔn)確、及時(shí)辦理工程竣工結(jié)算手續(xù)，導(dǎo)致針對(duì)設(shè)計(jì)變更部分、因業(yè)主原因造成的停工損失未及時(shí)得到現(xiàn)場(chǎng)簽證并追加合同條款，或?qū)е鹿こ瘫Ｐ迺r(shí)間延長(zhǎng)。

三、總包項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

（一）營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，建立完善的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度

1、營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，傳播項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)。建立崗前風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、分析和處理能力。

企業(yè)可以通過(guò)項(xiàng)目慶功會(huì)的形式，對(duì)已收工項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)以輕松的方式進(jìn)行交流，借此形成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控的第一手材料。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以形成獨(dú)具特色的風(fēng)險(xiǎn)管控方式，甚至可以編制項(xiàng)目操作指引，將項(xiàng)目建造各階段的風(fēng)險(xiǎn)以索引形式列示，作為風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)的第一手材料。

2、建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度。圍繞企業(yè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，針對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照合法合規(guī)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)，不相容職務(wù)相分離等原則，制定各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，完善內(nèi)控程序，構(gòu)建健全、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控制度體系，并持續(xù)改進(jìn)，為風(fēng)險(xiǎn)管控提供制度保障。

（二）細(xì)化項(xiàng)目管理，提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

1、完善標(biāo)前準(zhǔn)備工作。為了在低獲利水平的總包市場(chǎng)中生存，總包企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)階段要從以下幾方面組織做好標(biāo)前準(zhǔn)備工作。

第一，充分開(kāi)展針對(duì)客戶和項(xiàng)目的調(diào)查工作。該項(xiàng)調(diào)查是事關(guān)項(xiàng)目“生死存亡”的重要內(nèi)容。標(biāo)前調(diào)查工作可由總包單位開(kāi)展，也可由總包單位委托具有相關(guān)資質(zhì)的獨(dú)立第三方開(kāi)展。調(diào)查內(nèi)容應(yīng)涵蓋客戶和項(xiàng)目?jī)煞矫?。針?duì)客戶的調(diào)查應(yīng)涵蓋客戶的資質(zhì)，含組織此項(xiàng)工程的資質(zhì)（尤其是涉及政府限制經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品類別）、項(xiàng)目資金的充足性等方面。針對(duì)項(xiàng)目的調(diào)查應(yīng)包括該項(xiàng)目能否順利開(kāi)展的可能性評(píng)估，尤其是政府等相關(guān)監(jiān)管部門是否已履行完畢審批手續(xù)。

第二，明確總包合同范圍，準(zhǔn)確估算項(xiàng)目成本。總包合同的范圍，是決定項(xiàng)目成本的直接因素，包括技術(shù)范圍和施工范圍。技術(shù)范圍，通常包括技術(shù)參數(shù)和技術(shù)接口。技術(shù)參數(shù)直接決定設(shè)備的配置水平，是估算項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)信息。只有準(zhǔn)確、有效的技術(shù)參數(shù)和技術(shù)接口才能估算出相對(duì)準(zhǔn)確的項(xiàng)目成本。施工范圍，通常包括土建基礎(chǔ)、建構(gòu)筑物、地勘、試樁、打樁等內(nèi)容。鑒于目前的競(jìng)爭(zhēng)情況，建議綜合考慮企業(yè)施工水平和項(xiàng)目的復(fù)雜性，聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行土建部分施工報(bào)價(jià)。除總包合同范圍外，企業(yè)在估算項(xiàng)目成本時(shí)，應(yīng)充分考慮政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、通貨膨脹、原材料價(jià)格水平等因素，還應(yīng)當(dāng)在測(cè)算成本中加入一定比例的不可預(yù)見(jiàn)成本。

第三，要嚴(yán)把合同簽訂關(guān)。合同簽訂時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確關(guān)鍵條款，如項(xiàng)目工期條款、款項(xiàng)支付條款、違約條款、爭(zhēng)議解決條款及其他特殊條款，要與客戶充分溝通，保證雙方在理解上取得一致意見(jiàn)。合同措辭要使用通用專業(yè)語(yǔ)言，尤其是款項(xiàng)支付條款。例如，某合同款項(xiàng)支付條款約定“設(shè)備熱試后，支付調(diào)試款10%”，此類描述就隱形地將因客戶原因?qū)е虏荒苷{(diào)試的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到總包企業(yè)。因此，將合同的各項(xiàng)條款加以細(xì)化和明確，才能夠有效保護(hù)自身利益，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、提高項(xiàng)目預(yù)決算管理能力。為了降低有效控制項(xiàng)目實(shí)施階段的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要從以下幾方面做好事前工作。

第一，多維度制定項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算計(jì)劃要包括年度計(jì)劃、季度計(jì)劃及月份計(jì)劃，同時(shí)應(yīng)涵蓋工期計(jì)劃、資金平衡計(jì)劃、實(shí)物保管計(jì)劃、資料保管計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃等各大類別。如針對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算不準(zhǔn)確的談判計(jì)劃，說(shuō)服客戶考慮隱含工作量，并爭(zhēng)取將合同價(jià)格調(diào)高，或者將合同更改成更有利的成本加成合同。

第二，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃。在執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃過(guò)程中，除常規(guī)的控制資金平衡、保證實(shí)物資產(chǎn)的安全等，值得一提的是資料保管計(jì)劃。資料保管計(jì)劃至少應(yīng)包含圖紙資料、與客戶的往來(lái)函件、郵件、甚至短信、微信等資料。若項(xiàng)目出現(xiàn)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，上述資料往往成為重要的法律證據(jù)。因此日常的資料收集工作要貫穿項(xiàng)目始終。

第三，完善項(xiàng)目竣工決算工作。項(xiàng)目決算是影響企業(yè)回收尾款的重要環(huán)節(jié)，而項(xiàng)目尾款往往是企業(yè)的最終利潤(rùn)，因此做好項(xiàng)目決算工作對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。企業(yè)可以采取向業(yè)主出具質(zhì)保金保函的方式，提前取得質(zhì)保金，減少資金占用時(shí)間，提前實(shí)現(xiàn)資金回流。

第四，重視項(xiàng)目總結(jié)及經(jīng)驗(yàn)傳承。鑒于總包市場(chǎng)在國(guó)內(nèi)興起較晚，項(xiàng)目人員流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)對(duì)提高總包企業(yè)的管理水平至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目總結(jié)作為固化的項(xiàng)目?jī)?nèi)控環(huán)節(jié)，涵蓋的內(nèi)容至少應(yīng)包括項(xiàng)目的全部常規(guī)事項(xiàng)。

總之，在興起不久的國(guó)內(nèi)總包市場(chǎng)，企業(yè)要面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要從制度建設(shè)、貫徹執(zhí)行、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等方面多方位保障總包項(xiàng)目的順利執(zhí)行。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。只有企業(yè)充分認(rèn)識(shí)總包項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，積極準(zhǔn)備應(yīng)對(duì)，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存、獲利，并發(fā)展壯大。

（作者單位：大連華銳重工集團(tuán)股份有限公司）