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    淺析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的雙向?qū)徲?jì)研究

    2016-03-03 11:39:27游靜
    2016年1期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

    游靜

    摘 要:繼世通和安然事件發(fā)生以后,越來(lái)越多的執(zhí)業(yè)界人士意識(shí)到僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來(lái)評(píng)估上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,據(jù)此,提出把財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來(lái),把投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái),整合審計(jì)一經(jīng)提出,得到了廣泛推崇。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì)

    一、緒論

    1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托,在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上,通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制,財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的鑒證業(yè)務(wù)。

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前,目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟,美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則,我國(guó)也早在 1996 年就發(fā)布了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則,相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

    2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

    內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托,對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

    在研究美國(guó) COSO 發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制,廣義內(nèi)部控制采用 COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó) PCAOB 發(fā)布的 AS2 中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念,是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程,其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

    3、整合審計(jì)基本理論

    整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托,依照相關(guān)法律法規(guī),通過(guò)利用兩次審計(jì)工作的相似性來(lái)制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程,在整合審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來(lái)執(zhí)行,實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃,合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果,以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中,理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

    二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

    企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同,整合趨勢(shì)明顯,但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式,二者在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中也有著明顯的區(qū)別,筆者通過(guò)下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

    1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性,在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面,除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外,對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià),內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì),對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試,對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    2、審計(jì)目標(biāo)

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致,但是二者的最終目標(biāo)是一致的,共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息,并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映,按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。而內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo):對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。

    3、審計(jì)程序和承接業(yè)務(wù)范圍

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)程序都必須制定具體審計(jì)策略和總體審計(jì)方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接前都需要就審計(jì)工作事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商議,達(dá)成一致的審計(jì)意見(jiàn)。但是,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性分析程序和控制測(cè)試等,在審計(jì)收費(fèi):“審計(jì)收費(fèi)”不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必然要求,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分進(jìn)行職業(yè)判斷,只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要時(shí),才需要和被審計(jì)單位進(jìn)行“審計(jì)收費(fèi)”方面的商議,將審計(jì)收費(fèi)事項(xiàng)登記在業(yè)務(wù)約定書上;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)上編制的,并且要求真實(shí)公允反映,并設(shè)計(jì)、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試;在審計(jì)工作計(jì)劃方面:內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃主要包括:內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性測(cè)試的具體程序,了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部控制審計(jì)要求在和被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定“審計(jì)收費(fèi)”事項(xiàng);內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ):按照適用的內(nèi)部控制制度和準(zhǔn)則,建立健全內(nèi)部控制制度,對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并在此基礎(chǔ)之上編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

    三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合趨勢(shì)分析

    1、整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)

    (1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是指按照相關(guān)公司章程的要求或原則,受托者向外部信息使用者報(bào)告其受托管理企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由此產(chǎn)生。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的下,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有共同的委托方即投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和相同的受托方即企業(yè)管理層,兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有共同的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,這是整合審計(jì)的理論前提。

    (2)協(xié)同效應(yīng)理論。將兩種審計(jì)工作雙向整合進(jìn)行,產(chǎn)生的協(xié)同效體現(xiàn)為:內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注,內(nèi)部控制是指由公司的管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序和政策。

    (3)內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的鑒證業(yè)務(wù),審計(jì)對(duì)象是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制情況。無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注,為企業(yè)的整合審計(jì)研究提供了基本理論基礎(chǔ)。

    2、整合審計(jì)實(shí)施的流程

    3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

    基于上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究,筆者認(rèn)為,實(shí)施整合審計(jì)有可行性,有利于提高審計(jì)效率,節(jié)約審計(jì)成本,改善審計(jì)效果。

    從被審計(jì)單位的角度來(lái)看,整合審計(jì)可以有效避免被審計(jì)單位重復(fù)實(shí)施審計(jì)程序,收集審計(jì)證據(jù),從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量,由此,整合審計(jì)可以有效減少被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。(作者單位:成都理工大學(xué))

    參考文獻(xiàn):

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    [4] 何芹.內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的再思考——兼談財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制審計(jì)指引的比較[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2012,04:85-90.

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