低碳經(jīng)濟(jì)條件下會計理論體系的相關(guān)探討

張佃淑

【摘 要】低碳經(jīng)濟(jì)條件下，會計理論體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)基于低碳模式以及低碳理念來構(gòu)建，碳排放權(quán)是一種非常有價值的資源，其在全球范圍內(nèi)交易，催生了新型會計核算模式（“碳會計”）的產(chǎn)生。然而，至今國際上尚沒有一套科學(xué)完善的碳會計準(zhǔn)則，碳會計理論體系不成形。本文主要分析了幾種碳會計理念，并結(jié)合國內(nèi)問題，談一下個人的觀點和認(rèn)識，僅供參考。

【關(guān)鍵詞】會計理論；低碳經(jīng)濟(jì)；碳會計；研究

隨著全球生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的急劇惡化，低污染、低排放以及低能耗，成為新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必由之路，“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念應(yīng)運而生。低碳會計存在的價值就是要幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能降耗、減少污染排放，其計量單位是基于貨幣的計量，針對的是企業(yè)減少污染排放，發(fā)現(xiàn)新方法，使企業(yè)朝著低碳化方向發(fā)展。

一、碳會計理論

關(guān)于碳會計理論，業(yè)界有很多的理念和說法，常見的有以下幾種：

1.環(huán)境價值論

如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動符合貨幣計量假設(shè)（環(huán)境在傳統(tǒng)意義上沒有貨幣計量價值），那么在會計系統(tǒng)中就沒有與環(huán)境相關(guān)的費用開支。事實上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對環(huán)境價值進(jìn)行深刻的理解，從效用心理評價視角分析人類對于資源的實際應(yīng)用情況，并在此基礎(chǔ)上樹立正確的價值觀。環(huán)境價值論包括以下內(nèi)容：第一，環(huán)境對人類的作用非常大。人類賴以生存的環(huán)境至關(guān)重要，我們的生存和發(fā)展都要基于生態(tài)環(huán)境；既要生理上親近自然，又要在精神上向環(huán)境索取。第二，環(huán)境資源稀缺。地球上的很多資源是不可再生的，尤其在氣候資源層面上，企業(yè)之間的市場競爭很大程度上表現(xiàn)在碳排放權(quán)之爭上。比如，“低排放”企業(yè)向“高排放”企業(yè)出售碳排放權(quán)，實際上就是環(huán)境資源的等價交換；在此過程中，也就產(chǎn)生了價值，這一理論使得企業(yè)正確計量環(huán)境資源。同時，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營過程中的環(huán)境影響計算成企業(yè)的成本，即投入量、產(chǎn)出量，因此這一理論也就成為碳會計的前提和基礎(chǔ)。

2.可持續(xù)發(fā)展論

1987年，WCED面對日益惡劣的環(huán)境問題，提出來的一種全新理念，其要求在滿足現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，還要顧及后代人的發(fā)展需求。具體而言，包含以下內(nèi)容：第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展改變了高污染、高消耗現(xiàn)狀，使社會經(jīng)濟(jì)朝著更加文明的方向發(fā)展，發(fā)展模式也轉(zhuǎn)變成了低碳經(jīng)濟(jì)形式，大大提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的持續(xù)力。第二，可持續(xù)發(fā)展理念，要求我們更加合理的使用現(xiàn)代自然資源，并且達(dá)到既能發(fā)展經(jīng)濟(jì)又可確保生態(tài)之目的。第三，基于可持續(xù)發(fā)展理論，肯定了生態(tài)環(huán)境資源本身的價值性，而且其要求也因此而體現(xiàn)出來。事實上，可持續(xù)發(fā)展論更加關(guān)注的是環(huán)境潛力的培植與發(fā)展，不以后代子孫的資源消耗來滿足當(dāng)代人的需求。在當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)時代背景下，應(yīng)當(dāng)充分考慮社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展給環(huán)境造成的影響，以便確認(rèn)、計量和控制環(huán)境資源。碳會計的應(yīng)用，既影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，又對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益以及決策的做出產(chǎn)生了較大的影響。

二、國內(nèi)碳會計理論實踐問題分析

在低碳經(jīng)濟(jì)時代背景下，包括上述兩種主流觀念在內(nèi)的碳會計理論實踐過程中，雖然起到了一定的成效，但是依然存在一些問題與不足。

1.碳排放方面的法律規(guī)制不健全

從西方碳會計理論研究現(xiàn)狀來看，可謂超前，而且丹麥、德國以及瑞典和英國等國家于1990年就開征碳稅，對很多高耗能產(chǎn)品制定的能源消耗標(biāo)準(zhǔn)近乎苛刻。反觀國內(nèi)，至今尚未出臺一部完善的、切實可行的碳會計法規(guī)。實踐中，僅能按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對其行為進(jìn)行管理和引導(dǎo)。在碳會計研究初始階段，由于缺少法律規(guī)制的約束，企業(yè)在碳會計規(guī)劃執(zhí)行過程中缺乏有力的理論參考和法律支撐，因此碳會計相關(guān)的要素確認(rèn)、計量以及核算等，都缺乏實際可操作性。

2.監(jiān)督乏力，激勵機制匱乏

目前來看，政府可采用的激勵方法主要集中在出臺相關(guān)的鼓勵政策，并且從政策上扶持低碳經(jīng)濟(jì)，推廣碳會計。在此過程中，一個最為重要的手段即財稅，以此對企業(yè)補貼、投入。采用多種稅收手段和方法，特別是優(yōu)惠稅率，可以有效減免稅率，從而為低碳企業(yè)、碳會計企業(yè)減輕稅負(fù)。然而，目前國內(nèi)政策扶持力度有所減小，加之企業(yè)實施低碳會計的決心不夠，以致于企業(yè)在推廣和發(fā)展碳會計過程中的驅(qū)動力不足。由于缺乏監(jiān)督和持續(xù)的激勵機制，因此第三方機構(gòu)以及民眾對其默然，以致于國家、企業(yè)乃至整個社會無法形成合力，共同推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.缺乏碳會計人才

碳會計屬于邊緣學(xué)科，這決定了其必須有大量學(xué)科知識作為理論基礎(chǔ)，而且其中涉及到很多方面的知識和內(nèi)容，比如涵蓋了會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、管理學(xué)以及生態(tài)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科。在該種情況下，企業(yè)會計從業(yè)人員既要熟練掌握與本職（會計學(xué)）有關(guān)的知識和技能，又要懂得環(huán)境、生態(tài)學(xué)以及經(jīng)濟(jì)管理學(xué)等方面的知識。在此情況下，碳會計理論的建立與實踐，需要大量的復(fù)合型人才。然而，就當(dāng)前國內(nèi)教育和人才培養(yǎng)現(xiàn)狀來看，碳會計綜合型人才非常的匱乏。

4.缺乏理論與實證研究

理論與實證研究成果對實務(wù)工作產(chǎn)生的影響非常大，碳會計理論方面的研究不足，導(dǎo)致其實證研究無從開展，碳會計也只是一紙空談而已。雖然碳會計在西方發(fā)達(dá)國家的研究取得了成果，但國內(nèi)碳會計理論以及實證研究開始于幾年前，國內(nèi)對于基礎(chǔ)知識方面的認(rèn)知也沒有達(dá)到一個統(tǒng)一高度，理論研究過程中尚未形成可靠的權(quán)威論，碳會計研究只能摸著石頭過河。

三、建立碳會計理論體系的有效措施和方法

1.建立健全法律規(guī)制，設(shè)定正確的碳會計目標(biāo)

碳會計理論的完善和發(fā)展，最為重要的就是頒布針對性的法律法規(guī)，完善與環(huán)境保護(hù)密切關(guān)聯(lián)的制度，以此來明確企業(yè)因環(huán)境破壞而承擔(dān)的責(zé)任?；趪?yán)厲的處罰約束，使企業(yè)不敢鋌而走險，三思違法成本。需求要求的是，只能在法律法規(guī)的前提下，方可做到有法可依、必依。同時，財政、稅務(wù)部門還要結(jié)合當(dāng)前的國情、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定符合實際情況的經(jīng)濟(jì)發(fā)展準(zhǔn)則與碳會計制度，從而使碳會計計算更加的規(guī)范，精確碳會計信息披露建設(shè)，從而為企業(yè)碳會計處理提供操作規(guī)則和指南。

2.完善監(jiān)督機制

企業(yè)經(jīng)營的主要目的在于利益的最大化，實踐中部分企業(yè)會犧牲環(huán)境去追求利益，以致于企業(yè)對社會表現(xiàn)出外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。針對這一問題，筆者建議鼓勵企業(yè)走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，改進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，政府、社會對其進(jìn)行監(jiān)督，其中可采用懲罰手段。完善和健全監(jiān)督機制，政府部門根據(jù)法律規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)法，并且加強政府作為服務(wù)和監(jiān)督部門的作用，鼓勵社會公眾參與到監(jiān)督體系之中，并且設(shè)立第三方機構(gòu)，獨立鑒定企業(yè)碳排放情況，廣大群眾對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、舉報；監(jiān)督機制中也應(yīng)設(shè)有獎懲措施，對不按法律排放、不進(jìn)行碳會計核算披露的企業(yè)，需采取懲罰措施，通過加大違法成本的方式，規(guī)范企業(yè)的行為。同時，還要采取一些有效的激勵措施和方法，使低碳會計實施企業(yè)，可以獲得政府財稅調(diào)控上的政策扶持，走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路。

3.加大碳會計人才培養(yǎng)力度

碳會計理論建立與實踐，離不開綜合型會計人才。建議各地高校、稅務(wù)師以及會計師等，著重培養(yǎng)碳會計綜合型人才，使他們既要掌握經(jīng)管方面的知識和技能，又要具備會計基本技能，不斷擴(kuò)展知識面。鼓勵會計人員參加職業(yè)資格考試，并且在其中適量加入碳會計方面的考核內(nèi)容；同時還要做到引進(jìn)來、走出去，為碳會計人才提供交流的平臺和機會，這有利于綜合性人才的培養(yǎng)。

4.全面推動碳會計理論與實證研究

目前國內(nèi)碳會計理論只是雛形，需解決的問題很多。實踐中，應(yīng)當(dāng)大膽借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的研究成果和經(jīng)驗，立足國內(nèi)資源現(xiàn)狀，形成一個具有中國特色的碳會計理論體系。通過結(jié)合環(huán)境條件，進(jìn)行理論和實踐研究。為更好開展環(huán)保低碳項目，應(yīng)當(dāng)先建立完善的碳會計理論體系，并且加強實踐應(yīng)用。

四、結(jié)束語

總而言之，目前涉及多個集團(tuán)和企業(yè)利益的碳會計理論和制度依然不夠完善，必須搭建碳會計框架，構(gòu)建碳會計理論體系。碳會計理論研究具有非常重大的現(xiàn)實意義，實踐中應(yīng)當(dāng)以碳排放權(quán)作為核心，構(gòu)建一套從碳會計概念、確認(rèn)以及計量到最后的信息披露為內(nèi)容的完整體系，這有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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