財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合

陳宇淵

摘要：企業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制審計(jì)的整合已經(jīng)是當(dāng)前常見(jiàn)的審計(jì)辦法，其主要原因在于可以充分提升審計(jì)效率以及提升審計(jì)的準(zhǔn)確度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩者存在明顯的區(qū)別，但也有業(yè)務(wù)重合部分，兩者審計(jì)的內(nèi)容可以相互補(bǔ)充，相互驗(yàn)證，因此進(jìn)行整合審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率地提升。本文主要分析這兩者區(qū)別，并就兩者整合的過(guò)程提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合是時(shí)代和企業(yè)發(fā)展的要求，但是如何有效將兩者進(jìn)行整合，也是目前眾多企業(yè)單位關(guān)注和面臨的主要問(wèn)題[1]。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有其不同的準(zhǔn)則和規(guī)定，在具體的整合審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，涉及到許多需要注意的地方。企業(yè)單位為更好地整合審計(jì)，合理科學(xué)做好財(cái)務(wù)報(bào)表以及內(nèi)部控制，需要會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)相關(guān)人員相互配合，就整合審計(jì)的內(nèi)容與實(shí)際情況充分結(jié)合。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)之間的區(qū)別

（一） 兩者審計(jì)目標(biāo)的區(qū)別

企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的在于檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)，并就財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要方面提出相應(yīng)的審計(jì)建議，簡(jiǎn)而言之其目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)誤和紕漏。而內(nèi)部控制的目的則在于對(duì)內(nèi)部控制的有效性提出建議，確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制沒(méi)有重大的缺陷。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在不同目標(biāo)之下，產(chǎn)生最后的積極作用是能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表信息使用者提供質(zhì)量較高的財(cái)務(wù)信息，從而可以做出合理有效的決策。

（二）兩者審計(jì)范圍的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍主要涉及到的審計(jì)對(duì)象指的是某一時(shí)點(diǎn)或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，在有必要的情況下需要進(jìn)行內(nèi)部控制檢測(cè)[2]。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制考慮的范圍主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制審計(jì)范圍對(duì)象主要是指特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度，并且內(nèi)部控制審計(jì)是必須進(jìn)行檢測(cè)的。在對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的考慮當(dāng)中，如果非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大問(wèn)題或紕漏，則在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)其中的問(wèn)題或缺陷進(jìn)行的描述和披露。

二、審計(jì)整合的內(nèi)涵

根據(jù)以上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的兩點(diǎn)區(qū)別分析，兩者進(jìn)行整合審計(jì)具有一定的基礎(chǔ)[3]。而所謂整合審計(jì)主要是指審計(jì)人員以企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為基礎(chǔ)，制定整合審計(jì)的流程，并為提升財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的有效性、合法性等提出審計(jì)意見(jiàn)。

簡(jiǎn)而言之，整合審計(jì)就是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制兩種審計(jì)出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，闡述其審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)意見(jiàn)等。整合審計(jì)可以對(duì)兩者審計(jì)中重復(fù)的部分進(jìn)行刪減，適當(dāng)簡(jiǎn)化流程。由此，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，總之整合審計(jì)具有重大實(shí)際意義。

三、審計(jì)整合的建議

企業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在區(qū)別和差異，因此審計(jì)人員在整合審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，要注意一些事項(xiàng)或考慮特別的情況。就如何實(shí)現(xiàn)有效整合審計(jì)，本文有以下幾點(diǎn)建議：

（一）重視審計(jì)工作底稿的處理

在整合審計(jì)的過(guò)程中，關(guān)于審計(jì)工作底稿的處理目前有兩種方式：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的底稿進(jìn)行整合，兩者底稿進(jìn)行合并；（2）內(nèi)部控制審計(jì)的底稿單獨(dú)歸檔。企業(yè)單位在采取財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩者整合審計(jì)時(shí)，底稿的處理是整合審計(jì)的重要工作之一。針對(duì)底稿的處理問(wèn)題，企業(yè)單位無(wú)論是聘請(qǐng)一家還是兩家審計(jì)事務(wù)所，事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)分別形成底稿，在有必要的情況下，可以將兩者底稿進(jìn)行合并歸檔，并建立相應(yīng)的索引，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制底稿時(shí)可以輕松一些，避免重復(fù)提供審計(jì)證據(jù)，從而提高編制效率。

（二）突出考慮整合審計(jì)中的舞弊問(wèn)題

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)中，舞弊問(wèn)題是需要重點(diǎn)注意的問(wèn)題。為避免和減少審計(jì)中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，可以采取以下兩點(diǎn)措施：（1）在整合審計(jì)計(jì)劃當(dāng)中，審計(jì)人員要首先對(duì)審計(jì)中的重大問(wèn)題進(jìn)行判斷，判斷審計(jì)中的重大方面是否存在舞弊，例如對(duì)審計(jì)內(nèi)容中的財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整分錄、關(guān)聯(lián)方交易等進(jìn)行著重識(shí)別，此外審計(jì)人員還要對(duì)整合審計(jì)工作進(jìn)行舞弊預(yù)防設(shè)計(jì)；（2）在整合審計(jì)的具體實(shí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)單位的控制是否可以應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果存在這一現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，有必要的情況下，還應(yīng)當(dāng)更改審計(jì)計(jì)劃，并評(píng)價(jià)控制缺陷。

（三） 重視審計(jì)證據(jù)的相互驗(yàn)證

審計(jì)人員在實(shí)施整合審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中，還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的相互驗(yàn)證關(guān)系。對(duì)此，審計(jì)人員可以依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)中的信息數(shù)據(jù)，修改或調(diào)整審計(jì)的流程、計(jì)劃；也可以依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的數(shù)據(jù)去驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性。由此提高審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正的判斷打下基礎(chǔ)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

整合審計(jì)是目前會(huì)計(jì)行業(yè)最為常見(jiàn)且普遍審計(jì)辦法，針對(duì)整合審計(jì)國(guó)家以及該行業(yè)也都有相應(yīng)的規(guī)定，但是整合審計(jì)的有效性還有待提高。本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩者在目標(biāo)以及范圍方面，以及整合審計(jì)內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，并淺談了對(duì)提高整合審計(jì)有效性的三點(diǎn)建議。由于篇幅有限，本文就以上幾點(diǎn)容的探討并不是非常深入，也存在不全面的地方，針對(duì)整合審計(jì)有效性的提高還需要結(jié)合更多實(shí)務(wù)進(jìn)行研究，其中關(guān)于整合審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題，也還要結(jié)合實(shí)際的操作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]鄧霞，陳麗榮.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2012，15：154+135.

[3]廖崇康.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合思路[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，S1：100.

（作者單位：無(wú)錫眾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）