大型施工企業(yè)集團(tuán)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

毛祎多

【摘 要】為了更好的對(duì)所得稅進(jìn)行管理，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)的籌劃工作也越來(lái)越重視。由于我國(guó)的稅務(wù)籌劃工作起步比較晚，所以相應(yīng)地水平也比較低，存在著很多問題。為了能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作，本文以大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略進(jìn)行了具體的分析。

【關(guān)鍵詞】大型施工企業(yè)；集團(tuán)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃策略

一、大型施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中存在的主要問題

1.企業(yè)對(duì)合理避稅的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)

作為納稅主體之一的大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)，有很多領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)還不夠深入，有的大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)甚至將合理避稅的概念和偷稅、漏稅的概念混為一談了。還有的大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)為了減輕稅款負(fù)擔(dān)，采用了一些不正當(dāng)?shù)氖侄芜M(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。這些都使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作陷入了困境。還有的大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)因?yàn)閷?duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)不夠，所以當(dāng)企業(yè)進(jìn)行一些需要繳納稅收的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，很少有企業(yè)將稅收作為影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要因素。例如，大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)在每年進(jìn)行稅款繳納的過程中，就有很多企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作的不到位，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)附加值被抵消了很多。

2.對(duì)應(yīng)繳稅款的錯(cuò)誤計(jì)算

在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)工作的籌劃過程中，最主要的就是要對(duì)應(yīng)繳稅款進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，在稅率不變的前提條件下，大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)的收入就直接決定了企業(yè)應(yīng)交稅款的多少。在實(shí)際的稅務(wù)工作中，很多大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅額的計(jì)算時(shí)，沒有創(chuàng)新，不懂得利用合理的稅收政策來(lái)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、大型施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中對(duì)組織形式的籌劃策略

1.選擇分公司和子公司的形式

對(duì)于規(guī)模比較大的施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)來(lái)說，在成立一個(gè)新的公司時(shí)，就要對(duì)新公司的性質(zhì)進(jìn)行考慮，到底是采用分公司的形式，還是選擇子公司的形式。如果是子公司，那么這個(gè)新成立的公司就是一個(gè)實(shí)體化和獨(dú)立化的法人主體，可以單獨(dú)的計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表，統(tǒng)計(jì)盈虧狀況。但是分公司卻不一樣，它不具備法人資格，只是總公司的一部分，它的盈虧也是總公司的一部分。所以，子公司作為一個(gè)獨(dú)立的法人，可以獨(dú)立的進(jìn)行納稅活動(dòng)，也可以享受稅收的優(yōu)惠政策。分公司不具備法人資格，所以它的所得稅是由總公司負(fù)責(zé)的。這樣分公司和總公司的盈虧狀況就能互為補(bǔ)充。

在大多數(shù)情況下，在大型施工企業(yè)剛剛成立的時(shí)候，可以選擇分公司的形式，因?yàn)槠髽I(yè)在剛剛成立之初多半都會(huì)虧損，這樣一來(lái)，就能減輕總公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)開始實(shí)現(xiàn)盈利之后，就可以改成子公司的形式，這樣就能享受到各種稅收的優(yōu)惠政策，以減輕總的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.選擇獨(dú)資和合伙企業(yè)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，個(gè)體的獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是不需要繳納企業(yè)所得稅的，但是公司制的企業(yè)卻需要繳納所得稅，然后還要根據(jù)稅后的利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得，這樣就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。當(dāng)然，這里我們只是從企業(yè)所得稅的角度來(lái)進(jìn)行考慮和分析的，具體應(yīng)該選擇什么樣的形式，還需要根據(jù)大型施工企業(yè)自己的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇。

三、大型施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中對(duì)應(yīng)稅所得額的籌劃

1.對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行籌劃

在稅收活動(dòng)中，企業(yè)需要上交的稅收是和企業(yè)的收入密切相連的，所以對(duì)于企業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間將會(huì)直接影響企業(yè)上交的稅收額度。所以對(duì)于大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)來(lái)說，應(yīng)該盡量采用延期的方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間來(lái)減少稅收的額度。具體的可以采用下面的兩種方式進(jìn)行。

（1）選擇合適的銷售的方式進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)殇N售方式具有多樣化的特點(diǎn)，選擇不停的銷售方式，銷售額的多少和產(chǎn)生的時(shí)間都會(huì)不一樣。如果采用的是交貨提款的方式來(lái)進(jìn)行銷售的話，一旦受到貨款，并通過發(fā)票或者賬單的方式交給買方，那么不管商品是不是已經(jīng)售出，都要算作收入的一部分。如果是采用預(yù)收貨款的方式來(lái)進(jìn)行銷售，那么就會(huì)以商品的實(shí)際售出作為收入的一部分。所以選擇不用的銷售方式也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收金額產(chǎn)生影響。如果排除其他因素的影響，只從企業(yè)所得稅的角度進(jìn)行考慮，銷售額的多少和銷售收入將會(huì)直接關(guān)系到所得稅的額度，所以企業(yè)一定要選擇最佳的銷售方式。

（2）選擇合適的結(jié)算方式。結(jié)算方法的不同也會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)間的不同，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的銷售策略，選擇最合理的確認(rèn)方式來(lái)對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間進(jìn)行控制。例如，如果施工企業(yè)的交易活動(dòng)發(fā)生在兩個(gè)稅務(wù)年度的相交點(diǎn)上，那么根據(jù)權(quán)責(zé)處理的相關(guān)規(guī)定，就可因?qū)⒔灰椎娜掌谶M(jìn)行推遲，讓這個(gè)交易盡可能的發(fā)生在下一個(gè)年度，這樣工程所得的這部分所得稅就可以推遲一年進(jìn)行繳納。我們可以假設(shè)該施工企業(yè)需要繳納的稅收金額為90萬(wàn)，那么按照年息10%來(lái)進(jìn)行計(jì)算，該大型施工企業(yè)就可以合理避稅9萬(wàn)。但是采用這種方法時(shí)，要確保且也沒有享受其他稅收優(yōu)惠，否則就應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行收入確定。

（3）選擇合適的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。在大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過程中，折舊是其中一個(gè)非常重要的組成部分，而且和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的多收是直接相關(guān)的，所以也會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生一定的影響。從目前大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)使用的方法來(lái)看，使用最多的就是工作量法、平均年限法和加速折舊法三種。這三種不同的折舊方法計(jì)算出來(lái)的折舊額是不一樣，所以分?jǐn)偟降钠髽I(yè)成本中不同組成部分的份額也是不一樣。換句話說，就是使用折舊方法的不同，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)額有所不同。所以，大型施工企業(yè)和集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，可以利用不同的這就方法來(lái)達(dá)到減稅的目的。

（4）合理利用企業(yè)的壞賬損失處理方法來(lái)減少應(yīng)繳的稅務(wù)數(shù)額。在我稅務(wù)管理的法律法規(guī)中有明確的規(guī)定，企業(yè)可以使用備抵法或者是直接沖銷的方法來(lái)對(duì)企業(yè)的損失進(jìn)行處理。需要注意的是，選擇不同的損失處理辦法，所產(chǎn)生的應(yīng)繳稅務(wù)數(shù)額是不一樣的，所以在對(duì)企業(yè)的壞賬進(jìn)行處理的時(shí)候，應(yīng)該選擇最合適的計(jì)算方法，最大限度的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。通常來(lái)說，一般的大型施工企業(yè)或者集體企業(yè)都會(huì)選擇使用備抵法，因?yàn)檫@種方法可以多扣除一項(xiàng)應(yīng)繳的稅務(wù)項(xiàng)目，這樣就能減少應(yīng)繳稅金的數(shù)額。

2.對(duì)支出進(jìn)行相應(yīng)的籌劃

根據(jù)調(diào)整之后的《企業(yè)所得稅》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際過程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其中所產(chǎn)生的合理費(fèi)用，例如成本、費(fèi)用、稅金和損失等都可以在計(jì)算所得稅的時(shí)候進(jìn)行相應(yīng)的扣除。下面我們就對(duì)幾種比較常用的成本和支出籌劃方法進(jìn)行介紹。

（1）要重視對(duì)成本進(jìn)行籌劃。所謂的成本就是納稅的主體在進(jìn)行商品銷售的活動(dòng)中，提供的勞務(wù)服務(wù)的成本，其中也包括了固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓部分和無(wú)形資產(chǎn)的部分，我們將之看作直接成本和間接成本。對(duì)于直接成本來(lái)說，可以將它直接算作成本計(jì)算對(duì)象和勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本之中。對(duì)于間接的成本來(lái)說，就需要根據(jù)成本對(duì)象之間的因果關(guān)系和產(chǎn)量進(jìn)行分析，并選擇一種科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。所以企業(yè)在計(jì)算要扣除的成本時(shí)除了要對(duì)計(jì)算對(duì)象的各因素進(jìn)行認(rèn)真分析外，選擇合理的方法計(jì)算成本也是非常重要的。除此之外還必須區(qū)別開發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的界限。

（2）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行籌劃。在大型施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中的費(fèi)用包括了很多類型，例如管理的費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用和財(cái)務(wù)的費(fèi)用。這些費(fèi)用的金額將會(huì)直接影響企業(yè)所得稅的繳納金額。我們結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)和銷售的實(shí)際活動(dòng)，利用會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用項(xiàng)目，將它分為了三種形式。第一種就是稅法規(guī)定可以扣除的費(fèi)用，例如員工的薪酬、廣告和宣傳的費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用等等。具體到這里面的每一種費(fèi)用而言，又有不同的籌劃方法。第二種就是稅法規(guī)定中沒有扣除部分的費(fèi)用，例如勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)用、租賃費(fèi)用、物業(yè)費(fèi)用、車輛使用費(fèi)用等。第三種就是稅法中規(guī)定可以優(yōu)惠的費(fèi)用，例如研發(fā)費(fèi)用等。在這里就不對(duì)具體費(fèi)用的籌劃方法進(jìn)行具體分析。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文首先簡(jiǎn)要闡述了我國(guó)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作中面臨的主要問題，然后從兩個(gè)方面對(duì)稅務(wù)籌劃的策略進(jìn)行了分析。由于筆者水平有限，所以還有很多籌劃的策略還沒有提及，這也是筆者今后重點(diǎn)的研究方向。

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