“營(yíng)改增”對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

鐘梅蘭

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)一項(xiàng)重要的稅制改革，改革的主要目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)整體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增的稅制改革對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)稅務(wù)管理工作造成了一定的影響，特別是對(duì)于涉及多個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，影響更為復(fù)雜和深遠(yuǎn)，如何通過有效措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來的影響，是集團(tuán)企業(yè)面臨的重要任務(wù)。本文主要針對(duì)營(yíng)改增對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行簡(jiǎn)要闡述。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增” 集團(tuán)企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)策略

一、“營(yíng)改增”背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)長(zhǎng)期征收的重要稅種，在國(guó)家財(cái)政稅收工作中發(fā)揮重要作用。我國(guó)目前正在積極推進(jìn)從制造型經(jīng)濟(jì)向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要組成部分。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度減少重復(fù)征稅的問題。此外，課稅對(duì)象無論是貨物還是勞務(wù)，營(yíng)改增后都統(tǒng)一征收增值稅，解決了混合銷售和經(jīng)營(yíng)帶來的稅收征管困擾問題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行的稅制，推動(dòng)稅制改革的有序進(jìn)行。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅既是國(guó)家發(fā)展的需要也是經(jīng)濟(jì)和時(shí)代發(fā)展的要求，符合國(guó)際稅制的發(fā)展趨勢(shì)，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)家的長(zhǎng)治久安。

按照國(guó)家規(guī)劃，“營(yíng)改增”分為三個(gè)步驟：第一步，在部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2012年1月1日在上海啟動(dòng)交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)；第二步，2013年實(shí)現(xiàn)全國(guó)地區(qū)的部分行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)；第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)所有行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通知：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，在我國(guó)施行了二十余年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

二、“營(yíng)改增“對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響

2016年5月1日實(shí)行的全面營(yíng)改增涉及行業(yè)包括：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，在短期內(nèi)做好營(yíng)改增應(yīng)對(duì)工作對(duì)企業(yè)來說是極具挑戰(zhàn)的。特別是對(duì)于涉及多個(gè)行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，情況更為復(fù)雜、涉及面更廣泛。企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須全面分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)帶來的影響，才能有針對(duì)性地采取有效措施積極應(yīng)對(duì)。

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

整體來說，營(yíng)改增政策的實(shí)施，使得大部分企業(yè)的稅負(fù)水平都得到了降低，但少部分企業(yè)的稅負(fù)水平出現(xiàn)了增高的現(xiàn)象，這是不同行業(yè)的具體情況決定的。一方面，稅負(fù)的高低與企業(yè)成本支出中取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的占比有關(guān)系。如對(duì)人工成本較大的企業(yè)來說，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較少，營(yíng)改增后稅負(fù)反而增加。另一方面，行業(yè)不同稅負(fù)升降不同。如有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后增值稅稅率為17%；文化創(chuàng)意行業(yè)整體收益，小型文化企業(yè)未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，征收率3%，比原來的5%下降了2%，大中型企業(yè)文化企業(yè)，由于抵扣項(xiàng)目增大，稅負(fù)下降。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然只是稅種方面的改變，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了新的更高的要求。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅方式發(fā)生了改變，兩種稅制下確認(rèn)的收入、成本和利潤(rùn)的金額不同，會(huì)計(jì)核算方式有差異。很多企業(yè)都屬于混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍較為廣泛，不同業(yè)務(wù)的稅率不同，企業(yè)有必要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面了解，提高業(yè)務(wù)核算能力。

（三）對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的影響

大中型集團(tuán)企業(yè)基本上在全集團(tuán)范圍內(nèi)使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟

件，有些企業(yè)的軟件具有財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化功能，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。因稅制改變，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訂單設(shè)置，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置等都需要做相應(yīng)的調(diào)整。

（四）對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響

營(yíng)改增后，增值稅專用發(fā)票的管理要求更為嚴(yán)格，納稅申報(bào)方式也發(fā)生了改變，企業(yè)需要加強(qiáng)發(fā)票管理以及稅務(wù)管理工作。

三、集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略

為使企業(yè)順利過渡“營(yíng)改增”，集團(tuán)企業(yè)有必要在全集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一部署各行業(yè)公司的營(yíng)改增工作，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)整體規(guī)劃，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及其變動(dòng)情況，通過準(zhǔn)確的稅收籌劃降低自身稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使全集團(tuán)利益最大化。

（一）組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

營(yíng)改增首要工作就是組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)政策，只有吃透了政策規(guī)定，才能有效運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)中。集團(tuán)企業(yè)的總部不僅要組織總部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，全方面掌握各行業(yè)營(yíng)改增的要求和關(guān)鍵點(diǎn)，還要對(duì)下屬各行業(yè)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，組織培訓(xùn)交流。

（二）組織下屬各行業(yè)公司進(jìn)行營(yíng)改增后的稅負(fù)測(cè)算和分析，做好稅收籌劃

根據(jù)營(yíng)改增政策的具體規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，測(cè)算營(yíng)改增后稅負(fù)的變化，并對(duì)引起稅負(fù)變化的原因進(jìn)行詳細(xì)分析，以針對(duì)影響因素提出應(yīng)對(duì)策略。

（三）現(xiàn)有業(yè)務(wù)稅收籌劃

主要包括以下幾個(gè)方面：一是梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)。營(yíng)改增后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的增值稅稅率，同一個(gè)企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)梳理，確認(rèn)其提供的各項(xiàng)服務(wù)的性質(zhì)，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。二是調(diào)整定價(jià)方式。因?yàn)闋I(yíng)改增后企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生變化，導(dǎo)致盈利水平發(fā)生改變，企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的合同重新梳理，與客戶進(jìn)行談判，調(diào)整合同價(jià)格。三是選擇合適的供應(yīng)商。小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票無法抵扣，若原供應(yīng)商大部分為小規(guī)模納稅人，會(huì)因無法抵扣而增加稅負(fù)，因此企業(yè)要對(duì)不同供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行測(cè)算，換算成不含稅成本進(jìn)行比較。若只能選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，與供應(yīng)商溝通盡量去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票。四、合理界定納稅人身份。企業(yè)可以根據(jù)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、營(yíng)業(yè)額、取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況，分別測(cè)算按照一般納稅人交稅的稅負(fù)以及按照小規(guī)模納稅人交稅的稅負(fù)，按照測(cè)算的稅負(fù)情況，來決定是否申請(qǐng)一般納稅人資格。

（四）新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)的稅收籌劃

集團(tuán)企業(yè)在開展一項(xiàng)新的項(xiàng)目投資或者新業(yè)務(wù)板塊時(shí)，事先做好稅收籌劃是很有必要的。稅收籌劃是在納稅事務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行了一系列的預(yù)先安排，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況、稅法規(guī)定，做出具有預(yù)見性的、全局性的納稅方案。而實(shí)現(xiàn)方案的第一步就要求集團(tuán)根據(jù)將要投資的行業(yè)特點(diǎn)來選擇企業(yè)設(shè)置的方式、注冊(cè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及行業(yè)認(rèn)定。如果等到企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)后，甚至盈利后再考慮稅收籌劃方案就來不及了。

（五）信息系統(tǒng)改造

營(yíng)改增不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)帶來重要影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。信息系統(tǒng)改造主要考慮以下方面：一、確定系統(tǒng)改造需求，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要涉及價(jià)稅分離的改造；二、完善供應(yīng)商及客戶信息的管理；三、統(tǒng)籌考慮新設(shè)會(huì)計(jì)科目，在全集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方式。

（六）增值稅發(fā)票管理：營(yíng)改增之后，企業(yè)必須適應(yīng)納稅流程的轉(zhuǎn)變

我國(guó)增值稅稅制實(shí)施“以票控稅”，企業(yè)需要對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)施全生命周期的管理，同時(shí)還要根據(jù)自身狀況考慮如何將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)稅系統(tǒng)和發(fā)票管理系統(tǒng)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)接。

（七）在全集團(tuán)范圍內(nèi)、單體公司內(nèi)部做好稅制改革的宣傳及規(guī)范

從企業(yè)集團(tuán)方面看，營(yíng)改增更有利于服務(wù)業(yè)隨著分工細(xì)化而實(shí)現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升，從而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)自覺優(yōu)化內(nèi)部實(shí)體之間的分工合作，分工會(huì)加快各實(shí)體的生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，從而增強(qiáng)集團(tuán)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力。營(yíng)改增后增值稅抵扣鏈條貫穿于各個(gè)生產(chǎn)領(lǐng)域，客觀上要求集團(tuán)內(nèi)部各單位、各部門加強(qiáng)溝通與協(xié)作，從而要求企業(yè)從集團(tuán)層面出臺(tái)政策協(xié)調(diào)各單位的協(xié)作，以提升整個(gè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（八）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

由于企業(yè)的很多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，同時(shí)有些問題在概念的界定上比較模糊，導(dǎo)致稅收籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)除了要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的征收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)，把稅收籌劃實(shí)踐轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。

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