上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露研究

劉曉玲+于翀

【摘要】本文主要以碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的概念為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)上市公司年度報(bào)表和2014年CDP中國(guó)報(bào)告，從上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量、內(nèi)容和方式三方面，分析了上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，并提出了完善上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì) 上市公司 碳會(huì)計(jì) 碳會(huì)計(jì)信息披露

一、引言

為了更好地落實(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展，“碳會(huì)計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。由于受碳排放的計(jì)量與不確定性因素影響，企業(yè)碳排放信息的披露尚處于探索階段，沒(méi)有統(tǒng)一的碳披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，仍然屬于會(huì)計(jì)界難題。碳會(huì)計(jì)信息披露的不足，嚴(yán)重阻礙了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

碳會(huì)計(jì)最先是由美國(guó)學(xué)者Stewart Jones（2008）提出，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)是碳排放會(huì)計(jì)和碳固會(huì)計(jì)的合稱，包括碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、與碳排放的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算與報(bào)告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報(bào)告、碳排放信息披露及管理等。碳會(huì)計(jì)是指以相關(guān)的資源環(huán)境和法律法規(guī)作為基礎(chǔ)，用貨幣、實(shí)物單位或文字表述等形式進(jìn)行描述，對(duì)企業(yè)碳排放、碳固、低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)與計(jì)量，從而提高上市公司的自然資本效率和社會(huì)效益的新興學(xué)科。

碳會(huì)計(jì)信息按照其披露的方式可以分為表內(nèi)信息和表外信息。表內(nèi)信息是將企業(yè)的各種碳會(huì)計(jì)要素以貨幣單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，主要包括企業(yè)的碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳收益等碳信息。表內(nèi)信息指的是能夠通過(guò)貨幣、實(shí)物單位在報(bào)表上形成的數(shù)據(jù)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算的信息，包括用于減少碳排放的設(shè)備或場(chǎng)所等固定資產(chǎn)、在進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所產(chǎn)生的借款、為碳治理而成立的專項(xiàng)基金、實(shí)施低碳活動(dòng)產(chǎn)生的一些費(fèi)用以及收入等。表外信息指的是用描述性語(yǔ)言記錄在報(bào)表附注或其他披露方式上的碳會(huì)計(jì)信息。其中包括，低碳管理制度、節(jié)能減排目標(biāo)、減排責(zé)任履行情況、相關(guān)核算方法等。

碳會(huì)計(jì)信息披露方式，也可以分為財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式和其他披露方式。財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式又分為兩種：一是在原有的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增添有關(guān)碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目，或在報(bào)表附注上披露；二是把與碳相關(guān)的內(nèi)容單獨(dú)列報(bào)，形成碳會(huì)計(jì)的專有報(bào)表；其他披露方式包括有社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)環(huán)境報(bào)告和企業(yè)碳會(huì)計(jì)報(bào)告等。

二、上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量分析1.上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露總體數(shù)量少。

郜東芳選取2010年我國(guó)滬深兩市的A股2250家上市公司年度報(bào)告的數(shù)據(jù)作為分析樣本。按照2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》，將總體樣本分為22個(gè)行業(yè)，并按照與環(huán)境相關(guān)程度分為重污染行業(yè)和非重污染行業(yè)。在2250家上市公司樣本里，僅有457家上市公司披露公司的碳會(huì)計(jì)信息，占樣本總體20.31%，說(shuō)明我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露總體數(shù)量少，如表（1）。

2.上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)特征明顯。

從對(duì)環(huán)境污染程度的行業(yè)狀況來(lái)看，重污染行業(yè)要比非重污染行業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的數(shù)量多。從單個(gè)行業(yè)狀況來(lái)看，披露比例最高的電力、煤氣及水的生產(chǎn)及供應(yīng)，達(dá)到49.32%，披露比例最低的是傳播及文化產(chǎn)業(yè)，木材、家具業(yè)，分別為0。在22個(gè)行業(yè)中，碳會(huì)計(jì)信息披露比例超過(guò)30%的行業(yè)有7個(gè)，如表（2）。

中國(guó)科學(xué)院的研究表明，二氧化碳排放量排在前五位的行業(yè)分別是：第一，電能、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)；第二，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)；第三，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)；第四，非金屬礦物制品業(yè)；第五，化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)?？梢园l(fā)現(xiàn)，二氧化碳排放量高的行業(yè)往往其碳會(huì)計(jì)信息披露率也高。交通、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是屬于非重污染行業(yè)，但由于其行業(yè)的性質(zhì)，對(duì)石油的消耗量較大，從而在營(yíng)運(yùn)的過(guò)程中，產(chǎn)生了大量的二氧化碳排放量，其行業(yè)披露率排第二。

綜上所述，我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息行業(yè)間的披露差異大，屬重污染且二氧化碳排放量高的行業(yè)和屬非重污染但二氧化碳排放量高的行業(yè)，其披露率均高于總體披露率；屬重污染但二氧化碳排放量低的行業(yè)和屬非重污染且二氧化碳排放量低的行業(yè)，披露率在10%以下，有些甚至為零。這說(shuō)明了我國(guó)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的行業(yè)主要為二氧化碳排放量高的行業(yè)，但沒(méi)有一個(gè)行業(yè)的披露率高于50%，表明總體行業(yè)披露率低。

（二）上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析

1.碳會(huì)計(jì)信息披露表內(nèi)信息不足。

郝東芳根據(jù)選取的2550家上市公司得出457家上市公司有對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，其中披露的信息分為表內(nèi)信息和表外信息，如表（3）。

表（3）顯示，上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要有：企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況概述、低碳的未來(lái)計(jì)劃、收入類碳會(huì)計(jì)信息、低碳環(huán)境、清潔生產(chǎn)情況以及低碳項(xiàng)目。相對(duì)而言，權(quán)益類碳會(huì)計(jì)信息、有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流、管理層和治理層的態(tài)度、低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出、氣候變化的風(fēng)險(xiǎn)披露比例小，均在5%以下。這說(shuō)明我國(guó)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露，多注重表外信息，在報(bào)表的附注、重要事項(xiàng)中用文字性描述一些大體策略和行動(dòng)方向，表內(nèi)信息嚴(yán)重不足，很少通過(guò)報(bào)表上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)出具體的數(shù)量細(xì)節(jié)。

2.上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性。

根據(jù)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露總體情況，選出二氧化碳排放量最大五個(gè)行業(yè)和碳會(huì)計(jì)信息披露率最高的五個(gè)行業(yè)中重合行業(yè)，電能、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，非金屬礦物制品業(yè)，并在這三個(gè)行業(yè)中各抽取一家上市公司，結(jié)合其年度報(bào)表進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析。

從2014年國(guó)電電力的年報(bào)中可以得到以下碳會(huì)計(jì)信息：一是公司將滾動(dòng)實(shí)施三年節(jié)能減排規(guī)劃，推進(jìn)火電企業(yè)深度減排，并表示環(huán)保指標(biāo)達(dá)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。二是披露了其開(kāi)發(fā)的高參數(shù)、超低排放的大型火電和煤電一體化項(xiàng)目和清潔能源發(fā)展項(xiàng)目的審批情況，但未對(duì)已開(kāi)展的項(xiàng)目?jī)?nèi)容作詳細(xì)解釋。三是把清潔能源和節(jié)能減排技術(shù)作為公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并規(guī)劃到公司的發(fā)展戰(zhàn)略。四是在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中表示2014年公司97.48%的火電機(jī)組大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)滿足國(guó)家的大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)，披露內(nèi)容以環(huán)境會(huì)計(jì)信息為主。五是在資產(chǎn)負(fù)債表披露了專項(xiàng)應(yīng)付款中節(jié)能減排專項(xiàng)資金數(shù)額，在附注中披露了由政府補(bǔ)助的節(jié)能減排專項(xiàng)資金，計(jì)入本期營(yíng)業(yè)外收入。

2013年寶山鋼鐵的報(bào)表披露的碳會(huì)計(jì)信息主要有：一是把節(jié)能環(huán)保納入公司發(fā)展戰(zhàn)略，并與電機(jī)行業(yè)攜手打造高效節(jié)能綠色供應(yīng)鏈，但未詳細(xì)解釋。二是披露了公司的屋頂光伏發(fā)電項(xiàng)目，預(yù)計(jì)此項(xiàng)目能實(shí)現(xiàn)二氧化碳減排3萬(wàn)噸。三是公司開(kāi)展環(huán)境經(jīng)營(yíng)，有助于低碳經(jīng)濟(jì)和綠色產(chǎn)品制造技術(shù)的研究和應(yīng)用，并超額完成低碳責(zé)任目標(biāo)，最終成為碳排放權(quán)交易試點(diǎn)企業(yè)。四是開(kāi)展焦?fàn)t大修改造工程，提高焦?fàn)t工作效率，從而提升焦?fàn)t節(jié)能環(huán)保水平。五是提出2014年的節(jié)能目標(biāo)是10萬(wàn)噸標(biāo)準(zhǔn)煤。

從寶山鋼鐵2013年的報(bào)表可以看出，其披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容比較充分，從公司戰(zhàn)略到具體項(xiàng)目、措施再到下一年減排目標(biāo)都有所涉及。但值得注意的是，碳交易網(wǎng)相關(guān)報(bào)道稱，寶山鋼鐵2014年掛牌售出的總量為1萬(wàn)噸的碳排放權(quán)獲得收益，但翻看寶山鋼鐵2014年的年度報(bào)表并未對(duì)其具體列示。寶山鋼鐵在2013年報(bào)表的基礎(chǔ)上，2014年的報(bào)表增添了公司對(duì)節(jié)能環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的識(shí)別。

2014年海螺水泥的報(bào)表披露的碳會(huì)計(jì)信息有五點(diǎn)：一是表示公司開(kāi)始執(zhí)行2013年新頒布的《水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，但運(yùn)營(yíng)成本將有所增加。二是表達(dá)了對(duì)節(jié)能減排的看法，認(rèn)為其有助于公司降低成本，增加效率，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。三是公司收到相關(guān)政府部門給予的節(jié)能技術(shù)改造資金，并納入資本公積，但本期借貸雙方均無(wú)發(fā)生額。四是披露了節(jié)能節(jié)水設(shè)備投資抵免所得稅2013年抵免額，2014年抵免額。五是披露出售經(jīng)核證碳排放量收入，2013年獲得收益。

綜上所述，上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容零散，沒(méi)有形成一套系統(tǒng)化的披露模式，上市公司間披露的內(nèi)容大有不同，難以形成對(duì)比。在表外信息披露方面，敘述較為籠統(tǒng)，缺少具體的實(shí)施措施和方法。在表內(nèi)信息披露方面，有些實(shí)際發(fā)生的碳會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有披露出來(lái)，披露的則多為政府補(bǔ)貼收入數(shù)額。一些重要的碳會(huì)計(jì)信息，如公司年度碳排放量、碳排放權(quán)的交易細(xì)則、碳資產(chǎn)的計(jì)量等，均沒(méi)有在報(bào)表中披露出來(lái)。我國(guó)上市公司在對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，容易避重就輕，只愿意披露公司在實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)中做得好的方面，而不愿意披露公司自身存在的問(wèn)題。

（三）上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露方式分析

1.碳會(huì)計(jì)信息披露未形成獨(dú)立報(bào)告。

根據(jù)郝東芳統(tǒng)計(jì)的2010年我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的方式，如表（4）所示。

從表（4）可得，我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的方式最多的是董事會(huì)報(bào)告，董事會(huì)報(bào)告主要披露的碳會(huì)計(jì)信息是管理層、治理層對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的態(tài)度，公司對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)行的總體情況，節(jié)能減排技術(shù)等一些文字性描述。報(bào)表附注主要披露的碳會(huì)計(jì)信息是節(jié)能減排專項(xiàng)資金、節(jié)能減排項(xiàng)目管理費(fèi)用、清潔能源研發(fā)費(fèi)用、政府補(bǔ)貼形成的營(yíng)業(yè)外收入等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的明細(xì)。重要事項(xiàng)主要披露的碳會(huì)計(jì)信息是已在報(bào)表或附注中披露，但可能存在一些后續(xù)進(jìn)展問(wèn)題的事項(xiàng)，如已在臨時(shí)公告披露且后續(xù)實(shí)施無(wú)進(jìn)展或變化的事項(xiàng)，或已在臨時(shí)公告披露，但有后續(xù)實(shí)施有進(jìn)展或變化的事項(xiàng)。其他方式，包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等。

沒(méi)有上市公司通過(guò)監(jiān)事會(huì)報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告這兩種方式對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露。上市公司沒(méi)有在監(jiān)事會(huì)的報(bào)告中披露碳會(huì)計(jì)信息相關(guān)的內(nèi)容，說(shuō)明我國(guó)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管欠缺。形成碳會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立報(bào)告是分析公司碳會(huì)計(jì)發(fā)展的重要信息，目前，我國(guó)并沒(méi)有形成統(tǒng)一的披露模式，缺少對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容歸納整合的獨(dú)立報(bào)表，導(dǎo)致上市公司間的碳會(huì)計(jì)信息可比性差。

2.上市公司缺乏碳會(huì)計(jì)信息披露的自覺(jué)性。

關(guān)于碳會(huì)計(jì)的定義，無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)的學(xué)者都認(rèn)為碳會(huì)計(jì)主要研究的是碳排放，因此，碳排放的披露是碳會(huì)計(jì)信息披露必不可少的一部分。CDP項(xiàng)目是選取中國(guó)最強(qiáng)的100家上市公司發(fā)放有關(guān)碳信息披露的問(wèn)卷，2014年有45家上市公司對(duì)CDP問(wèn)卷調(diào)查作了回應(yīng)，其中關(guān)于碳排放信息披露途徑的調(diào)查結(jié)果，如圖所示。

2014年CDP上市公司回復(fù)中有93%的上市公司表示除了CDP以外，還通過(guò)了其他途徑發(fā)布了上市公司應(yīng)對(duì)碳排放情況的相關(guān)信息。只有極少數(shù)的上市公司通過(guò)自愿溝通途徑披露碳排放信息，說(shuō)明我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息自愿性披露少。

從圖中可以看出，目前大多數(shù)上市公司不通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露碳排放信息，而是通過(guò)其他合規(guī)性文件披露。據(jù)調(diào)查其他披露方式有，聯(lián)想集團(tuán)建立氣候變化網(wǎng)站、開(kāi)發(fā)網(wǎng)上環(huán)境數(shù)據(jù)報(bào)告系統(tǒng)、第三方審核報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告；海螺水泥在中國(guó)自愿減排交易信息平臺(tái)上，公布了自愿減排項(xiàng)目的碳排放監(jiān)測(cè)報(bào)告和核證報(bào)告；碳交易試點(diǎn)公司在碳排放直報(bào)系統(tǒng)提交碳排放報(bào)告等。雖然我國(guó)碳排放信息披露的方式多種多樣，但其披露數(shù)據(jù)往往只提供給企業(yè)內(nèi)部或政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而不向公眾公布，大大降低了上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的透明度。

三、上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）大力開(kāi)展碳會(huì)計(jì)理論研究

由于缺乏碳會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，上市公司在碳會(huì)計(jì)信息披露上存在不少盲點(diǎn)。迄今為止，我國(guó)對(duì)碳會(huì)計(jì)還沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的概念。我國(guó)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展要慢于一些發(fā)達(dá)國(guó)家。因此，在研究碳會(huì)計(jì)的理論時(shí)，要了解并掌握前沿理論，也要關(guān)注碳會(huì)計(jì)學(xué)科的總體發(fā)展動(dòng)向?？山柚渌麌?guó)家對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究成果，并選取外國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行深度分析，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)踐情況，歸納總結(jié)出符合我國(guó)國(guó)情的中國(guó)式碳會(huì)計(jì)理論。實(shí)際的碳會(huì)計(jì)信息披露工作只有在良好的理論基礎(chǔ)上才能順利開(kāi)展。

（二）制定碳會(huì)計(jì)信息披露計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

在對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露研究中最難的一個(gè)部分就是會(huì)計(jì)計(jì)量，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量。有三種主要的計(jì)量模式：一是以貨幣單位為主，實(shí)物單位為輔的計(jì)量模式。以貨幣單位為主，這一傳統(tǒng)的計(jì)量模式易于理解和操作，以實(shí)物單位為輔，除了用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，在對(duì)碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)更多的是用“二氧化碳當(dāng)量”這一核算單位來(lái)表示碳足跡、碳固、碳排放權(quán)交易。無(wú)論是使用哪一種單位進(jìn)行核算，都應(yīng)當(dāng)歸納總結(jié)出一個(gè)可套用的公式，以便于上市公司核算。二是引進(jìn)具有創(chuàng)新性的計(jì)量屬性。在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，由于碳會(huì)計(jì)具有一般會(huì)計(jì)所不具有的復(fù)雜性和不確定性，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性已經(jīng)不足以反映碳會(huì)計(jì)，應(yīng)引進(jìn)具有創(chuàng)新性的計(jì)量屬性，如吳春璇學(xué)者提出機(jī)會(huì)成本這一新的計(jì)量屬性。吳春璇表示使用機(jī)會(huì)成本可以準(zhǔn)確地反應(yīng)資源利用不合理的代價(jià)，從而促使企業(yè)更合理地對(duì)資源進(jìn)行分配和使用。關(guān)于這一種新的計(jì)量屬性，需在具體實(shí)例中才能體現(xiàn)其計(jì)量過(guò)程，學(xué)者可以由此展開(kāi)碳會(huì)計(jì)新的計(jì)量模式的研究。三是以碳排放權(quán)作為計(jì)量的核心。但在這種計(jì)量模式下，碳排放權(quán)究竟歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目上的問(wèn)題有三種觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都一致認(rèn)為碳排放權(quán)屬資產(chǎn)類科目，具體的分歧在于歸屬到資產(chǎn)類的存貨、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中的哪一資產(chǎn)。碳排放權(quán)持有的目的主要是用于抵減企業(yè)的碳排放權(quán)，與存貨的目的是出售有所不同。把碳排放權(quán)作為一種交易性金融資產(chǎn)，就要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在我國(guó)碳排放交易機(jī)制并不完善的情況下，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量不具客觀性。最后，把碳排放權(quán)歸為無(wú)形資產(chǎn)，是目前比較符合中國(guó)國(guó)情和會(huì)計(jì)科目屬性的做法。因此，上市公司可按照無(wú)形資產(chǎn)的處理方法，對(duì)碳排放權(quán)的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行統(tǒng)一。而在碳固會(huì)計(jì)的計(jì)量上，同樣也需要會(huì)計(jì)確認(rèn)，但由于碳固的核算方法較為復(fù)雜，要求學(xué)術(shù)界開(kāi)展研究，歸納總結(jié)出一套核算碳固的計(jì)算方法，適用于所有上市公司，讓碳固會(huì)計(jì)具有可比性。

（三）建立碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則

政府應(yīng)與相關(guān)專家團(tuán)隊(duì)制訂出一套碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，其準(zhǔn)則要做到以下要求：一是全面性。碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則的內(nèi)容要求面，包括碳會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、碳會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、碳會(huì)計(jì)計(jì)量、碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告形式等。不同的行業(yè)披露范圍的要求也不同，不僅僅針對(duì)高排放企業(yè)制訂碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則，低排放企業(yè)也要制訂相關(guān)準(zhǔn)則。二是清晰性。碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則內(nèi)容、計(jì)量方式要清晰明了，不能含糊不清，相關(guān)定義也要指代明了，不得產(chǎn)生歧義。三是可行性。此準(zhǔn)則是用來(lái)引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確的碳會(huì)計(jì)信息披露，其內(nèi)容和計(jì)量方式等一定要具有可行性，要讓準(zhǔn)則使用者能夠通過(guò)準(zhǔn)則順利開(kāi)展碳會(huì)計(jì)信息披露工作。四是規(guī)范性。準(zhǔn)則制訂的內(nèi)容不得違背國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（四）加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

我國(guó)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露缺乏主動(dòng)性的主要原因是，沒(méi)有碳會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性披露報(bào)告。在這樣的環(huán)境下，我國(guó)政府的首要任務(wù)是，加快立法進(jìn)程，要設(shè)立上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露管理法。在法律的監(jiān)管下，我國(guó)上市公披露碳會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)性將有所提高。首先，要在開(kāi)展碳交易試點(diǎn)的七個(gè)城市中建立地方法試行，根據(jù)實(shí)際的執(zhí)行情況，修改并完善，最終將范圍擴(kuò)展至全國(guó)。在政府對(duì)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露情況進(jìn)行監(jiān)管時(shí)要注意四個(gè)方面。一要同時(shí)監(jiān)管上市公司碳會(huì)計(jì)披露的正面信息和負(fù)面信息，以防上市公司利用披露碳會(huì)計(jì)信息來(lái)粉飾報(bào)表。二要監(jiān)督上市公司所披露的內(nèi)容是否長(zhǎng)期、有效、連續(xù)，以增加其披露的真實(shí)性。三要監(jiān)督上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的核算方法是否按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，以防偷梁換柱，造成節(jié)能減排工作完成良好的假象。四要監(jiān)督與鼓勵(lì)相結(jié)合，對(duì)積極披露碳會(huì)計(jì)信息的公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，如增加碳排放配額、頒發(fā)榮譽(yù)稱號(hào)等。

（五）轉(zhuǎn)變碳會(huì)計(jì)披露觀念

關(guān)于上市公司的意識(shí)觀念，有兩點(diǎn)需要改正。一是上市公司對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的效益問(wèn)題，上市公司要正確認(rèn)識(shí)低碳經(jīng)濟(jì)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展等學(xué)科的內(nèi)涵。上市公司認(rèn)為大量投入環(huán)?？萍佳邪l(fā)，會(huì)增加上市公司的費(fèi)用成本，但是上市公司需正確認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)科技研發(fā)項(xiàng)目對(duì)上市公司的影響是長(zhǎng)期而深遠(yuǎn)的。因此，上市公司在會(huì)計(jì)上需使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，科技研發(fā)的費(fèi)用平均分?jǐn)偟礁髌谫M(fèi)用里，并不會(huì)造成上市公司在財(cái)務(wù)上的收支不平衡。環(huán)?？萍嫉难邪l(fā)不但不會(huì)加重上市公司的成本負(fù)擔(dān)，反而能為上市公司節(jié)省資源，用更少的資源創(chuàng)造更大的利益。二是上市公司擔(dān)心碳會(huì)計(jì)信息披露的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。碳會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但其帶來(lái)的效益同樣值得關(guān)注：（1）更有效地實(shí)行內(nèi)部監(jiān)管。一份完善的碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告，通過(guò)其測(cè)量的企業(yè)資源數(shù)據(jù)，能讓企業(yè)更好地評(píng)估自身的發(fā)展?fàn)顩r，有利于建立長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃。（2）節(jié)約成本。雖然在碳會(huì)計(jì)信息披露初期的花費(fèi)比較大，但由于產(chǎn)生了詳盡的報(bào)告，能夠讓管理層注意到企業(yè)能源的效率問(wèn)題，從而提高能源使用效率，從而節(jié)約成本。（3）具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。完善的披露行為，能讓企業(yè)獲得良好的名聲，客戶也傾向于選擇購(gòu)買的產(chǎn)品和服務(wù)有良好記錄的公司。

（六）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

碳會(huì)計(jì)信息披露工作的開(kāi)展，除了客觀環(huán)境的支持，更重要的是主觀的人的作用。碳會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的一個(gè)新興分支，糅合了會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)和高等數(shù)學(xué)等多門學(xué)科。由于碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不僅復(fù)雜而且多元化，因此要求相關(guān)會(huì)計(jì)處理人員不僅要具有全面扎實(shí)的財(cái)會(huì)專業(yè)性理論，還應(yīng)具備其他相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)，需要對(duì)二氧化碳的相關(guān)理論有深入的了解。只有提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，上市公司才能有能力披露碳會(huì)計(jì)信息。針對(duì)碳會(huì)計(jì)專業(yè)人才匱乏的狀況，要從兩方面提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，一是上市公司要加強(qiáng)對(duì)其會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，及時(shí)了解碳會(huì)計(jì)學(xué)科的最新動(dòng)態(tài)。二是各高校培養(yǎng)會(huì)計(jì)類人才要注重其全方位發(fā)展，不僅僅是傳授會(huì)計(jì)知識(shí)，更要傳授其他經(jīng)濟(jì)類、科學(xué)類、數(shù)學(xué)類學(xué)科知識(shí)，并注重與實(shí)踐活動(dòng)相結(jié)合，向社會(huì)輸出具有綜合能力的高素質(zhì)人才。

參考文獻(xiàn)

[1] 敬彩云.碳會(huì)計(jì)理論發(fā)展創(chuàng)新研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（32）：9-10.

[2] 時(shí)軍，王艷龍.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下我國(guó)碳排放權(quán)確認(rèn)與計(jì)量探析[J].財(cái)會(huì)通，2010（9）：46-48.

[3] 岳常玲，章新榮.低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下碳排放權(quán)確認(rèn)與計(jì)量探析[J].會(huì)計(jì)之友，2011（13）：45-46.

[4] 吳春璇.低碳經(jīng)濟(jì)模式下會(huì)計(jì)計(jì)量模式構(gòu)建[J].廣西科學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（2）：129-131.

[5] 王愛(ài)國(guó).我的碳會(huì)計(jì)觀[J].會(huì)計(jì)研究，2012（5）：3-9.

[6] 解翼.低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[D].貴州：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[7] 王薇.碳足跡分析方法研究綜述[J].環(huán)境科學(xué)與技術(shù)，2010（7）：71-78.

[8] 尹希果，霍婷.國(guó)外低碳經(jīng)濟(jì)研究綜述[J].中國(guó)人口資源與環(huán)境2010，（9）：18-23.

[9] 匡海波.上市公司社會(huì)責(zé)任[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010，8（1）：24-221.

[10] 郝東芳.我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2012.

[11] 肖序，鄭玲.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究[J].中國(guó)人口資源與環(huán)境， 2011，（8）：55-58.

[12] 李如松.CDP 2014中國(guó)100強(qiáng)氣候變化報(bào)告[R].北京：安永華明會(huì)計(jì)事務(wù)所，2014.

[13] 陳若亨，孟曉俊.關(guān)于碳會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與解決對(duì)策[J].現(xiàn)代上市公司，2014 （2）.

[14] 周宏春.低碳經(jīng)濟(jì)學(xué)：低碳經(jīng)濟(jì)理論與發(fā)展路徑[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012.

[15] 王軍，李桂珍.基于低碳經(jīng)濟(jì)條件碳會(huì)計(jì)的思考[J].華北科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，9（1）：97-99.

[16] Michael John Jones. Accounting for the environment： Towards a theoretical perspective for environmental accounting and reporting [J].Accounting Forum，2010，（34）：123-138.