會計電算化對審計的影響探析

[提要]審計產生于一定社會經濟關系條件下經濟監(jiān)督的客觀需求，是社會生產力發(fā)展到一定階段的產物。在現(xiàn)代社會中，審計也已經成為一個充滿活力和生機的職業(yè)，在政治民主化、經濟市場化、管理科學化中發(fā)揮著重要的作用。隨著以網絡為代表的信息技術的發(fā)展，信息技術在會計、審計領域得到了廣泛的應用，也給傳統(tǒng)會計、審計理論和實務帶來了機遇和挑戰(zhàn)。對于使用會計電算化給審計帶來的影響，審計工作者必須提出相應的措施，深刻研究其發(fā)展前景，努力做到會計電算化與審計同步發(fā)展。

[關鍵詞]會計電算化；審計；影響；措施；前景

[作者簡介]歐陽俊(1978--)，男，南昌市招投標管理辦公室黨支部書記。(江西南昌330038)

一、引言

隨著經濟體制改革的深化，計算機已成為生活中不可或缺的工具。可以說，計算機技術是一個國家發(fā)達的標志；是經濟提升的憑證；是人類智慧的升華。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計發(fā)展史上一次史無前例的飛躍。開展計算機審計是新形勢下需要研究的重要課題。然而，會計電算化的實施，使審計工作與審計理論等都發(fā)生了很大的變化。審計工作必須采取相應的措施以適應新的需要。作者也將從會計電算化對審計的影響，影響采取的措施，電算化審計的發(fā)展前景等幾方面來展開討論。

二、會計電算化對審計的影響

1對審計線索的改變。在手工會計處理方式下，從原始憑證到記賬憑證，賬簿到報表，整個賬務處理過程都有不同職責分工的人在進行處理。有文字記錄，審計線索清晰，審計人員可以針對審計線索進行順查、逆查或抽查。實施會計電算化后，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統(tǒng)除憑證輸入目前需要有人完成外。其余處理全由計算機完成，人工直接參與越來越少，而且數(shù)據(jù)的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。這一點對審計工作提出了嚴重的挑戰(zhàn)。

2對審計內容的改變。手工會計處理方式下，審計人員對證、賬、表的正確性，處理流程的合理性進行審查。在會計電算化條件下：(1)計算機按程序自動進行處理會計信息。手工會計中常會發(fā)生的記賬、算賬差錯幾乎不會發(fā)生，然而，系統(tǒng)的應用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機只會按程序以錯誤的方法處理所有有關的會計信息。這樣使得會計電算化系統(tǒng)的安全性成為審計的重要內容，故應包括對其計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查。(2)計算機操作人員控制著審計對象，完全可以只提供他們愿意被審查的內容，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。因此審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結論。

3對審計人員技能和審計工具的改變。手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業(yè)人員。依據(jù)自己所具備的專業(yè)知識對審計對象作出判斷而開展審計。使用會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多、更復雜，審計人員依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能；熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用。傳統(tǒng)審計中的審計工具是筆、紙、記算器等，會計實施電算化后，原先的審計工具已不能適用于審計人員，審計人員除了要加強計算機的知識結構，同時也要加強審計工具的跟進，除傳統(tǒng)審計中的審計工具外，還應有計算機等。

4對審計準則的改變。審計準則是規(guī)范審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲介質的磁性化，數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使被審計系統(tǒng)的可見線索減少，導致審計難度更高、審計風險更大。在這種情況下，顯然，過去的手工會計系統(tǒng)的審計標準和準則中部分內容已不適用。

5對審計客體的改變。審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業(yè)務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業(yè)務，對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。隨著Internet的發(fā)展咨詢服務機構可以利用互聯(lián)網的強大功能，根據(jù)用戶的要求代為記賬、算賬、報賬，這樣審計就不能再局限于被審計單位的經濟活動還應擴展到對提供下載財務軟件的網站以及網上為廣大用戶進行記賬、算賬、報賬及理財活動的那些網絡服務公司的業(yè)務進行審計，使審計的客體進一步擴展。由以手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查客體的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計，擴展為以計算機信息系統(tǒng)為審查客體的計算機信息系統(tǒng)審計。

6對審計方法的改變。審計基本方法包括檢查法、盤點法、觀察法、查詢及函證法、記算法、分析性復核法等。審計方法是影響審計工作質量的主要因素之一，是工作人員作出客觀公正的審計評價和決定的保證。在手工會計處理中，審計可根據(jù)具體情況對經濟業(yè)務進行順查、逆查、詳查或抽查，審查可采用審閱、核對、復算、分析、比較、調查和取證等方法。在會計電算化條件下，雖然人工的各種審查技術仍然很重要，但計算機輔助審計也是不可或缺的審計技術和方法，如計算機可以幫助審計人員進行統(tǒng)計抽樣以便對抽出樣本進一步審查，還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算財務比率和進行各種分析比較等。

三、會計電算化對審計影響采取的措施

1應積極培養(yǎng)復合型知識結構的審計人員。審計人員需有高的操作技能才能得心應手地使用電算化審計，那么應該多對審計人員進行這方面的培訓，會計電算化雖很前衛(wèi)，但終究是人類發(fā)明的，可以把其操作程序設置簡單化和會計工作步驟具體化。一來可以避免審計人員操作不了的尷尬，再者，也可以解決審計線索消失等諸多問題。

2變更審計準則。會計電算化使審計發(fā)生了諸多方面的改變，原有的審計準則已不能適用于改變了的情況，因而需要不斷建立、更新一套新的審計準則來指導審計工作實踐。新審計準則的制定和實施，使審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時能有規(guī)范和指南，也便于考核審計工作的質量，推動審計事業(yè)的發(fā)展。然而，在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。

3加快審計軟件的開發(fā)。上述第一點說過，人為可以把電腦程序設置簡單化和會計工作步驟具體化。審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質量。加強審計規(guī)范化工作。在電算化會計信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中可事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序，這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督；建立審計跟蹤文件；記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息以便日后審計人員能夠進行追查，進而解決審計電算化滯后的實際，做到審計技術與會計電算億同步發(fā)展。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少，要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術，縮短計算機在審計應用中的差距。

4加大事先審計和事中審計的力度。抓好事先審計是對會計電算化信息系統(tǒng)實施審計的關鍵。事先審計可以直接監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進行，以保證系統(tǒng)程序及應用控制滿足會計管理需要并達到應有的質量。系統(tǒng)的事先審計，對確保系統(tǒng)設計、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)運轉達到預期標準，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統(tǒng)具備充分內控機制的關鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統(tǒng)電算化設計與開發(fā)的事先審計越來越顯示出其重要意義，只有加強事先審計，才可以使系統(tǒng)更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯(lián)系中達到協(xié)調發(fā)展的目的。

四、結束語——會計電算化下審計的發(fā)展前景

電算化是會計的必然走向。也就是說，計算機式會計必然會替代手工式會計。在這個競爭激烈又發(fā)展甚快的社會，人類要生存，國家要發(fā)展，必須發(fā)展新技術，提高經濟水平。同時，隨著會計電算化的廣泛普及應用水平的不斷提高，利用計算機舞弊會逐步增加，所采取的手段和方法也會更加隱蔽，這些勢必會對目前良好的經濟環(huán)境和經濟秩序產生不良影響，給國家和社會造成很大損失。審計人員更好地掌握會計電算化，加強對會計電算化系統(tǒng)的審計對揭露并防止計算機進行舞弊具有積極意義。