淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

張海霞

【摘要】本文結(jié)合國家稅務(wù)總局發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，緊緊圍繞企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，從外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)方面簡單分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，提出了企業(yè)應(yīng)如何結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，力爭在最大限度上防范或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

2009年5月，為了更好地引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡稱“《指引》”）。盡管《指引》是針對大企業(yè)而言的，但是不可否認(rèn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的一種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)的高度重視。企業(yè)應(yīng)參照《指引》結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，力爭在最大限度上防范或降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

何謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前許多專家、學(xué)者以及稅務(wù)官員對此普遍的定義是：“企業(yè)因未能全面履行或未能有效理解納稅義務(wù)而遭受利益損失或負(fù)面影響（包括法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等）的可能性”。但是，《兩小時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》的作者張剴認(rèn)為，這一靜態(tài)的定義并不能充分揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的神秘面紗。他認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生過程，實(shí)際上就是企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行結(jié)果不斷偏離其理想狀態(tài)的過程。只要企業(yè)存在，這個(gè)過程就是處于動(dòng)態(tài)中的，直到企業(yè)消亡。

國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受中國稅務(wù)報(bào)記者專訪時(shí)就大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，出臺(tái)《指引》的背景、意義，《指引》的框架、內(nèi)容等企業(yè)關(guān)心的問題，進(jìn)行的權(quán)威解答是：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)，并強(qiáng)調(diào)《指引》所針對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指前一方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

1.外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。（1）稅收政策方面導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國稅法體系尚不夠完善，而且我國實(shí)體法的立法層次較低，立法質(zhì)量不高導(dǎo)致了一些稅收法律、法規(guī)政策條款含糊不清或不夠明確，加之稅收政策解讀不規(guī)范都給納稅人帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的變化以及日常稅收征管過程中發(fā)現(xiàn)的一系列涉稅問題，稅收相關(guān)法律、法規(guī)不斷地進(jìn)行調(diào)整和更新，每年以“公告”、“財(cái)稅”、“國稅發(fā)”、“國稅函”等形式下發(fā)的相關(guān)法律、法規(guī)文件頻頻對日常涉稅事項(xiàng)和以往的稅務(wù)處理做出調(diào)整和規(guī)定，且文件再由各級(jí)省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)層層補(bǔ)充和轉(zhuǎn)發(fā)導(dǎo)致下發(fā)滯后，直接影響了納稅人對相關(guān)涉稅事項(xiàng)的預(yù)期處理和對稅款的準(zhǔn)確計(jì)算。另外，某些稅法本身不明確，加之稅收政策解讀不規(guī)范，導(dǎo)致對于同一個(gè)稅收政策條款可以解讀出完全不同的結(jié)果，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于稅收專業(yè)知識(shí)的欠缺，難免會(huì)對新出臺(tái)的稅收政策出現(xiàn)理解上的偏差從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收執(zhí)法方面導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，加之稅法給予稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中享有一定的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：同一政策，不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法口徑不一致；或者同一地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同一個(gè)稅法規(guī)定，前后執(zhí)行稅法口徑不一致；對同一企業(yè)的同一涉稅行為，不同的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員會(huì)做出不同的判斷和裁定。

2.內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。（1）企業(yè)管理層納稅態(tài)度和錯(cuò)誤觀念導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。追求利益的最大化是企業(yè)生存的最重要的目標(biāo)之一，因而企業(yè)管理層在經(jīng)營管理中，往往比較重視商業(yè)目的的實(shí)現(xiàn)而忽略了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。某些企業(yè)管理者未能樹立正確的誠信納稅意識(shí)，為獲得更大的利益，要求財(cái)務(wù)盡量少納稅，個(gè)別的甚至授意或唆使財(cái)務(wù)人員采取非法手段以期達(dá)到少繳稅的目的。相當(dāng)一部分人還存在著以為處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系遠(yuǎn)甚于加強(qiáng)對稅收政策的理解與遵守的誤區(qū)，這種靠拉關(guān)系、講人情而不是靠真正依法納稅解決涉稅事宜的想法，也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平以及會(huì)計(jì)核算水平的高低，都會(huì)影響企業(yè)相關(guān)稅額的計(jì)算與繳納。企業(yè)若出現(xiàn)失真的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息，就會(huì)影響涉稅資料的真實(shí)性與合法性，而據(jù)此計(jì)算與繳納的稅額也將失真，從而會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法體系的繁雜以及新政策的頻繁出臺(tái)，加之企業(yè)稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)管理人員不能及時(shí)準(zhǔn)確把握法律法規(guī)政策，可能發(fā)生錯(cuò)誤的納稅行為，從而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德更為重要，如果相關(guān)人員缺乏職業(yè)道德，責(zé)任心缺失，采取變造、偽造、隱匿記賬憑證的方式偷稅、漏稅，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（4）稅收籌劃方案選擇錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能獲得節(jié)稅的稅收利益。但是，稅收籌劃必須在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，而且要具有合理的商業(yè)目的，如果企業(yè)誤解這一點(diǎn)，認(rèn)為稅收籌劃就是盡可能少納稅或不納稅，甚至通過非法手段達(dá)到所謂“節(jié)稅”的目的，形成了實(shí)質(zhì)上的偷稅行為，就會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加之社會(huì)上那些無資質(zhì)的稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，為企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃失敗而形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有個(gè)別稅務(wù)中介咨詢機(jī)構(gòu)的不規(guī)范和不合法的建議所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.建立包含企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的好壞，關(guān)鍵在于企業(yè)董事會(huì)和管理層對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)和對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的容忍度。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，要在企業(yè)里倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分。

2.健全并不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。為了有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，根據(jù)需要設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，并保證能夠得到有效的貫徹和執(zhí)行。

3.提高會(huì)計(jì)核算水平和稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，從而保證會(huì)計(jì)核算的合法性、規(guī)范性，避免可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息的失真而給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時(shí)，也要對全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，特別要加強(qiáng)對關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)。

4.健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的程序和方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營情況和重大經(jīng)營決策，梳理出企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)可能會(huì)涉及的主要稅收政策、主要涉稅業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，從而保證對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的總體控制。企業(yè)還應(yīng)定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，如果企業(yè)自身缺乏相關(guān)的專業(yè)技能，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會(huì)以及管理層等的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對措施。企業(yè)在日常經(jīng)營中還應(yīng)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，重大經(jīng)營決策中遇到稅收政策不明確的問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，并盡量取得正式或非正式的書面答復(fù)，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編企業(yè)適用的稅法并定期更新；建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。建立年度稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；

總之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是所有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的一種風(fēng)險(xiǎn)，是客觀存在的，但也并非是不可控制的，只要企業(yè)參照《指引》，建立適應(yīng)自身經(jīng)營情況和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就能最大限度的防范和降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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