內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響分析

張穎

[摘要]內(nèi)部控制審計作為一項新興業(yè)務(wù)，對于提高企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)要從財務(wù)造假和舞弊等事件中吸取經(jīng)驗(yàn)，注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計制度的建設(shè)，提高審計人員的素質(zhì)和能力，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管，規(guī)范審計程序，保證企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性和可靠性，促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；財務(wù)信息質(zhì)量

[DOI]101.3939/jcnkizgsc20162.715.3

隨著全球金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延，一些基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制不嚴(yán)的銀行、證券公司和實(shí)體企業(yè)紛紛倒閉，經(jīng)濟(jì)舞弊詐騙案件頻頻曝光，內(nèi)部控制審計問題再度成為社會普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會已正式發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，與之相配套的系列應(yīng)用指引、評價指引和審計指引也正在加緊制定過程中。因此，如何認(rèn)識內(nèi)部控制審計的本質(zhì)特征和重要性，如何切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計的實(shí)施，保證其作用經(jīng)濟(jì)而有效地發(fā)揮，成為急需解決的問題。文章通過研究內(nèi)部控制審計和財務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)根據(jù)和相關(guān)理論，結(jié)合國內(nèi)外大量的實(shí)例，對兩者之間的關(guān)系進(jìn)行理論描述，并分析關(guān)于內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響，以提出提高財務(wù)信息或內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，發(fā)揮財務(wù)信息在風(fēng)險投資過程中的作用。

1我國內(nèi)部控制審計中存在的問題

我國目前已經(jīng)建立了一些內(nèi)部控制審計制度，但是不夠完善，層次較低，影響力較弱。且在這些制度規(guī)范以原則性意見和指導(dǎo)性規(guī)則為主，可操作性較低。對比分析《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》與《內(nèi)部控制審計指引》可知，注冊會計師出具審計意見的形式有四種，即標(biāo)準(zhǔn)型、否定意見、包含強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見和無法表示意見的報告形式。這會導(dǎo)致注冊會計師混淆內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計中的內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計的意義和有效性難以得到保證。首先，內(nèi)部審計的范圍對審計的質(zhì)量、成本和可行性等起著決定性作用。內(nèi)部控制審計內(nèi)容十分廣泛，邊界也不是很明確，一般來說，為了對企業(yè)內(nèi)部控制的各種可能的外部性進(jìn)行遏制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制審計必須將企業(yè)整個內(nèi)部控制納入審計的范圍。其次，內(nèi)部控制審計的目標(biāo)也不是很明確。目前我國的相關(guān)會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制審計目標(biāo)，這會導(dǎo)致審計的質(zhì)量難以保證，同時也會增加審計的風(fēng)險。最后，內(nèi)部控制審計的程序也是不明確的。我國內(nèi)部控制審計實(shí)施時間不長，定義不明確，審計程序不系統(tǒng)。因此在相關(guān)的會計準(zhǔn)則中要對內(nèi)部控制審計的程序進(jìn)行明確，保證審計結(jié)果的真實(shí)性和合法性。注冊會計師不夠了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，是導(dǎo)致其難以發(fā)現(xiàn)單位存在的錯誤和弊端的重要原因之一。在會計師進(jìn)行審計的過程中，合伙人一般注重的是實(shí)質(zhì)性程序，而忽略控制測試，這導(dǎo)致了審計人員采取敷衍的態(tài)度應(yīng)對控制測試，或者照搬之前的審計底稿，對內(nèi)部控制審計工作完全沒有引起重視，審計工作所處的階段也比較低，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰y以實(shí)現(xiàn)。加上我國內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)不健全，審計人員往往根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行審計工作，一定程度上會影響到審計結(jié)果的權(quán)威性和規(guī)范性。內(nèi)部控制審計存在兩面性，一些人認(rèn)為內(nèi)部審計有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，減少管理層徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，但是也有一部分認(rèn)為內(nèi)部控制審計會提高企業(yè)的運(yùn)行成本，并懷疑公司財務(wù)報告的可靠性，認(rèn)為開展內(nèi)部審計工作花費(fèi)的成本和帶來的效益不能匹配。這確實(shí)是企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在的問題之一。

2內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的影響

2.1內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的直接影響

財務(wù)信息是連接委托人和代理人的紐帶，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。近年我國一些企業(yè)常出現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)問題，這讓企業(yè)認(rèn)識到了財務(wù)報告的不足和缺陷，所以必須建立監(jiān)督機(jī)制以保證財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。首先，在內(nèi)部控制審計中要建立財務(wù)報告監(jiān)督機(jī)制，保證會計信息產(chǎn)生過程的規(guī)范性和質(zhì)量。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，要促使信息的披露，力求財務(wù)信息的透明化，讓外界對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控情況有一定的了解，并對企業(yè)的運(yùn)行情況進(jìn)行客觀審視，從而調(diào)整投資策略，同時建立財務(wù)監(jiān)督機(jī)制也有利于企業(yè)內(nèi)部制度的完善和內(nèi)部管理水平的提高。其次，我國的市場機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)行上。為了保證自己的利益，企業(yè)管理層對公司的財務(wù)信息進(jìn)行優(yōu)化處理之后才對投資者進(jìn)行披露，導(dǎo)致投資者得到的信息和企業(yè)真實(shí)的財務(wù)信息不對等，給投資者帶來了較大的風(fēng)險。而企業(yè)的管理者卻不需要付出大的代價，面臨的訴訟風(fēng)險也較小。故很多企業(yè)在財務(wù)信息的披露工作中會對信息進(jìn)行加工，導(dǎo)致財務(wù)信息缺乏可靠性，投資者的知情權(quán)得不到應(yīng)有的尊重。且隨著加工過的財務(wù)信息的不斷積累，企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果越來越低，無法對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。

2.2內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的間接影響

內(nèi)部控制審計對財務(wù)信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在以下三個方面。首先是內(nèi)部審計部門對財務(wù)信息質(zhì)量的影響。企業(yè)的內(nèi)部審計部門是企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要力量，能夠推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的實(shí)施。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計的過程中，審計部門要對管理層的財務(wù)信息披露工作進(jìn)行審計，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，避免財務(wù)信息造假行為，提高財務(wù)信息質(zhì)量。其次是內(nèi)部審計部門的組織地位對財務(wù)信息質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他部門，這樣才能保證審計意見的客觀性和真實(shí)性。內(nèi)部審計部門的組織地位會直接影響到內(nèi)部審計部門職能的發(fā)揮，如果其低于其他職業(yè)部門的，就會導(dǎo)致審計部門缺乏權(quán)威性，內(nèi)部審計的效果下降，從而間接影響到財務(wù)信息的質(zhì)量。最后是內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計部門持續(xù)有效的運(yùn)行是保證企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的前提。內(nèi)部審計要保證其有效性就必須甄別和篩選獲取的信息，保證信息的真實(shí)有效。審計人員的素質(zhì)和水平是影響內(nèi)部審計效果的重要因素，其工作的能力和態(tài)度也會直接或間接影響到財務(wù)信息的質(zhì)量。

3完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的對策

要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計，保證財務(wù)信息的質(zhì)量，就必須建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)。證監(jiān)會應(yīng)出臺一些相關(guān)的會計準(zhǔn)則，對內(nèi)部控制審計的概念、范圍和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行明確地規(guī)定，廢除之前不統(tǒng)一的規(guī)范和制度，為完善上市公司內(nèi)部控制體系奠定基礎(chǔ)，并保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。注冊會計師的素質(zhì)和水平對于內(nèi)部控制審計的結(jié)果具有重要的影響，提高注冊會計師的能力和素質(zhì)，有利于保證財務(wù)信息的可靠性。注冊會計師對內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行有效性出具審計報告，這是從外部監(jiān)督公司信息披露的一種方式。內(nèi)部控制審計作為一種新興業(yè)務(wù)，在我國實(shí)行的時間較短，這對注冊會計師的知識水平和執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。所以相關(guān)部門要加強(qiáng)對注冊會計師的培訓(xùn)，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)審計的獨(dú)立性，發(fā)揮其外部監(jiān)督的職能。會計事務(wù)所應(yīng)開展相關(guān)專業(yè)的研究工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程，提高審計的質(zhì)量，以保證內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的順利開展。其次要按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等相關(guān)法律和法規(guī)完善企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，注冊會計師要嚴(yán)格按照規(guī)定，規(guī)范審計程序，保證內(nèi)部控制審計結(jié)果的有效性和合理性，其次在審計過程中要謹(jǐn)慎，避免發(fā)生錯報。審計結(jié)束后，根據(jù)結(jié)果出具審計報告，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制審計的監(jiān)督作用，加強(qiáng)內(nèi)控，保證公司正常穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳益兵內(nèi)部控制審計、價值相關(guān)性與資本成本[J].經(jīng)濟(jì)管理，2009（9）.

[2]楊玉鳳內(nèi)部控制信息披露國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].審計研究，2007（4）.