探究低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

摘要：全球氣候變暖的形勢下，各國都開展了相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)措施，我國處于重工業(yè)化的中期，需要開辟全新的工業(yè)化道路，在各個(gè)層面推廣低碳經(jīng)濟(jì)，在企業(yè)推行碳會(huì)計(jì)核算。文章對排污權(quán)交易進(jìn)行了簡單介紹，初步探索了碳排放權(quán)確認(rèn)和計(jì)量的方法，并提出構(gòu)建我國碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的主要措施以供實(shí)施者參考。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)體系；構(gòu)建

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

低碳經(jīng)濟(jì)就是運(yùn)用各種手段降低高碳能源的消耗，降低溫室氣體的排量，降低大氣受污染的程度，使自然生態(tài)環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)能夠共同協(xié)調(diào)統(tǒng)一地發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)的核心就是碳排放量最小化。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中融合低碳的理念，既是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)增長與資源環(huán)境保護(hù)三贏的必然選擇，又是我國國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略發(fā)展的要求。在企業(yè)中創(chuàng)建碳會(huì)計(jì)體系，能夠幫助企業(yè)在發(fā)展的過程中滿足低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，全面落實(shí)企業(yè)應(yīng)負(fù)有的環(huán)保責(zé)任，有利于企業(yè)的后續(xù)良性發(fā)展。

一、排污權(quán)交易與碳會(huì)計(jì)

排污權(quán)交易又稱排放權(quán)交易，就是指交易排污許可證，此定理在上個(gè)世紀(jì)70年代被提出，最初是應(yīng)用于控制水污染。排污權(quán)交易的基本原理是在一定范圍內(nèi)，排放污染物的量在不超過允許值的基礎(chǔ)上，污染源之間能夠以貨幣交換的方式進(jìn)行排污量的調(diào)劑，進(jìn)而降低排污量，對自然生態(tài)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)。排污權(quán)的發(fā)展，盡管為世界環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展提供了適合的機(jī)會(huì)，但是也將一系列難題帶給了會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)必須要面對的是當(dāng)排放權(quán)作為能夠交易的商品后，在進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、披露和審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)將如何處理。在最初的排污權(quán)交易中，二氧化碳是其中一個(gè)交易項(xiàng)目，處理二氧化碳排放配額的方法主要是將其歸入到排污權(quán)會(huì)計(jì)框架內(nèi)，利用排放交易機(jī)制來進(jìn)行處理，因此對排放的溫室氣體進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也是根據(jù)不同的排污權(quán)屬性進(jìn)行負(fù)債或資產(chǎn)的入賬確認(rèn)。隨著排污權(quán)交易的發(fā)展，其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理體系正在不斷地規(guī)范和成熟，國內(nèi)外學(xué)者也對碳會(huì)計(jì)進(jìn)行了許多的探討。歸納之后得出，碳會(huì)計(jì)就是一門新興學(xué)科，通過實(shí)物計(jì)量、貨幣計(jì)量和文字描述，以能源環(huán)境的法律法規(guī)為依據(jù)，對企業(yè)低碳責(zé)任的履行情況進(jìn)行描述，對污染減排和節(jié)能降耗的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并對其利用自然資源的效率進(jìn)行考核，對企業(yè)的社會(huì)效益和自然資本效率進(jìn)行披露。一些學(xué)者認(rèn)為碳會(huì)計(jì)不能局限于傳統(tǒng)的排污權(quán)框架，應(yīng)當(dāng)基于二氧化碳的排放，設(shè)置相關(guān)的社會(huì)責(zé)任碳賬戶，確認(rèn)和計(jì)量其中的風(fēng)險(xiǎn)。也有學(xué)者在其中加入了碳固和鑒證的思想，認(rèn)為在排放市場中碳賬戶的鑒證應(yīng)當(dāng)在交易前由第三方獨(dú)立進(jìn)行。還有一部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其定義為碳經(jīng)營會(huì)計(jì)，也就是在全球溫室效應(yīng)上升的趨勢中，企業(yè)應(yīng)該如何管理成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及對企業(yè)碳排放交易的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行確定。

二、構(gòu)建碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系

（一）碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量

對排放權(quán)的計(jì)量和確認(rèn)是碳會(huì)計(jì)的核心，從資產(chǎn)定義層面進(jìn)行分析，碳作為特殊的經(jīng)濟(jì)資源，其相關(guān)的利益在一定程度上可能會(huì)流入企業(yè)，并且能夠?qū)ζ鋬r(jià)值和成本進(jìn)行可靠地計(jì)量，所以，碳排放權(quán)已被定義為資產(chǎn)。但是在對其資產(chǎn)的種類定義時(shí)，卻沒有形成一致的意見，出現(xiàn)了三種觀點(diǎn)，分別將其歸入了存貨、金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。觀點(diǎn)一，將碳排放權(quán)看做是一種存貨：美國相關(guān)委員會(huì)為了履行排污量而產(chǎn)生的法定義務(wù)，出臺了USofA（統(tǒng)一賬戶體系），將排污權(quán)看做是一種存貨，但是其觀點(diǎn)的存在依稀有不符合存貨定義的地方，存貨通常情況下都是一種有形資產(chǎn)，排污權(quán)卻是無形的資產(chǎn)形態(tài)，盡管排污權(quán)主要是其履行法定義務(wù)的途徑，但其在生產(chǎn)的過程中，并不一定是必需的。觀點(diǎn)二，將碳排放權(quán)看做是一種金融資產(chǎn)：排污權(quán)在歐美的交易市場較為活躍，并且還有做市商機(jī)制，除了企業(yè)參與交易，做市商為了投資增值也會(huì)參與交易，隨著其金融衍生品的出現(xiàn)，其投機(jī)性也隨之增加，由此可見，排污權(quán)基于投資交易時(shí)，其類似于金融資產(chǎn)。觀點(diǎn)三，將碳排放權(quán)看做是一種無形資產(chǎn)：排污權(quán)并不具備實(shí)物形態(tài)，其主要具備的是無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，排污權(quán)的交易在我國并不活躍，市場流通性較差，在二級市場中購買排污權(quán)存在一定的不確定性，企業(yè)在參與交易的過程中，為了避免排放超額而遭受處罰，通常會(huì)降低實(shí)際的排污量，使其可對應(yīng)購買的排污權(quán)配額，由此看來，排污權(quán)是企業(yè)排污的必需資產(chǎn)，相當(dāng)于許可證，其滿足無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定。

我國作為發(fā)展中國家，碳排放權(quán)交易才剛剛起步，有著巨大的潛力，企業(yè)對碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理的意見并不統(tǒng)一，但現(xiàn)階段往往將無形的碳排放權(quán)確認(rèn)為一種無形資產(chǎn)，而隨著未來碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和排放權(quán)交易市場的完善，企業(yè)會(huì)越來越偏向于將碳排放權(quán)當(dāng)作一種投資受益的交易商品，視為金融資產(chǎn)。

我國在進(jìn)行碳排放權(quán)的計(jì)量時(shí)，主要采用的是歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量為主，輔以其它計(jì)量的計(jì)量屬性。在將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)時(shí)，記入“無形資產(chǎn)---碳排放權(quán)”賬戶，攤銷時(shí)記“無形資產(chǎn)攤銷---碳排放權(quán)” 賬戶；而在將碳排放權(quán)視為金融資產(chǎn)時(shí)，交易性的金融資產(chǎn)可以不計(jì)算碳排放權(quán)的初始凈投資，根據(jù)穩(wěn)健原則將其納入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，按照公允價(jià)值對所有者的權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，記入“資本公積”賬戶，處置時(shí)設(shè)置“投資收益”賬戶。

（二）構(gòu)建我國碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的主要措施

1.加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)的存在必然以追求經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，這導(dǎo)致其往往只看得見眼前利益，而忽視了長遠(yuǎn)發(fā)展，沒有真正地履行其環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，因此我們需要加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)督，建立健全監(jiān)管機(jī)制。比如：政府應(yīng)完善節(jié)能減排的相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)及對未達(dá)標(biāo)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)加懲處的辦法；國家有關(guān)部門要組織普及低碳理念并提供相關(guān)咨詢服務(wù)；在出臺有關(guān)于環(huán)境問題的法律法規(guī)時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)加大對大規(guī)模企業(yè)的監(jiān)管力度，并且隨時(shí)視察其相關(guān)規(guī)則的實(shí)行情況和各項(xiàng)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)情況；信息媒體應(yīng)當(dāng)對環(huán)境問題多加關(guān)注，關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是社會(huì)中地位較高、規(guī)模較大的企業(yè)。另外，為了增強(qiáng)企業(yè)降低碳排放量的內(nèi)部動(dòng)力，政府可以在財(cái)政和稅收方面加大對達(dá)標(biāo)企業(yè)或優(yōu)秀企業(yè)的政策支持。

2.推廣低碳經(jīng)濟(jì)和碳會(huì)計(jì)的相關(guān)知識

我國碳會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段，還有相當(dāng)大的一段發(fā)展空間，要想在全國范圍內(nèi)推廣，就需要普及低碳經(jīng)濟(jì)和碳會(huì)計(jì)的相關(guān)知識，這需要由政府牽頭，大規(guī)模地宣傳各種低碳發(fā)展理念，推廣低碳技術(shù)和碳會(huì)計(jì)處理方法，并要求各行各業(yè)在國家的監(jiān)管之下，實(shí)施節(jié)能減排的措施，企業(yè)需將節(jié)能減排項(xiàng)目的開展情況、排放污染的治理情況等碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行披露，向各界人士傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部社會(huì)責(zé)任履行的情況。目前，重污染行業(yè)的發(fā)展對環(huán)境有著巨大的影響，相較于非重污染行業(yè)，承擔(dān)了更多的社會(huì)及環(huán)境責(zé)任，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管并對其加大低碳知識的宣傳力度。

3.推動(dòng)利益相關(guān)者對碳會(huì)計(jì)信息的需求

從可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀來看，企業(yè)的個(gè)人利益與社會(huì)利益是相互關(guān)聯(lián)的，企業(yè)的利益不能拋開社會(huì)利益而單獨(dú)存在。通過政府的側(cè)重引導(dǎo)，管理者應(yīng)充分認(rèn)識到隨著環(huán)境問題的愈發(fā)嚴(yán)峻，企業(yè)的利益相關(guān)人員對企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的情況愈發(fā)地關(guān)注，并且逐漸將其作為企業(yè)全面價(jià)值評估的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。政府可通過推動(dòng)利益相關(guān)者對碳會(huì)計(jì)信息的需求來推動(dòng)企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，比如：銀行在簽發(fā)貸款時(shí)會(huì)關(guān)注企業(yè)的環(huán)境行為，考慮環(huán)境問題對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。發(fā)展中的企業(yè)通過披露更多的碳會(huì)計(jì)信息，向社會(huì)傳遞企業(yè)的精神文化、產(chǎn)品的品質(zhì)和企業(yè)的信譽(yù)，從而建立一個(gè)積極正面的企業(yè)形象，可獲得社會(huì)各界的好評和關(guān)注。

4.增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的碳會(huì)計(jì)處理水平

與碳經(jīng)濟(jì)和碳會(huì)計(jì)在我國興起相對應(yīng)的卻是該方面的專業(yè)人才嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀，企業(yè)要想通過設(shè)備更新、技術(shù)改進(jìn)、研發(fā)等方式和手段向著低碳經(jīng)濟(jì)模式邁進(jìn)，就必須加強(qiáng)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，這其中重要的一方面就是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的能力，在企業(yè)中構(gòu)建并完善碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)在傳遞可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)低碳環(huán)保的理念基礎(chǔ)上，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，依據(jù)國外企業(yè)的建設(shè)案例，詳細(xì)參考近似企業(yè)的構(gòu)建經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)實(shí)操方面的探索，統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)處理方法，增強(qiáng)碳財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)碳會(huì)計(jì)處理的水平，努力披露碳會(huì)計(jì)信息和社會(huì)環(huán)境責(zé)任的履行情況，參與企業(yè)管理，幫助企業(yè)爭取最大利益。

三、結(jié)束語

低碳經(jīng)濟(jì)的到來是時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略已上升為我國國家的發(fā)展戰(zhàn)略。本文對碳會(huì)計(jì)體系在低碳經(jīng)濟(jì)下的創(chuàng)建進(jìn)行了初步研究，但尚需完善的空間還很大，所以，在未來我們要加快學(xué)習(xí)和探索的腳步，分析國內(nèi)的碳排放情況和交易現(xiàn)狀，根據(jù)我國的實(shí)際國情，進(jìn)一步構(gòu)建并完善符合我國企業(yè)發(fā)展需要的碳會(huì)計(jì)體系。

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作者簡介：謝丹影（1978-），女，漢族，廣東廣州人，本科（碩士），廣州市財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)校高級講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。