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    淺析注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的有效溝通

    2016-06-16 18:01:38蔣小花
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年14期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部審計(jì)

    蔣小花

    摘 要:目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成被審計(jì)單位的兩大有效監(jiān)督體系,雖然他們各自承擔(dān)的角色不同,且與被審計(jì)的單位的關(guān)系不盡相同,但有共同的審計(jì)目標(biāo)。本文從財(cái)報(bào)表審計(jì)的角度分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效溝通的前提和意義。

    關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì);內(nèi)部審計(jì);被審計(jì)單位;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)的審計(jì)組織體系。從被審計(jì)單位的角度出發(fā),政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是外部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)則是服務(wù)于被審計(jì)單位內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu),它可以是被審計(jì)單位自設(shè)的獨(dú)立部門,也可以是外包。政府審計(jì)主要是針對(duì)政府部門、國(guó)家企業(yè)及事業(yè)性單位的審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要服務(wù)對(duì)象是私營(yíng)企業(yè),內(nèi)部審計(jì)即屬于被審計(jì)單位的一部分。由此看來(lái),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下針對(duì)私營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)存在更多的交集。

    一、相關(guān)概念

    1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也稱為社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的概念界定為:“獨(dú)立審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托,對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見?!痹趯?shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著經(jīng)濟(jì)警察的角色。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般是以機(jī)構(gòu)形式存在,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者類似機(jī)構(gòu)。這類組織是依照相關(guān)的法律設(shè)立并且實(shí)行自負(fù)盈虧,則他們的收入主要來(lái)源于被服務(wù)的對(duì)象。

    2.內(nèi)部審計(jì)。指由被審計(jì)單位建立的或由外部機(jī)構(gòu)以服務(wù)形式提供的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。旨在履行對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性提供檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的職能。履行該職能的部門可以是被審計(jì)單位自設(shè)的,也可以是外包。不管以哪種形式存在,他們的收入來(lái)源同樣也是被服務(wù)的對(duì)象,即被審計(jì)單位。

    3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位治理層和管理層在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下編制的,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證,以積極的方式提出意見,增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

    由此可見,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有著共同的審計(jì)目標(biāo),即表明在審計(jì)的性質(zhì)和范圍將會(huì)產(chǎn)生交集,為了獲取更多的審計(jì)證據(jù)和得出合理的審計(jì)結(jié)論,在相關(guān)問題上注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)進(jìn)行溝通。

    二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)人員有效溝通的前提

    1.專業(yè)能力與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考試并且注冊(cè)合格后才能執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。他們需要進(jìn)行專業(yè)和綜合技能的考試,因此其專業(yè)知識(shí)受到了高度的認(rèn)可。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多年的審計(jì)工作中,接觸不同的行業(yè)以及規(guī)模不同的企業(yè),深諳審計(jì)工作的內(nèi)涵與外延,審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富。內(nèi)部審計(jì)人員一般對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)、管理等專業(yè)知識(shí)比較熟悉,但是對(duì)專業(yè)知識(shí)的深度很大程度上不能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比。在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方面,內(nèi)部審計(jì)很少接觸外部的審計(jì)工作,無(wú)法廣泛的了解其他行業(yè)或其他企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,更是無(wú)法獲取更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。為了更好的執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),需要內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)能力上縮小與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的差距。

    2.獨(dú)立性。據(jù)我國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,必須保持形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)性上的獨(dú)立獨(dú)。首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì),作為第三方,要求他們不應(yīng)該受到外來(lái)的壓力,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求行事。其次,在鑒證業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要主動(dòng)的回避對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形以及采取相應(yīng)的防范措施。最后,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性要求,將會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。因此,從這個(gè)層面上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的期望值較高。相比較,內(nèi)部審計(jì)是置于被審計(jì)單位的一個(gè)職能部門或外包,與本單位的其他機(jī)構(gòu)或部門存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,在一定程度上損害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位在被審計(jì)單位沒有得到應(yīng)有的重視,使其最初的價(jià)值無(wú)法體現(xiàn),也會(huì)影響客觀性。由此,為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員溝通的有效性,需要內(nèi)部審計(jì)人員提高獨(dú)立性,這樣才能使得其出發(fā)點(diǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師趨于同步。

    3.信任與合作。不管是從外部還是內(nèi)部對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),無(wú)非是為了實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制目標(biāo),即合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員目標(biāo)一致,要求他們?cè)谶M(jìn)行溝通時(shí),能夠做到相互信任與合作。在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行溝通,借助內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的單位的組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的了解,以及通過查閱內(nèi)部審計(jì)的工作底稿,可以進(jìn)一步掌握內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),并與之討論,使得對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有更深入的了解,有利于審計(jì)計(jì)劃的制定。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,合理利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果,進(jìn)一步優(yōu)化本單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的改進(jìn)建議,尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱環(huán)節(jié)的建議,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行跟蹤落實(shí)。基于此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員在溝通時(shí)需要加強(qiáng)相互間的信任和合作意愿。

    三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員有效溝通的意義

    1.降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。如前所述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收入和內(nèi)部審計(jì)部門的收入都來(lái)源于被審計(jì)單位,即這部分收入會(huì)形成被審計(jì)單位的成本。在現(xiàn)行公司制度下,不管是經(jīng)理人還是所有者都會(huì)將降低成本作為提高效益的有效途徑。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員能夠加強(qiáng)合作,做到有效溝通,減少重復(fù)的審計(jì)工作,在一定程度上是可以降低審計(jì)總成本的。由于內(nèi)外部審計(jì)相互利用審計(jì)成果,注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)行業(yè)及被審計(jì)單位的熟悉情況,在審計(jì)過程中有所側(cè)重,主次分明,相應(yīng)減少審計(jì)資源的浪費(fèi),有利于審計(jì)效率的提高。同時(shí),在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中或其他鑒證業(yè)務(wù)過程中,內(nèi)部審計(jì)人員通過與訓(xùn)練有素的注冊(cè)會(huì)計(jì)師合作,不僅有利于專業(yè)知識(shí)的增強(qiáng),還有利于拓寬其知識(shí)面,從而獲得更多處理問題的方法,提高內(nèi)部審計(jì)效率。

    2.有利于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制是與整個(gè)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的一系列政策和程序,需要被審計(jì)單位的所有部門和人員都能夠遵守與執(zhí)行,尤其是與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制制度。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷與治理層、管理層及相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分,他們對(duì)本單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否與控制目標(biāo)相符合也更了解。因此,內(nèi)部審計(jì)部門在被審計(jì)單位起著舉足輕重的作用。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督職能要求其評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)及運(yùn)行情況,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。因此,若內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠進(jìn)行有效的溝通,在一定程度上將會(huì)達(dá)成共識(shí),實(shí)現(xiàn)雙贏。

    3.有利于提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的,主要是向所有者、債權(quán)人等主要利益相關(guān)者提供其某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況及一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果,作為利益相關(guān)者做出決策的依據(jù)之一。在現(xiàn)行公司治理模式下,被審計(jì)單位管理層主導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,那么編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告可能會(huì)成為被審計(jì)單位管理層粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),是在遵守相關(guān)職業(yè)道德的前提下,旨在按照審計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃,獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并據(jù)以提出合理的審計(jì)結(jié)論,發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。然而,內(nèi)部審計(jì)的角色決定了其承擔(dān)著對(duì)被審計(jì)單位舞弊的防止和發(fā)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相互合作,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),增進(jìn)彼此的了解,共享相互間的信息,以進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

    綜上,現(xiàn)代審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)不能單獨(dú)的立足于被審計(jì)單位,要求兩者在針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)問題能夠協(xié)同并進(jìn),在有交集的審計(jì)領(lǐng)域和范圍能夠有更多的契合。從實(shí)務(wù)角度看,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì),夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的兩大治理基石,加強(qiáng)他們之間的協(xié)作,在一定程度上可以提高公司的治理水平和增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。從學(xué)科建設(shè)的角度看,內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的不斷融合,有利于審計(jì)學(xué)科甚至管理學(xué)科知識(shí)領(lǐng)域的拓寬。

    參考文獻(xiàn):

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