企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

摘要：稅收是企業(yè)成本核算的重要要素，稅收籌劃是企業(yè)在行使納稅義務(wù)前進(jìn)行合理策劃和計(jì)算，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等行為的合理安置，以降低稅款繳納的總額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本最大化。開展稅收籌劃要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，尤其是在所得稅稅收籌劃中，要依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定及政策，調(diào)整好企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，改善企業(yè)盈利水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；成本核算；納稅義務(wù)；稅款繳納總額 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F810 文章編號(hào)：1009-2374（2015）22-0189-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.22.093

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日實(shí)施以來，新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作也帶了影響。當(dāng)前，企業(yè)如何從調(diào)整稅收籌劃的對(duì)策和思路上既能夠合理避稅，又能夠減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為重要研究課題。本文將從稅收籌劃的內(nèi)涵、特征入手，就新企業(yè)所得稅稅法下稅收籌劃的必要性及可行性進(jìn)行分析，從具體方法選擇上來提出積極的對(duì)策和建議。

1 稅收籌劃的內(nèi)涵及特征

稅收籌劃在定義上存在多種理解，總的來說，對(duì)于稅收籌劃主要是從納稅人在法律許可的條件下，通過合理的理財(cái)、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來完成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或節(jié)稅，以減少稅負(fù)，獲得更大的稅收利益。需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于稅收籌劃，其特點(diǎn)在于科學(xué)規(guī)劃，并且滿足不違法前提下實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的辦法。其特征主要表現(xiàn)在：一是目的性，從企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)來看是為了獲取節(jié)稅收益，如節(jié)約稅款、延遲納稅，為追求企業(yè)效益最大化而展開；二是合法性，對(duì)于稅收籌劃的實(shí)施，要在法律許可的范圍內(nèi)，也就是說，以違反稅法而逃避納稅義務(wù)不是稅收籌劃的目的；三是具有事前籌劃性，對(duì)于稅收籌劃的關(guān)鍵在于規(guī)劃設(shè)計(jì)，體現(xiàn)在納稅經(jīng)濟(jì)行為之前，企業(yè)從納稅行為發(fā)生之前來調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以減少稅負(fù)支出；四是全局性，對(duì)于稅收籌劃要進(jìn)行整體籌劃，既要立足于當(dāng)前稅負(fù)，又要著眼長(zhǎng)期戰(zhàn)略，能夠從總體性稅負(fù)較小的方案中來降低稅負(fù)；五是風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)于司法實(shí)踐中的風(fēng)險(xiǎn)，與企業(yè)稅收籌劃具有相似性，企業(yè)在與稅法執(zhí)行者之間產(chǎn)生稅負(fù)關(guān)系時(shí)，需要受到來自國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)等環(huán)境的影響，從而帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

2 新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃必要性

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)稅收籌劃來說是必要的。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是企業(yè)利潤(rùn)的流出，而企業(yè)在稅收籌劃中是為了獲得更大的效益?？梢?，對(duì)于所得稅法下，企業(yè)開展稅收籌劃是必要的。一是開展稅收籌劃，可以從減少企業(yè)稅務(wù)上增加企業(yè)效益，同時(shí)，從企業(yè)稅收籌劃中，可以全方位地改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，科學(xué)合理地制定納稅方案；二是新企業(yè)所得稅法下，對(duì)于企業(yè)在稅收籌劃中開展的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)社會(huì)資源的合理化配置。國(guó)家在稅法管理及規(guī)定中，既要確保稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)，又要通過稅收政策來促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整，完成對(duì)市場(chǎng)調(diào)控的目標(biāo)；三是從企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展來看，稅收籌劃有助于增加國(guó)家的稅收收入。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)改造等方面都有所體現(xiàn)，而企業(yè)在稅收籌劃中，可以結(jié)合稅法政策改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，從國(guó)家與企業(yè)稅收法制互動(dòng)中避免稅收流失，相應(yīng)地增加了國(guó)家的稅收收入；四是新稅法下稅收籌劃有助于促進(jìn)企業(yè)履行好納稅義務(wù)，納稅是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)，而通過對(duì)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，從企業(yè)所得稅稅法規(guī)定及認(rèn)識(shí)中，明確企業(yè)的稅負(fù)及成本特點(diǎn)，強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)。通過稅收籌劃，在不違反稅法條件下來行使納稅權(quán)利，也是法律應(yīng)該給予保護(hù)的。

3 新企業(yè)所得稅稅法下企業(yè)稅收籌劃的方法

3.1 新舊稅法稅率差異下的稅收籌劃

從新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以，新稅法的基本稅率調(diào)整為25%，由此帶來的內(nèi)資企業(yè)稅率下幅8%，而外資企業(yè)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)稅率上調(diào)10%。因此企業(yè)在對(duì)比新舊稅法差異下，從企業(yè)成本核算及財(cái)務(wù)管理中，對(duì)于所得稅減低的，可以通過賒銷、分期等方式來推遲確認(rèn)時(shí)間，同時(shí)也可以從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的加速折舊等方式來提前攤銷成本以降低稅率；對(duì)于所得稅增加的，可以通過提前確認(rèn)或延遲費(fèi)用來減少稅負(fù)，如降低促銷以提前銷售確認(rèn)，對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊或延長(zhǎng)折舊期限，使得企業(yè)成本后移。

3.2 變革融資模式來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的融資方式是多樣的，總的來看可以分為負(fù)債性融資和權(quán)益性融資。企業(yè)所得稅稅負(fù)在企業(yè)融資中的區(qū)別在于：對(duì)于負(fù)債性融資可以從稅前列支中來減少所得稅；對(duì)于權(quán)益性融資可以通過稅后利潤(rùn)回報(bào)給投資者來減少所得稅?？梢?，對(duì)于企業(yè)在融資渠道及方式上的變革，如可以通過發(fā)行債券或者吸引銀行借款等方式來轉(zhuǎn)移稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)少繳所得稅的目標(biāo)。

3.3 以企業(yè)分支機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃

對(duì)于新所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的納稅方式，企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，可以從企業(yè)法人為納稅人上進(jìn)行合理安排，以發(fā)揮稅收籌劃的效益。對(duì)于企業(yè)存在分公司或子公司時(shí)，在所得稅稅收管理上，分公司不具有獨(dú)立法人資格，而子公司具有法人資格，兩者在申報(bào)納稅是可以進(jìn)行設(shè)置，如結(jié)合不同注冊(cè)地稅率政策來設(shè)立子公司，從集團(tuán)化整體財(cái)務(wù)管理上更具有科學(xué)性。同時(shí)，對(duì)于預(yù)計(jì)新設(shè)立的公司缺乏初期盈利時(shí)，可以從分公司設(shè)置上來并入總公司一起計(jì)稅。關(guān)于注冊(cè)地稅收政策，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)繳納20%的預(yù)提企業(yè)所得稅。而對(duì)于中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非居民企業(yè)從居民企業(yè)獲取的紅利、股息等權(quán)益性收益則可以免稅，對(duì)此可以從變更注冊(cè)地上來做到合法避稅。在新《企業(yè)所得稅法》中，對(duì)于公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)適用不同的稅率，公司制企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)和個(gè)人企業(yè)則繳納個(gè)人所得稅。從稅負(fù)承擔(dān)上，公司制企業(yè)具有雙重納稅性。因此，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，可以從法人治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行調(diào)整，以滿足避稅要求。

3.4 依托企業(yè)重組來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃endprint

對(duì)于企業(yè)重組是從生產(chǎn)資源、要素的再組合中來調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行效率，得到優(yōu)化企業(yè)獲利能力的目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)重組往往涉及到企業(yè)人力、物力、財(cái)力的組合，特別是對(duì)于企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)管理模式的變革，因此在企業(yè)稅收籌劃中，針對(duì)企業(yè)重組中的合并、兼并、接管、收購(gòu)、破產(chǎn)、分立等不同情況，其所得稅稅收籌劃也不盡相同。對(duì)于企業(yè)間的合并，隨著兩個(gè)以上獨(dú)立企業(yè)的重組而構(gòu)建新公司，對(duì)于并入的公司要進(jìn)行解散，從新組建公司的登記手續(xù)及法人資格來看，新稅法中規(guī)定，對(duì)于虧損企業(yè)的兼并，可以從盈利中沖抵虧損企業(yè)的累積虧損，從而可以少繳所得稅；對(duì)于兼并特殊區(qū)域的企業(yè)，在所得稅稅法規(guī)定中，對(duì)民族自治地區(qū)的企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，對(duì)于地方分享的部分可以減征或免征，由此可以通過對(duì)特殊地區(qū)的企業(yè)來減少稅負(fù)；對(duì)于新《企業(yè)所得稅法》中對(duì)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的規(guī)定，可以通過改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，從而獲得稅收優(yōu)惠政策，減少所得稅支出。對(duì)于企業(yè)分立后所得稅的籌劃，由一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人。在按照企業(yè)組織形式的變更手續(xù)后，對(duì)于新設(shè)公司來說，如果滿足小型微利企業(yè)，可以參照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，減按20%的稅率征收所得稅。另外，對(duì)于民族自治區(qū)域的分立企業(yè)，也可以享受地區(qū)稅率優(yōu)惠的政策。對(duì)于企業(yè)的分立公司達(dá)到高新技術(shù)要求的，可以獲取稅率上的優(yōu)惠。再有，對(duì)于涉及農(nóng)林牧漁、環(huán)保節(jié)能等特殊項(xiàng)目的企業(yè)，可以從稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠中得到減負(fù)目標(biāo)。

3.5 依托企業(yè)會(huì)計(jì)政策來進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所遵循的原則和要求。在企業(yè)所得稅計(jì)算中，應(yīng)該基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)核算，通過調(diào)整差異項(xiàng)目來獲得減稅目標(biāo)。在存貨計(jì)價(jià)模式中，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，如在產(chǎn)品、各類材料、物料等，結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或氣體計(jì)價(jià)方式來進(jìn)行存貨成本核算。《企業(yè)所得稅法》在對(duì)企業(yè)實(shí)際支出的規(guī)定中，對(duì)于成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出的規(guī)定，可以在計(jì)算納稅所得時(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)于不同計(jì)價(jià)方法，對(duì)于當(dāng)期成本的計(jì)算也不同，進(jìn)而可以影響當(dāng)期應(yīng)稅所得額的計(jì)算。對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上，固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限等方法的應(yīng)用，可以影響企業(yè)所得稅。對(duì)于需要加速折舊的固定資產(chǎn)，如高腐蝕固定資產(chǎn)可以從加速折舊中來降低所得稅。對(duì)于收入的確認(rèn)方式差異下，也會(huì)影響所得稅稅收籌劃。收入確認(rèn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的確認(rèn)，可以從延遲確認(rèn)時(shí)間上來減少本期應(yīng)納稅額。如對(duì)于年終所發(fā)生的貨物銷售，可以從延遲確認(rèn)中，減少當(dāng)年的應(yīng)繳所得稅額。

4 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅稅收籌劃在實(shí)施中應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際合理選擇籌劃方式，如結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法規(guī)定要求，做好稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于企業(yè)稅收籌劃要與偷稅漏稅進(jìn)行區(qū)分，不能從偽造記賬憑據(jù)等非法手段來避稅。同時(shí)，結(jié)合稅法的變化，特別是新舊稅法的差異性，要從關(guān)注國(guó)內(nèi)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下來及時(shí)調(diào)整籌劃思路，以獲取更大的節(jié)稅效益。

參考文獻(xiàn)

[1] 孫希玲.企業(yè)合并中的稅收籌劃研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，（10）.

[2] 劉雅喬.我國(guó)企業(yè)合并的所得稅稅收籌劃研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[3] 盛亦晨，盛清燕.中國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)并購(gòu)的相關(guān)影響[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014，（36）.

作者簡(jiǎn)介：付俊鳳（1973-），女，山東無棣人，無棣鑫岳化工有限公司會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：王 波）endprint