國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革探析

陳宏立

摘要：目前，審計(jì)監(jiān)督已與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督等并列為黨和國(guó)家八大監(jiān)督主體之一，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。這些新職能都對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮審計(jì)懲治和預(yù)防腐敗作用提出了新的要求。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要積極創(chuàng)新工作思路，從職能定位、資源整合、監(jiān)督機(jī)制、工作重點(diǎn)、工作方式、問(wèn)題整改、工作評(píng)價(jià)等方面全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作改革，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)改革 國(guó)企改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0060-02

《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干問(wèn)題的決定》將審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督等并列為黨和國(guó)家八大監(jiān)督主體之一?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。這些新職能都對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮審計(jì)懲治和預(yù)防腐敗作用提出了新的要求。為了適應(yīng)這種新的要求，2015年8月，中國(guó)中鐵股份公司有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)中鐵”）在全公司范圍內(nèi)開(kāi)展了審計(jì)工作改革。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)已成為依法治企的重要途徑和方式，直接關(guān)系著推進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革和廉政建設(shè)的發(fā)展。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的工作方針，創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)工作方法，忠實(shí)履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)改革。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作思路要?jiǎng)?chuàng)新

思路指導(dǎo)過(guò)程，過(guò)程決定結(jié)果。國(guó)有企業(yè)要全面貫徹落實(shí)國(guó)資委關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的部署和要求，實(shí)現(xiàn)以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防控風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，以堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督為重點(diǎn)，健全審計(jì)機(jī)制，改進(jìn)方式方法，就應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)組織體制從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，審計(jì)關(guān)口從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變，審計(jì)功能從查錯(cuò)防弊向價(jià)值管理轉(zhuǎn)變，審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程在線審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變的“五個(gè)轉(zhuǎn)變”，確保經(jīng)營(yíng)管理依法合規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、全面推進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作改革

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從高速向中高速換擋，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從失衡到優(yōu)化再平衡，宏觀政策保持定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉(zhuǎn)向總量穩(wěn)定、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，貫徹落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》精神和國(guó)務(wù)院國(guó)資委深化國(guó)有企業(yè)改革的總體要求，中國(guó)中鐵出臺(tái)了《中國(guó)中鐵全面深化企業(yè)改革指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出了16項(xiàng)改革工程，內(nèi)部審計(jì)工作改革是其中重要的一項(xiàng)。以此為鑒，筆者認(rèn)為國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作改革應(yīng)從職能定位、資源整合、監(jiān)督機(jī)制、工作重點(diǎn)、工作方式、問(wèn)題整改、工作評(píng)價(jià)等方面著手，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

（一）明確審計(jì)職能定位。在以英美為代表的西方國(guó)家，董事會(huì)授權(quán)審計(jì)委員會(huì)行使監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作或者直接向董事會(huì)報(bào)告。相比之下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多從屬于企業(yè)高管層，審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性難以保證，這就可能使審計(jì)人員在工作中受高管層意志和看法的影響，在一定程度上削弱審計(jì)工作的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。這就要求我們對(duì)審計(jì)職能定位進(jìn)行改革?？蓞⒄沼⒚赖葒?guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作或直接向董事會(huì)報(bào)告的做法，改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，使其對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由董事長(zhǎng)分管，定期向董事會(huì)匯報(bào)工作規(guī)劃、年度任務(wù)、問(wèn)題整改等重要審計(jì)工作情況，直接接受董事會(huì)的指導(dǎo)和管理。

（二）推動(dòng)審計(jì)資源整合。目前，中國(guó)中鐵共有42家二級(jí)企業(yè)，524家三級(jí)企業(yè)，247家四級(jí)及以下企業(yè)，3 300多個(gè)在建項(xiàng)目，管理層級(jí)多、管理鏈條長(zhǎng)、點(diǎn)多線長(zhǎng)、高度分散。而中國(guó)中鐵現(xiàn)有專(zhuān)職審計(jì)人員只有768人，而且大多集中在母子公司兩級(jí)，三級(jí)以下單位審計(jì)人員數(shù)量很少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足審計(jì)監(jiān)督工作的需要，繁重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出。其他國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往也面臨這種尷尬的局面。為解決審計(jì)力量不足的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)一方面要增加審計(jì)力量，另一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源進(jìn)行整合，構(gòu)建大監(jiān)督格局。內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的國(guó)有企業(yè)及其二級(jí)企業(yè)可以考慮審計(jì)部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)實(shí)行聯(lián)席辦公，三級(jí)企業(yè)的審計(jì)部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)實(shí)行合署辦公。同時(shí)，推動(dòng)審計(jì)資源整合，還要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，將經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息等多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才吸納到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)、人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，打造一支素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍。

（三）改變審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。目前，國(guó)有企業(yè)各類(lèi)監(jiān)督資源分散，效率不高，形不成合力，嚴(yán)重影響了企業(yè)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，我們要在實(shí)現(xiàn)審計(jì)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步整合國(guó)有企業(yè)其他監(jiān)督資源，構(gòu)建“大監(jiān)督”格局。要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督、法律監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、職工民主監(jiān)督以及督導(dǎo)巡視監(jiān)督的協(xié)同配合，實(shí)現(xiàn)資源共享，形成監(jiān)督合力。今后，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)班子巡視、領(lǐng)導(dǎo)人員日常履職巡視、工程項(xiàng)目巡視中發(fā)現(xiàn)的管理問(wèn)題，要及時(shí)移交審計(jì)部門(mén)進(jìn)一步審計(jì)，審計(jì)部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的審計(jì)結(jié)果要及時(shí)通報(bào)干部管理部門(mén)，作為干部任免和獎(jiǎng)懲的依據(jù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)損失和違法違紀(jì)問(wèn)題，要及時(shí)移交紀(jì)委監(jiān)察等部門(mén)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，追究責(zé)任，加快形成全面覆蓋、分工明確、制約有力的大監(jiān)督體系。

（四）改革審計(jì)工作重點(diǎn)。多年來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作存在著例行化、一般化、表面化問(wèn)題，與國(guó)有企業(yè)重點(diǎn)工作不合拍，這是審計(jì)工作改革中要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。一是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性審計(jì)，強(qiáng)化企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理、“三重一大”決策、規(guī)章制度執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督；二是要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，突出經(jīng)營(yíng)管理中重大問(wèn)題、關(guān)鍵領(lǐng)域、重要風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；三是要抓住重點(diǎn)難點(diǎn)，加強(qiáng)物資采購(gòu)、勞務(wù)分包、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行、工程項(xiàng)目績(jī)效、問(wèn)題資產(chǎn)、融資擔(dān)保、困難企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)人員年薪收入等突出問(wèn)題審計(jì)；四是要適應(yīng)企業(yè)深化改革、轉(zhuǎn)換機(jī)制的要求，加強(qiáng)境外資產(chǎn)、合資、參股企業(yè)等混合所有制企業(yè)審計(jì)。要把審計(jì)工作重心真正轉(zhuǎn)移到權(quán)力集中、資金集中、資源富集、資產(chǎn)聚集等影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督上來(lái)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)督促整改、嚴(yán)肅執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、管理提升。

（五）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作方式。目前，國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作普遍存在著監(jiān)督執(zhí)紀(jì)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，主要原因就是內(nèi)部審計(jì)人員往往是“大事化小、小事化了”，許多我們經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)的單位和項(xiàng)目，根本經(jīng)不起外部審計(jì)。因此，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)方式，重點(diǎn)是在堅(jiān)持“層級(jí)管理、下審一級(jí)”原則基礎(chǔ)上，積極探索“隔層審計(jì)”“交叉審計(jì)”和“委外審計(jì)”，克服“內(nèi)部人審計(jì)內(nèi)部人”的弊端。通過(guò)審計(jì)方式的改革，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正能夠促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)制度嚴(yán)起來(lái)，紀(jì)律挺起來(lái)。同時(shí)，要勤于思考，尋求審計(jì)工作方法的突破創(chuàng)新。在工作上，要做到“三個(gè)突破”，即突破常規(guī)理念、突破常規(guī)問(wèn)題、突破常規(guī)方式。在學(xué)習(xí)上，要采取送出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，以老帶新，以審代培，不斷創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制。要把學(xué)習(xí)作為發(fā)展的動(dòng)力，善讀、善觀、善思、善寫(xiě)，活學(xué)活用，理論聯(lián)系實(shí)際，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，查找問(wèn)題要精準(zhǔn)，不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（六）跟蹤審計(jì)問(wèn)題整改。目前，國(guó)有企業(yè)審計(jì)成果的運(yùn)用不充分、問(wèn)題監(jiān)督整改不到位的問(wèn)題相當(dāng)突出。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不督促整改，就是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)失職；督促了不整改，就是被審計(jì)部門(mén)單位領(lǐng)導(dǎo)瀆職。企業(yè)審計(jì)工作改革要成功，就要加大對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的跟蹤整改力度，要針對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題建立“問(wèn)題清單”，落實(shí)整改單位責(zé)任，實(shí)行“對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)”整改。按照制度未完善的不放過(guò)、資金未追回的不放過(guò)、責(zé)任未落實(shí)的不放過(guò)、整改未見(jiàn)效的不放過(guò)的“四不放過(guò)”原則，從問(wèn)題整改、舉一反三、源頭整改三個(gè)層面，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改情況和效果的跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題整改閉環(huán)管理，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警、預(yù)防、控制功能，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

（七）嚴(yán)格審計(jì)工作評(píng)價(jià)。建立完善的審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮激勵(lì)約束作用，是加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的重要方面。國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作也要解決盡職不盡職一個(gè)樣、解決不解決問(wèn)題一個(gè)樣的現(xiàn)象，通過(guò)構(gòu)建有效的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員的工作積極性。因此，我們要進(jìn)一步建立和完善審計(jì)工作考核評(píng)價(jià)體系，建立有效激勵(lì)約束機(jī)制。要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行目標(biāo)績(jī)效考核責(zé)任制，對(duì)積極探索和創(chuàng)新審計(jì)工作，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重大問(wèn)題，有效維護(hù)企業(yè)利益、挽回企業(yè)損失的審計(jì)部門(mén)和有關(guān)人員要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)存在問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)報(bào)告和督促整改，特別是經(jīng)過(guò)審計(jì)后仍然暴露出重大經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，給企業(yè)造成損失的審計(jì)部門(mén)和有關(guān)人員要實(shí)行追溯問(wèn)責(zé)，進(jìn)一步激勵(lì)和督促審計(jì)人員勤勉盡責(zé)履職。

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下行壓力較大，國(guó)有企業(yè)面臨的市場(chǎng)形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻，改革發(fā)展的任務(wù)十分繁重，內(nèi)部審計(jì)工作顯得特別重要，深入推進(jìn)審計(jì)工作改革的意義特別重大。我們要堅(jiān)持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與審計(jì)工作同布置、同推進(jìn)、同落實(shí)，消除企業(yè)管理中的隱患，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用。

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