固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理的對照分析

唐曉青

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟快速的發(fā)展，我國會計準則等相關(guān)制度也在不斷的完善。在2006年2月15日，國家對《企業(yè)會計準則》進行了再次修訂，對固定資產(chǎn)會計相關(guān)處理方法也進行了改革和完善。但是由于會計準則和稅法的出發(fā)點不同，就導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理方式上存在差異，弄清楚二者之間存在的差異，進行比較，有助于企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，做好相應(yīng)的納稅工作，增強企業(yè)的競爭力的同時實現(xiàn)利潤最大化。本文就固定資產(chǎn)的確認、初始計量和計稅依據(jù)、后續(xù)支出、折舊方法等方面進行了對照分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；會計處理；稅務(wù)處理；對照

固定資產(chǎn)作為一個企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)，占據(jù)著重要的地位。財政部專門制定了《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》，作為固定資產(chǎn)進行合理規(guī)范的會計處理依據(jù)。為了更好的發(fā)展社會經(jīng)濟和企業(yè)利益，國家也對固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理出臺了明確規(guī)定。由于二者的出發(fā)點不同，使得固定資產(chǎn)會計核算與稅務(wù)處理存在著差異，對其產(chǎn)生的差異進行系統(tǒng)化的分析，在一定程度上有助于財務(wù)工作人員對企業(yè)的固定資產(chǎn)準確的核算和納稅等[1]。

一、固定資產(chǎn)確認

企業(yè)的固定資產(chǎn)必須滿足以下條件才能確認：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入到企業(yè)；其成本能夠可靠地進行計量。根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移進行判斷等。然而所得稅相關(guān)條例中對固定資產(chǎn)的確認是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過一個會計年度的非貨幣性資產(chǎn)，其中包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備器具等。稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍大于會計準則中的固定資產(chǎn)確認范圍。

二、固定資產(chǎn)的初始計量和計稅依據(jù)

在固定資產(chǎn)會計處理中，外購的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人人員的服務(wù)費等；對于企業(yè)內(nèi)部自行建造的固定成本，主要包含建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出；對于外來投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按照投資合同約定的價值進行確定；同時，在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)該考慮其他費用支出等相關(guān)因素[2]。

在固定資產(chǎn)稅法處理中，外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價款和相關(guān)稅費作為主要計稅基礎(chǔ)；對于企業(yè)內(nèi)部自行建造的固定資產(chǎn)是按照竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的計稅依據(jù)；對于融資形式租入的固定資產(chǎn)，按照承租人在合同中簽訂的的金額和在簽訂過程中發(fā)生的相關(guān)費用作為計稅基礎(chǔ)；除了稅法中明確表明的對特殊行業(yè)另有規(guī)定之外，一般的企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用在稅前進行扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

在會計處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生更新改造、維護修理等費用的支出。如果固定資產(chǎn)的更新改造等相關(guān)后續(xù)支出，滿足會計準則規(guī)定的確認條件，則計入固定資產(chǎn)成本；不滿足準則規(guī)定的修理費用部分，就應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額是扣除：達到足夠金額提取這就的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)大修理支出，其他作為長期待攤費用的支出。

四、固定資產(chǎn)的折舊和扣稅方法

在會計處理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，按照相關(guān)原始數(shù)據(jù)，合理計算確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值率等數(shù)值，一旦確定，就不能隨意變更?？梢越Y(jié)合固定資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)量、預(yù)計的有形損耗和無形損耗等因素確定使用壽命和預(yù)計凈殘值。同時，在處理折舊時間上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊額，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月開始計提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提，而且固定資產(chǎn)如果折舊計提足夠，不管其是否繼續(xù)使用，都不再計提，對于沒有達到使用時間報廢的固定資產(chǎn)，也不會再進行補提折舊等。對于固定資產(chǎn)的折舊方法處理上通常可選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，其折舊方法也是一經(jīng)確定，就不能隨意更改，如果進行更改，在報表附注中必須要對其更改原因進行詳細的記錄和說明[3]。

在稅務(wù)處理上，稅法不允許所有的固定資產(chǎn)計提折舊?！镀髽I(yè)所得稅》明確規(guī)定下列資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式出租的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對固定資產(chǎn)使用月份的次月起進行計提折舊，對已停止使用的固定資產(chǎn)時，應(yīng)從停止使用月份起停止計提折舊。對固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理時，一般采用直線法計算折舊，準予扣除。會計和稅務(wù)對固定資產(chǎn)的計提折舊和計提時間處理上存在著很大的差異，在實際經(jīng)濟活動中就會產(chǎn)生，兩種處理方法計算出的折舊額和納稅額不一樣，這就需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的會計制度，進行協(xié)調(diào)，達到合理核算和納稅。

五、結(jié)束語

通過以上幾個方面存在的差異分析，對于企業(yè)的固定資產(chǎn)，會計和稅務(wù)處理上存在著較大差異。在實際的工作中，對于一項固定資產(chǎn)而言，可能會存在以上兩種計算方法、確定依據(jù)等情況發(fā)生，這就考驗了財務(wù)人員的專業(yè)水平，對其進行合理有效的確定，選用適當(dāng)?shù)挠嫸愐罁?jù)和方法，協(xié)調(diào)好會計和稅務(wù)的處理關(guān)系。在符合國家法律法規(guī)的前提下，進行合理避稅的，準確的計算出企業(yè)各個時期的固定資產(chǎn)的所得稅費用和應(yīng)繳納所得稅的金額。對二者進行系統(tǒng)化的分析對照，有助于提高財務(wù)工作人員的工作效率，對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進行準確的核算，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

【參考文獻】

[1]劉洪連.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會計與稅務(wù)處理差異分析[J].會計之友，2013，78（15）：88-91.

[2]付艷.固定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理的差異及其調(diào)整[J].中國管理信息化，2010，13（3）：24-25.

[3]夏宏偉.淺析固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011，45（20）：76-77.