對促進企業(yè)科技創(chuàng)新的思考

肖遠菊

摘要：科技創(chuàng)新是社會發(fā)展的主要助推力，提高企業(yè)創(chuàng)新的積極性要依靠政府強有力的稅收激勵政策。本文從企業(yè)所得稅角度出發(fā)，分析現行企業(yè)所得稅在激勵科技創(chuàng)新方面存在的問題，并立足我國國情來提出一些完善措施，以讓該稅種能更好地促進企業(yè)科技創(chuàng)新。

關鍵詞：科技創(chuàng)新 企業(yè)所得稅 激勵

企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和能力關系到我國經濟發(fā)展的質量和速度。企業(yè)要充分利用好現行企業(yè)所得稅中關于創(chuàng)新活動的稅收激勵政策，強化自身創(chuàng)新能力，為企業(yè)發(fā)展打好基礎。同時，國家和政府也要隨著經濟形勢的變化不斷進行企業(yè)所得稅相關政策的更新和完善，從而促進企業(yè)進行科技創(chuàng)新。

1 科技創(chuàng)新及其意義

科技是一種藝術，而創(chuàng)新是一個永遠充滿力量的詞語?？萍紕?chuàng)新是指為實現一定的經濟效益和社會效益而進行的技術創(chuàng)新或新工藝開發(fā)，并把這些新技術、新工藝融入到商業(yè)活動中來的一系列行為的綜合?？萍紕?chuàng)新能力的高低，決定了企業(yè)發(fā)展的好壞。首先，企業(yè)的科技創(chuàng)新能力直接關系其生產力水平和企業(yè)的營運質量。其次，企業(yè)的發(fā)展權力集中在其科技的創(chuàng)新上。一個企業(yè)只有具備強大的技術創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場競爭中贏得話語權，占據有利地位，只有這樣才能實現企業(yè)效益的最大化。最后，企業(yè)的科技創(chuàng)新關系到企業(yè)內在生產力，這不僅是企業(yè)成長的動力，而且也是國家經濟健康發(fā)展的潤滑劑。面對多元化的市場經濟，市場之間的競爭日趨激烈，科技創(chuàng)新的成功與否，不僅關系到企業(yè)的生存與發(fā)展，而且也關系我國社會主義和諧社會的實現。

2 企業(yè)所得稅激勵政策對科技創(chuàng)新的意義

企業(yè)所得稅激勵政策從不同的角度影響著企業(yè)的科技創(chuàng)新活動，它與科技創(chuàng)新之間相互作用，相互影響。具體來說有以下幾點：

2.1 有助于提升企業(yè)開展創(chuàng)新活動的積極性，從而提高其創(chuàng)新能力。市場競爭加劇會讓企業(yè)選擇適當的時機擴大或者縮小生產規(guī)模，革新技術，提高生產效率，也提高產成品的科技含量。但是，企業(yè)進行一系列科技創(chuàng)新的生產經營活動離不開稅收優(yōu)惠政策的扶持，只要企業(yè)敢于適應相關的稅收政策，抓住有利方面，及時對自己的經營策略或者生產計劃做出調整，以更低的成本創(chuàng)造出滿足市場需求的產品，最終讓自己能在復雜的市場經濟中擁有一席之地。

2.2 有助于最大化企業(yè)科技創(chuàng)新活動在各階段的效益。技術創(chuàng)新活動一般要經歷設想、實驗、工業(yè)生產等幾個階段。比如在科技創(chuàng)新項目的設想階段，一些科研實力較強的企業(yè)為了確保研發(fā)項目的實用性和有效性，他們會自行組織專業(yè)人員進行反復的市場調研，之后確定技術創(chuàng)新項目。從我國企業(yè)的發(fā)展歷程來看，必須要加大自己的科研開發(fā)費，因為研究開發(fā)是有風險的，同時成功率也是極低的。就此而言，我國現行企業(yè)所得稅中關于對企業(yè)研究開發(fā)費的扣除辦法使得大量企業(yè)從中受益。

3 現行企業(yè)所得稅法在促進企業(yè)科技創(chuàng)新方面的不足

3.1 在適用于高新技術企業(yè)激勵政策方面，受惠企業(yè)范圍狹窄?，F行企業(yè)所得稅法規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。由此可見，企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)必須要具備六個條件，其中主要針對我國部分擁有自主知識產權核心技術的軟件企業(yè)。現行激勵政策在一定程度上刺激企業(yè)進行科技創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)積極投入生產，大大提升了企業(yè)的創(chuàng)新能力。但該稅政策也有其不足之處，主要是稅收優(yōu)惠局限于國內部分軟件行業(yè)，對于一些特殊產業(yè)并無優(yōu)惠。同時15%的稅率對于一些待發(fā)展的企業(yè)來說是福音，應拓展到更多中小企業(yè)，讓中小企業(yè)也能享受到此優(yōu)惠，這樣才能帶活經濟、促進公平。

3.2 企業(yè)研究開發(fā)費用扣除環(huán)節(jié)單一，忽略了研發(fā)成果的后續(xù)轉化費用。研究開發(fā)費用未形成無形資產的計入當期損益，在按規(guī)定據實扣除的基礎上加計扣除50%；如果形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。從實踐來看，該激勵政策也有一定缺陷。比如，我國企業(yè)現如今的技術成果轉化率比較低，在解決了企業(yè)研發(fā)階段的資金、人才以及技術所有權的問題之后，在企業(yè)的技術成果轉化階段，稅收優(yōu)惠政策沒有具體到每個企業(yè)的實際運營情況，和企業(yè)的實際相脫節(jié)。

3.3 將個人股東排斥在創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受益范圍之外。創(chuàng)投企業(yè)是從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)，它僅對國家重點扶持和鼓勵的項目進行投資，按照該企業(yè)對于具體項目投資額的一定比例來抵扣該企業(yè)應繳納的所得稅中的應納稅所得額。企業(yè)所得稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。該稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的應納稅所得額抵扣優(yōu)惠只是針對符合規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，但對于這些創(chuàng)投企業(yè)的投資者包括個人投資者并沒有得到一定的稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)在投資環(huán)節(jié)應該繳納的稅款不能完全按照規(guī)定抵扣掉，那么個人投資者實際上還承受著一定程度的稅收負擔。

4 完善現行企業(yè)所得稅法中對促進科技創(chuàng)新的稅收政策思考

4.1 綜合考慮企業(yè)投資抵扣額、投資階段和投資期限，合理制定稅收優(yōu)惠政策。我國稅法明確規(guī)定了企業(yè)所得稅中對于現行創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策，其中對于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，這項規(guī)定把投資抵扣額和投資年限聯系在一起，但是缺乏投資階段的明確，應該將投資抵扣額與投資年限以及投資階段緊密聯系，強化如何用稅收政策來引導和激勵科技企業(yè)的投資積極性。

4.2 擴大允許固定資產加速折舊企業(yè)范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的辦法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數綜合法。在我國允許加速折舊的企業(yè)或者固定資產中可以看出，大多允許加速折舊僅限于部分硬件設備生產企業(yè)和軟件行業(yè)相關的企業(yè)，應該在現行稅法的基礎上允許企業(yè)固定資產加速折舊擴展到整個高新技術企業(yè)，不應局限在軟件行業(yè)，高新技術企業(yè)的固定資產加速折舊能減少企業(yè)的應納稅所得額，從而達到降低稅負的目的。

4.3 完善企業(yè)投資抵免政策和再投資抵免政策。企業(yè)所得稅法及其實施條例中的稅收抵免是抽象的和中性的，并不具體，沒有做到差別化的優(yōu)惠安排。此外，促進外商投資企業(yè)是一種意向，并沒有在稅法中明確規(guī)定。另外我國稅法在境外完稅憑證管理、境外會計核算具體方法上也沒有準確的說明。從某個角度來說，我國稅收抵免程序法建設相對不完善。我國目前對企業(yè)外國稅收抵免限額的計算主要采用分國限額法，但是由于企業(yè)無法全面的提供境外完稅憑證，就不能采取分國不分項的辦法來計算企業(yè)的外國投資稅收抵免限額，這樣便無法減輕納稅人的負擔，所以我國應該強化國內企業(yè)在境外投資完稅憑證的管理，這樣才能依據企業(yè)的實際情況來制定相關的稅收優(yōu)惠政策。另外，在一段時間內，國內規(guī)定實施有限制的稅收饒讓政策應該繼續(xù)施行。由于企業(yè)對外投資風險很大，對外投資的對方國所給予的所得稅優(yōu)惠僅限于風險補償，因此我國應該給予稅收饒讓，增強國內企業(yè)對外投資的信心和決心。

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