試論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

邢德新

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)的多樣化和全球化，會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，會(huì)計(jì)造假行為越發(fā)普遍，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德備受質(zhì)疑，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)由此產(chǎn)生。會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容誠(chéng)信度缺失。會(huì)計(jì)造假的原因包括信息制度披露的缺陷，公司治理結(jié)構(gòu)不合理，造假的收益大于成本，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信問(wèn)題。為防范會(huì)計(jì)造假應(yīng)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)內(nèi)部管理，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度，加大做好會(huì)計(jì)造假防范和治理工作力度，營(yíng)造健康良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)造假；內(nèi)部控制；防范與治理

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

為了肅清會(huì)計(jì)行業(yè)造假行為，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，本文以會(huì)計(jì)造假行為的成因及影響為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要論述，以提高人們對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的重視，降低會(huì)計(jì)造假行為發(fā)生的機(jī)率，完善會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)機(jī)制。

一、會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的現(xiàn)狀分析

企業(yè)建設(shè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)信為本的基本原則，一個(gè)缺乏誠(chéng)信、處處需要的企業(yè)是難以長(zhǎng)期生存和維系下來(lái)的。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)造假行為屢有發(fā)生，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德備受質(zhì)疑，會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)由此產(chǎn)生。下面我們就會(huì)計(jì)造假行為的成因及表現(xiàn)進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，以便于盡早做好會(huì)計(jì)造假防范措施，減少不必要的損失。

1.會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響下，人們的物欲和拜金主義獲得了極大程度上的釋放，受利益驅(qū)使會(huì)計(jì)人員會(huì)作出虛假的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)失信以及違背職業(yè)道德的行為。社會(huì)道德風(fēng)氣的敗壞、拜金主義、利己主義所造成的物欲橫流都為會(huì)計(jì)造假行為創(chuàng)造了一定的生存空間，各種社會(huì)不良風(fēng)氣也在不斷考驗(yàn)著會(huì)計(jì)人員的敏感神經(jīng)。一直以來(lái)，我們都是依靠行政處罰手段來(lái)遏制會(huì)計(jì)造假行為產(chǎn)生，但這種大懲小戒的做法對(duì)會(huì)計(jì)造假行為起不到絲毫的震懾作用，同時(shí)受會(huì)計(jì)自身局限性影響，這都給會(huì)計(jì)造假營(yíng)造了可操作空間。

會(huì)計(jì)造假這個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題，已嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要找出會(huì)計(jì)造假的原因，并研究行之有效的治假措施已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范主要體現(xiàn)在貨幣資金處理不規(guī)范、債權(quán)債務(wù)處理不規(guī)范、實(shí)物及其他資產(chǎn)類賬務(wù)處理不規(guī)范、收入及費(fèi)用處理不規(guī)范、利潤(rùn)及權(quán)益處理不規(guī)范幾方面。下面我們就其中幾方面進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹：有的企業(yè)向其他企業(yè)轉(zhuǎn)借銀行賬號(hào)，歪曲了銀行存款余額和發(fā)生額；白條抵庫(kù)、挪用現(xiàn)金，給部分人員創(chuàng)造了以權(quán)謀私的條件，嚴(yán)重危害了企業(yè)利益；非法坐支現(xiàn)金，不利于銀行的差錯(cuò)查詢和改正；超越企業(yè)現(xiàn)金結(jié)算范圍收付現(xiàn)金；；企業(yè)為了提高客戶滿意度，隨意更改發(fā)票抬頭或是業(yè)務(wù)內(nèi)容，制造需要銷售收入；利用報(bào)銷費(fèi)用方面的漏洞，虛報(bào)、冒領(lǐng)、偽造發(fā)票，直接影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重危害了國(guó)家和企業(yè)的利益；私分商品，有的企業(yè)以報(bào)廢或捐贈(zèng)等名義虛列支出，或?qū)⑸唐芬苑道绞桨l(fā)放給員工并收取現(xiàn)金；利用會(huì)計(jì)方面的法律、法規(guī)不健全，任意處置企業(yè)資金，掛靠經(jīng)營(yíng)，有的小企業(yè)借由實(shí)力雄厚的大企業(yè)名義征攬生意、成交合同想大企業(yè)支付好處費(fèi)；還有部分企業(yè)利用多交租金的方式，進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移從而達(dá)到少繳稅款的目的。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容誠(chéng)信度缺失

會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容誠(chéng)信度缺失，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制制度不完善、會(huì)計(jì)報(bào)告不規(guī)范、誠(chéng)信缺失，許多企業(yè)存在多套賬目，企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，政府監(jiān)督不到位，法制環(huán)境差。

二、會(huì)計(jì)造假的原因分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)工作的重要性。會(huì)計(jì)誠(chéng)信直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，而虛假的會(huì)計(jì)信息就是對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失和道德失范的直接披露。會(huì)計(jì)造假不利于經(jīng)濟(jì)資源配置、助長(zhǎng)了社會(huì)不良之風(fēng)、嚴(yán)重危害了社會(huì)、國(guó)家、集體的利益。

1.信息制度披露的缺陷

某些上市企業(yè)營(yíng)造虛假信息，信息披露不主動(dòng)隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，最終上市卻難以為繼，造成企業(yè)股市崩盤，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，嚴(yán)重危害投資者利益，對(duì)家庭和社會(huì)造成危害，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生了巨大的威脅損耗個(gè)人利益。

我國(guó)每年因失信和造假而被處罰的會(huì)計(jì)人員比比皆是，部分企業(yè)試圖通過(guò)隱瞞和虛報(bào)收入的方式來(lái)達(dá)到免稅或逃稅的目的，這就為貪污腐敗提供了滋生的溫床，嚴(yán)重危害了企業(yè)和個(gè)人利益。某種意義上來(lái)講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，信用缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也難以為繼，虛假信息的大量使用導(dǎo)致了國(guó)民生產(chǎn)總值和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值等指標(biāo)的失真，不利于國(guó)家宏觀調(diào)控。

2.公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。

當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度改革還沒(méi)有到位，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人、大股東控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。公司會(huì)計(jì)制度的缺失給部分投機(jī)倒把份子提供了可趁之機(jī)，他們利用會(huì)計(jì)制度上的缺失虛報(bào)、瞞報(bào)收入來(lái)達(dá)到逃稅避稅的目的，影響極為惡劣，同時(shí)這也助長(zhǎng)了貪污腐敗行為的囂張氣焰，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)平衡，助長(zhǎng)了社會(huì)不良風(fēng)氣的發(fā)展。

3.造假的收益遠(yuǎn)大于成本

信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)，而喪失了信用和信息的真實(shí)性，就會(huì)造成社會(huì)主義市場(chǎng)秩序紊亂，虛報(bào)利潤(rùn)、弄虛造假和虛列資產(chǎn)等行為的產(chǎn)生，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅危害了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，同時(shí)也對(duì)政府稅收和決策造成了嚴(yán)重的影響。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定必須經(jīng)過(guò)某些政治程序，而利益集團(tuán)處于自身利益考量又會(huì)對(duì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響，使結(jié)果更加傾向于強(qiáng)大的利益集團(tuán)而不是總體利益。上市公司從造假中獲得的收益遠(yuǎn)大于造假所受到的處罰，導(dǎo)致造假事件層出不窮，證券市場(chǎng)充斥著無(wú)視各種法規(guī)的行為，中小投資者遭受的損失得不到賠償。

4.會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信品質(zhì)

會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、極大的考驗(yàn)了人們的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信品質(zhì)和道德標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)值觀念，釋放了人們反人性中的一面，擴(kuò)大了金錢和利益的影響。會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，不斷掩蓋企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，向人們提供虛假信息，這就會(huì)造成會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)決策的偏移，不利于企業(yè)管理者做出正確的判斷。同時(shí)這也引發(fā)了違規(guī)交易等不正當(dāng)交易行為的產(chǎn)生，完全違背了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公正、公平原則，不利于社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定，對(duì)我國(guó)建立社會(huì)主義和諧社會(huì)造成不利影響。endprint

三、防范會(huì)計(jì)造假的對(duì)策

1.完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度的不斷完善，有利于會(huì)計(jì)造假行為的進(jìn)一步防范和治理，我們可以通過(guò)嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)造假處罰辦法提升會(huì)計(jì)造假成本，使其遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假產(chǎn)生的效益，壓縮造假利益空間，不為造假者留有一絲想象空間，利用制度嚴(yán)格規(guī)范造假者的行為。采用市場(chǎng)退出機(jī)制，針對(duì)個(gè)別不守信用、行為不端的會(huì)計(jì)從業(yè)者要聯(lián)合起來(lái)嚴(yán)格抵制，使其得到深刻的教訓(xùn)，不敢再犯。以新業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，不斷完善會(huì)計(jì)信息披露制度，更好的滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策要求。明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息的披露方面的規(guī)定，促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范化制度的形成，進(jìn)一步增加表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的透明度。不斷完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。我們必須以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求為依據(jù)不斷完善會(huì)計(jì)制度，秉承公共利益理論，假定會(huì)計(jì)制度制定均為大公無(wú)私者，可以利用其進(jìn)行衡量管理成本和市場(chǎng)運(yùn)作所產(chǎn)生的社會(huì)收益之間的差值，以達(dá)到社會(huì)福利最大化目的。我們能做的就是盡量完善會(huì)計(jì)制度，使其具有較高的可行性，確定各種實(shí)際應(yīng)計(jì)項(xiàng)目或是待攤費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中找到相應(yīng)的有效的處理辦法，不斷提升會(huì)計(jì)信息的可比性與工作客觀性。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定被人們看作是與各種利益集團(tuán)相矛盾、沖突的過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定需要大量的成本投入，這還不包括準(zhǔn)則制定和實(shí)施中所產(chǎn)生的公司遵循成本和機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)成本，更多的則是政治成本，也就是為了轉(zhuǎn)移財(cái)富競(jìng)爭(zhēng)而導(dǎo)致的公司財(cái)富轉(zhuǎn)移后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。就以美國(guó)政府所展開的經(jīng)濟(jì)危機(jī)預(yù)防措施為例，經(jīng)過(guò)研究美國(guó)政府頒布了《證券法》，但該項(xiàng)法規(guī)卻完全未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要原因就是該項(xiàng)法規(guī)的管理成本過(guò)高。因此，我們得出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，最大限度的避免因公共干預(yù)造成的成本過(guò)高問(wèn)題的產(chǎn)生?，F(xiàn)今會(huì)計(jì)信息披露早已不是簡(jiǎn)單的公司行為，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)公共權(quán)利和市場(chǎng)機(jī)制等力量造成了巨大影響，會(huì)計(jì)信息的失真、信息披露不及時(shí)等對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)造成極為惡劣的影響，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息供求的調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，此時(shí)只有借助政府的干預(yù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)資本市場(chǎng)投機(jī)和壟斷行為加以限制。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)管

構(gòu)建社會(huì)信用體系，營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境。首先，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境，構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，培養(yǎng)正確的價(jià)格觀念和道德觀念。利用各種手段喚醒人們內(nèi)心良知，加強(qiáng)教育的警示和誠(chéng)信效果，樹立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)。

構(gòu)建輿論監(jiān)督和管理機(jī)制。加強(qiáng)社會(huì)輿論監(jiān)督、監(jiān)管力度，建立并完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制，樹立企業(yè)誠(chéng)信制度，建立企業(yè)和人員信用檔案，失信于人者就要被世人鄙棄，受到社會(huì)輿論的譴責(zé)，不給造假行為一絲生存的機(jī)會(huì)。

肅清會(huì)計(jì)工作環(huán)境，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、投資人、監(jiān)督者樹立正確健康的市場(chǎng)誠(chéng)信意識(shí)，營(yíng)造良好的企業(yè)形象，加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信管理，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平。全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而做好會(huì)計(jì)造假的防范和治理工作。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理，與其他管理控制交織進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占著重要地位。完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。利用賞罰獎(jiǎng)懲機(jī)制，使其能夠?qū)?huì)計(jì)、管理行為、動(dòng)機(jī)產(chǎn)生一定的制約和激勵(lì)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人的會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生一定的約束和鼓勵(lì)，從制度上規(guī)范會(huì)計(jì)行為。我們應(yīng)當(dāng)不斷完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，使其能夠與市場(chǎng)體制遙相輝映，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化管理，從源頭上對(duì)會(huì)計(jì)造假行為加以防范。

4.不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度

職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)人員自身修養(yǎng)的培養(yǎng)。而經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐驗(yàn)證，會(huì)計(jì)制度能夠有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)會(huì)計(jì)人員行為加以約束。完善的會(huì)計(jì)制度不僅能夠壓縮會(huì)計(jì)造假的生存空間、規(guī)范會(huì)計(jì)政策使用范圍，不給財(cái)務(wù)報(bào)告留有一絲粉飾太平的機(jī)會(huì)，減少會(huì)計(jì)造假的可能性不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育力度。通過(guò)教育和引導(dǎo)，將外在的職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的要求，通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的道德覺悟，進(jìn)一步達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。

結(jié)論

會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重危害了社會(huì)、國(guó)家和群眾的利益，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我們要不斷，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和治理，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)體系管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德力度，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)改革作用。我們必須從社會(huì)、國(guó)家和人民的利益出發(fā)，不斷完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，做好會(huì)計(jì)造假的防范和治理。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]陶淑榮.淺談會(huì)計(jì)造假的原因分析及對(duì)策探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（24）

[2]王曉靜.對(duì)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的治理與防范[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（9）

[3]王紅燕.淺議企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊與治理[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015（10）

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint