如何健全醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度淺析

饒艷華

摘要：在我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革背景下，對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在內(nèi)部控制與財務(wù)管理提出了更高的要求，當(dāng)前我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制與財務(wù)還存在不少問題有待加強，這些問題均對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)展造成一定影響。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度，進而加強自身財務(wù)管理，才能促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制及財務(wù)管理工作的有效實施。關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)；內(nèi)部控制；財務(wù)管理；對策隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深化，為了最大程度上發(fā)揮出醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的社會效益，許多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)都在積極探索與建立新型的管理機制，其中內(nèi)部控制是加強單位內(nèi)部管理的有效手段，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等要求，建立健全自身內(nèi)部控制制度，提高單位的經(jīng)營與管理水平，強化財務(wù)管理工作，進而提升醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的綜合實力，最大程度上發(fā)揮出醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公共效益。一、內(nèi)部控制制度對財務(wù)管理的重要性當(dāng)前我國醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理中還存在不少問題有待加強，例如：會計信息失真、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、缺乏有效的會計執(zhí)行監(jiān)督等。這些問題在不少醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)不同程度存在，致使一些醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理工作薄弱，同時也給違法違規(guī)等經(jīng)濟行為提供了“溫床”，嚴(yán)重損害了人民的公共醫(yī)療衛(wèi)生權(quán)益。內(nèi)部控制是指一個企業(yè)或單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目的，保護資產(chǎn)的完整，確保財務(wù)會計信息的真實可靠，而構(gòu)建的一系列內(nèi)部規(guī)范、約束及其調(diào)整的措施的總稱，它體現(xiàn)出一個權(quán)責(zé)明確、內(nèi)部制衡明確的管理過程，可有效加強單位財務(wù)管理能力，助其經(jīng)營目的的達成。目前醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理中存在的一些問題阻礙了單位的日常管理工作，因此醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)必須根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度，強化單位內(nèi)部財務(wù)管理，形成有效制約，進而為公共衛(wèi)生事業(yè)作出更大貢獻，充分發(fā)揮出醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的社會效益。二、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度的問題（一）內(nèi)控意識較差醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是以公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)為主要經(jīng)營目的，屬于非營利性公益事業(yè)單位，許多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)認為既然不以盈利為目的，其資金來源由財政負責(zé)，財務(wù)內(nèi)部控制是財政部門、衛(wèi)生主管部門的事。此外，許多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)為業(yè)務(wù)技術(shù)骨干出身，對醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)十分了解，但是對財務(wù)管理、內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)則了解較少，故對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制加以忽視，主要體現(xiàn)在：重視醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)，忽視單位內(nèi)部管理，特別是我國近年來不斷加大對公共醫(yī)療衛(wèi)生的財政投入力度，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)專項資金項目多，使得這種情況愈加明顯。尤其在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中一些單位領(lǐng)導(dǎo)把控財務(wù)，資金的收支由領(lǐng)導(dǎo)意識決定，會計人員成了單純的出納員，使財務(wù)管理作用完全得不到發(fā)揮，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（二）內(nèi)部控制建設(shè)不完善雖然當(dāng)前《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》已實施，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)也建立了內(nèi)部控制制度，但許多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)并沒有根據(jù)單位實際情況進一步完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，有些甚至以一些管理制度來代替內(nèi)部控制制度，僅僅用來應(yīng)付上級檢查，實際操作性差，使得財會人員在進行內(nèi)部控制時無章可循，僅靠個人經(jīng)驗來進行內(nèi)部控制，隨意性相對較大，并且使得內(nèi)部控制的嚴(yán)謹性蕩然無存。當(dāng)前我國對公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)投入不斷加大，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的設(shè)備等資產(chǎn)的購置均采用集中招標(biāo)采購的方式，由財政來安排資金，使得設(shè)備等資產(chǎn)購置得到了有效的控制，但是在實際使用與管理過程，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部控制措施，例如：配置設(shè)備等資產(chǎn)未能及時登記入賬，未能及時投入使用，沒有按規(guī)定定期進行盤點，固定資產(chǎn)責(zé)任人不明確等，造成資產(chǎn)賬實不符，導(dǎo)致資產(chǎn)流失的發(fā)生。在支出管理上，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)沒有制定各項經(jīng)費的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，不少經(jīng)費采用實報實銷制度，甚至只要單位領(lǐng)導(dǎo)同意，財會人員就要進行報銷，使內(nèi)部會計監(jiān)督與控制流于形式。（三）內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力度首先，部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財會人員由后勤保障人員、公共衛(wèi)生科人員兼任，這種情況在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尤其嚴(yán)重，缺乏專業(yè)的財務(wù)會計人員，致使醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在內(nèi)部控制執(zhí)行上出現(xiàn)偏差與錯誤，同時不具備違反財務(wù)規(guī)定及其違法亂紀(jì)行為判斷的能力，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制執(zhí)行力度與財務(wù)管理效果。其次，許多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)部門存在混崗的現(xiàn)象，不相容職務(wù)沒有進行分離，存在一人多崗的問題。例如出納兼職記帳、采購兼職報告、決策人員與經(jīng)辦人員沒有分離制約等，使得內(nèi)部控制制衡機制無法有效運轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制效果低下。最后，大部分醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)未建立內(nèi)部控制績效評價與考核機制，使得財務(wù)人員認為“控”與“不控”一個樣，加強內(nèi)部控制反而容易得罪人，久而久之，造成財務(wù)人員主動進行內(nèi)部控制的積極性差，空有內(nèi)部控制制度，但是不能有效落實，內(nèi)部控制制度成為一紙空文。三、健全醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度，加強財務(wù)管理（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境根據(jù)我國《會計法》與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任人，對本單位的財會工作、相關(guān)資料的真實性與完整性負有不可推卸的責(zé)任，同時也要對本單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施負責(zé)。由此可見，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)負責(zé)人在單位內(nèi)部控制與財務(wù)管理中占據(jù)重要地位，同時也肩負著“第一責(zé)任”。為了讓醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)負責(zé)人意識到自身肩負的責(zé)任，財政與相關(guān)主管部門要加大對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)負責(zé)人的培訓(xùn)與宣傳工作，強化單位負責(zé)人的內(nèi)部控制與財務(wù)管理意識，使其掌握內(nèi)部控制與財務(wù)管理的相關(guān)基礎(chǔ)知識，充分意識內(nèi)部控制建立健全的重要性，并重視內(nèi)部控制的執(zhí)行與落實情況，重視財務(wù)管理部門對單位發(fā)展的重要作用，使財務(wù)管理人員參與到單位經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中去，進而使得內(nèi)部控制制度滲透到單位各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。（二）健全內(nèi)部控制體系醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在建立健全自身內(nèi)部控制體系時，不僅要依據(jù)我國相應(yīng)的規(guī)范與法規(guī)，更要結(jié)合自身單位的實際情況，制度符合單位實際具有可操行的財務(wù)內(nèi)部控制制度，使得財務(wù)管理有章可依，應(yīng)重點建立財產(chǎn)管理控制制度、授權(quán)審批制度、貨幣資金控制制度等，這些制度的具體內(nèi)容包括：①財產(chǎn)管理控制制度：單位的各項財產(chǎn)物資，無論以何種方式取得，必須完善驗收入庫、調(diào)撥手續(xù)，并定期盤點，做到賬實相符，賬賬相符，確保各種財產(chǎn)物資的安全完整。②授權(quán)審批制度：明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)審批范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，會計人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理會計業(yè)務(wù)。③貨幣資金控制制度：財務(wù)內(nèi)部控制的核心是貨幣資金，因此各單位要制訂科學(xué)合理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)管理制度，依法取得合理收入。要嚴(yán)格執(zhí)行國家物價政策，并使用財政部門規(guī)定的統(tǒng)一收費票據(jù)，加強收費票據(jù)領(lǐng)用、保管、核銷工作。貨幣資金支出嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和支出審批制度，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行嚴(yán)格審核，形成領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)雙向監(jiān)督，聯(lián)合把關(guān)的內(nèi)部控制制度。預(yù)留銀行印鑒應(yīng)至少3人，印章保管必須分開，確保銀行存款資金安全。此外，相關(guān)人員還應(yīng)該不斷完善監(jiān)督機制以及具體內(nèi)審制度。傳統(tǒng)監(jiān)督部門里面的工作人員通常是領(lǐng)導(dǎo)直接任命的，所以領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)監(jiān)督人員之間存在上下級關(guān)系，導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)日常會計管理方面的監(jiān)督力度不大。在該情況下，設(shè)置獨立監(jiān)督部門是非常有必要的，只有這樣才可以嚴(yán)格開展監(jiān)督工作，有效監(jiān)督醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)既應(yīng)該注重會計審查，又需要注重整個會計工作過程，促使管理人員嚴(yán)格依據(jù)會計內(nèi)部控制相關(guān)制度開展自己的工作。對監(jiān)督機制進行完善，可以推動醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制的有效發(fā)展。（三）建立內(nèi)部控制績效評價與考核制度為了提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)該根據(jù)自身單位的實際情況，結(jié)合單位自身的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)，建立一套適合本單位實施的內(nèi)部控制績效評價體系，并匹配相適應(yīng)的考核制度，使績效評價體系發(fā)揮用武之地。建立內(nèi)部控制績效評價體系與考核制度，對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)及各科室在一定期間基本情況資本運營效益及績效等進行定性和定量的考核、分析，作出客觀、公正的內(nèi)部績效評價，只有對各科室、班、組、個人的績效進行評價后，才能根據(jù)其績效的好壞進行考核，并給與相應(yīng)獎懲，從而強化內(nèi)部控制執(zhí)行能力，促使醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制落到實處。四、結(jié)論隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的全面進行，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)運行面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)，為醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)展造成了極大的阻礙。新醫(yī)療改革下，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)加強對內(nèi)部控制管理，不斷健全內(nèi)部控制相關(guān)機制，嚴(yán)格監(jiān)督單位具體內(nèi)部控制執(zhí)行，從而有效規(guī)避舞弊與腐敗行為的發(fā)生，為廣大群眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。參考文獻：[1]張容.醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014，06：105-106.[2]樂永輝，韓煒.淺議醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立[J].經(jīng)濟師，2011，01：256+258.[3]孫劼.淺談如何加強基層醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)內(nèi)部控制[J].知識經(jīng)濟，2016，18：11-12.（作者單位：南昌市疾病預(yù)防控制中心）endprint