論會計行業(yè)與會計人員的監(jiān)督問題

胡彬彬

【摘 要】隨著社會主義市場經(jīng)濟體制不斷改革與深化，各項經(jīng)濟活動中對規(guī)范性和合法性提出了更高的要求，會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督問題顯得愈加重要。本文介紹了會計監(jiān)督問題的基本情況，分析了會計行業(yè)和會計人員監(jiān)督存在的各方面問題及原因，針對以上問題提出了相應(yīng)的建議。

【關(guān)鍵詞】會計行業(yè)；會計監(jiān)督；問題與建議

一、引言

監(jiān)督是特定主體為實現(xiàn)某種目的而對客體的行為進行監(jiān)察和督促。會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)案和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理法，保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，它是指依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督，并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。市場經(jīng)濟的有序運作離不開會計監(jiān)督。目前，隨著經(jīng)濟體制改革的深化，更需要強有力的會計監(jiān)督。然而，由于種種原因，會計監(jiān)督呈弱化態(tài)勢，致使經(jīng)濟領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟行為與違法犯罪層出不窮，強化會計監(jiān)督日益重要。

二、會計行業(yè)與會計人員的監(jiān)督存在的問題

首先，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面。強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可以有效保證會計行業(yè)和會計人員的會計信息質(zhì)量。如果企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制不夠完善健全的話，那么會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督作用就難以得到有效發(fā)揮。因此，為了維護企業(yè)的財產(chǎn)安全，建立完整的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度是非常有必要的。內(nèi)部監(jiān)督主體要獨立，否則將會妨礙監(jiān)督效力得到有效發(fā)揮。當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟條件下，政企分開，然而會計人員即要執(zhí)行我國會計行業(yè)的法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，又要從屬于本單位，其經(jīng)濟利益直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)的影響。這種現(xiàn)象導(dǎo)致會計行業(yè)從業(yè)人員無法完全客觀公正的執(zhí)行會計監(jiān)督職能。

其次，在社會監(jiān)督方面。新《會計法》構(gòu)建了三位一體的監(jiān)督模式，即單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督共同監(jiān)督。目前不但國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化的問題嚴(yán)重，同時社會監(jiān)督也沒有達到預(yù)期要求。我國實行的監(jiān)督方式是由注冊會計師對上市企業(yè)對外披露的財務(wù)報告進行單獨審計。所以社會監(jiān)督的效力取決于注冊會計師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員的客觀程度和公正程度。按照慣例，企業(yè)的財務(wù)管理要交給社會監(jiān)督，即交給注冊會計師進行有效的監(jiān)督。然而由于人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、體制原因、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，現(xiàn)階段我國的會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督作用不能有效體現(xiàn)。由于我國的注冊會計師行業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，因此在發(fā)展中存在許多急需解決的問題。

最后，在政府監(jiān)督方面。我國政府各相關(guān)部門制定相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行政府的監(jiān)督職能，很大程度上提高了會計行業(yè)信息質(zhì)量。然而由于我國改革節(jié)奏較快，制度的更新修正會出現(xiàn)滯后的情況，有些法律法規(guī)相對有不完善的地方，進而影響法規(guī)制度對會計行業(yè)和會計人員的約束力，導(dǎo)致會計監(jiān)督職能弱化。另外，相關(guān)的法律法規(guī)中賦予政府各部門的監(jiān)督權(quán)力及監(jiān)督范圍，但是并沒有明確政府各個監(jiān)督部門的監(jiān)督責(zé)任，當(dāng)監(jiān)督部門不作為或者出現(xiàn)監(jiān)督效力低下時，缺乏相關(guān)的責(zé)任追究制度。即在法律法規(guī)方面出現(xiàn)了權(quán)力與責(zé)任不對等的問題，導(dǎo)致政府在會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督方面沒有起到足夠的作用。值得一提的是，政府各個監(jiān)督部門各自出臺相關(guān)規(guī)定以便確定本部門的會計監(jiān)督職權(quán)，然而各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)機制，導(dǎo)致各監(jiān)督部門職能交叉，劃分不清，不僅使政府各部門資源浪費，而且使會計監(jiān)督職能弱化。

三、會計行業(yè)與會計人員監(jiān)督問題的建議

首先，要加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，實質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度，確保會計信息真實可靠，提高工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮受到兩個方面的影響，一方面是企業(yè)的決策與會計信息的相關(guān)程度，另一方面是企業(yè)要利用真實有效的會計信息得到社會認可，為了保證會計從業(yè)人員有效運用會計監(jiān)督職權(quán)，要采取良好的約束和激勵制度，只有這樣才能防止出現(xiàn)會計從業(yè)人員的不負責(zé)任的行為發(fā)生。約束與激勵制度并行，不僅要有完善的約束機制，還要注意對會計從業(yè)人員有效執(zhí)行監(jiān)督職能進行相應(yīng)的獎勵，以此來激勵會計人員的工作積極性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部的治理方式和管理結(jié)構(gòu)，從而市場能夠敏感地意識到企業(yè)的會計信息是否失真，這樣可以降低政府進行會計行業(yè)與會計人員監(jiān)督的社會成本。另外，要加強企業(yè)的監(jiān)事會的健全與規(guī)范，引進獨立的董事制度，使企業(yè)董事會名副其實，由董事會決策企業(yè)重大問題，并借助監(jiān)事會對企業(yè)進行日常的監(jiān)督。形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)。

其次，要進一步完善社會監(jiān)督機制制度。社會監(jiān)督效力的發(fā)揮要依賴于維護好注冊會計師審計制度。市場經(jīng)濟同時是法制經(jīng)濟，維護市場經(jīng)濟秩序就要首先加強注冊會計師行業(yè)的建設(shè)，更加注重相關(guān)政策和法律法規(guī)的扶持，加強企業(yè)對會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督。維護注冊會計師審計制度，更加有益于發(fā)揮社會監(jiān)督效力。還要注重會計師隊伍的培養(yǎng)，加大力度推進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，爭取進一步建立完善的注冊會計師隊伍自身素質(zhì)的培養(yǎng)機制。培養(yǎng)會計行業(yè)和會計人員的職業(yè)道德和行業(yè)風(fēng)險意識。會計師事務(wù)所的選聘方式和機制進行有效改革，建議應(yīng)該由審計委員來負責(zé)審計工作的流程步驟和審計費用相關(guān)細節(jié)，從而能夠避免管理部門對注冊會計師的施加任何壓力，對會計師事務(wù)所的工作能夠有效獨立地進行。會計行業(yè)和會計人員為了向企業(yè)提供高質(zhì)量的服務(wù)水平，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，在社會和同行業(yè)內(nèi)建立良好的公眾形象，應(yīng)該認真踐行會計行業(yè)和會計人員的職業(yè)道德要求，遵守職業(yè)紀(jì)律規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)法做好會計監(jiān)督工作。

最后，要加強政府監(jiān)督職能，形成對政府部門監(jiān)督人員的約束體系。政府監(jiān)督具有高度的權(quán)威性，是各個相關(guān)政府部門對會計行業(yè)和會計人員進行一系列的監(jiān)督。作為我國會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督主導(dǎo)，如果缺乏相應(yīng)的約束力和獎懲制度，就會導(dǎo)致政府監(jiān)督層面出現(xiàn)不負責(zé)任的現(xiàn)象產(chǎn)生，從而引起政府監(jiān)督效力低下。所以，加強會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督必須從加強會計方面的政府監(jiān)督力度著手，一方面要給予有關(guān)監(jiān)督部門對會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督權(quán)力和處罰權(quán)力，將監(jiān)督與服務(wù)企業(yè)緊密結(jié)合起來，以幫助企業(yè)完善自身管理制度。另一方面，要加強法律法規(guī)體系建設(shè)，明確各個監(jiān)管部門的職能分工，對各自職能范圍內(nèi)的會計信息進行監(jiān)督，并且分工合作，信息互通，以避免重復(fù)監(jiān)督和遺漏，增加政府部門監(jiān)督的效率，提升檢察部門的社會形象。另外，要注重加強監(jiān)督部門執(zhí)法人員的自身素質(zhì)建設(shè)，提高自身業(yè)務(wù)水平，即是在一定程度上加強對會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督力度。

四、結(jié)語

會計監(jiān)督是指依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督，是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的有效實施能夠提高社會經(jīng)濟效益，增強市場經(jīng)濟運作秩序，降低市場經(jīng)濟運作成本。對會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督問題是社會主義市場經(jīng)濟的重要問題，隨著市場經(jīng)濟體制改革的進一步全面深化，會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督問題更加值得重視。然而，由于企業(yè)內(nèi)部制度不夠健全，社會監(jiān)督力度欠缺，政府監(jiān)督部門職能浪費等各方面的原因，導(dǎo)致會計行業(yè)和會計人員的監(jiān)督問題呈現(xiàn)逐步弱化的發(fā)展態(tài)勢。針對這些方面的問題，本文提出了相應(yīng)的改善建議，這些建議對加強會計監(jiān)督，改善企業(yè)內(nèi)部管理機制，健全現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營制度，逐步深化社會主義市場經(jīng)濟體制改革都有十分重要的作用。

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