跌價(jià)

當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入存貨跌價(jià)損失等科目。在實(shí)務(wù)操作過程中，由于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備屬于一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于原則性要求，企業(yè)在計(jì)提時(shí)會(huì)存在較大的靈活性，企業(yè)很可能將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具，以完成其凈利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)要求。2 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)理論及方法在資產(chǎn)負(fù)債表日，為確保存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提真實(shí)完整，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否確定了合理的存貨可變現(xiàn)凈值。在日常經(jīng)營生產(chǎn)中，存貨的可變現(xiàn)凈值，一般可以由存貨的估計(jì)售價(jià)減去存貨生產(chǎn)為產(chǎn)成品時(shí)預(yù)計(jì)

盛發(fā)展擬計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70億元至100億元，同時(shí)擬對(duì)多項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提信用減值損失40億元至70億元，合計(jì)在110億元-170億元之間，而公司預(yù)虧金額在190億元-250億元（見附表）。計(jì)提減值占比預(yù)虧金額最高的是財(cái)信發(fā)展，2022年度財(cái)信發(fā)展計(jì)提減值7.5億元—10億元，占虧損額度下限的208%—278%。此外，珠江股份、美好置業(yè)、粵泰股份、宋都股份、世聯(lián)行等預(yù)虧房企均在2022年度計(jì)提數(shù)億元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從企業(yè)類型來看，出險(xiǎn)房企是計(jì)提減值準(zhǔn)備的重災(zāi)區(qū)。

，上半年庫存商品跌價(jià)超4.4億元，主要原因是對(duì)豬價(jià)預(yù)判失誤。通過分析財(cái)報(bào)發(fā)現(xiàn)，豬周期是肉制品行業(yè)永遠(yuǎn)的痛，但公司在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中有一定的優(yōu)勢(shì)。不過對(duì)于公司的管理以及母公司萬洲國際等問題，仍是投資人需要看清的風(fēng)險(xiǎn)邊界。公司2021年凈利潤大幅下降，主要是受超級(jí)豬周期影響。由于2021年生豬行情超預(yù)期波動(dòng)，公司對(duì)凍品節(jié)奏把控出現(xiàn)偏差，造成國產(chǎn)凍品和進(jìn)口豬肉盈利水平同比大幅下降，資產(chǎn)減值12.98億元，占利潤總額比例20.89%，本期實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司股東的凈利潤4

損失主要來自存貨跌價(jià)損失，金額有1.85億元，占總額的55.89%。東阿阿膠會(huì)計(jì)政策要求對(duì)成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。東阿阿膠的主要產(chǎn)品是阿膠塊及阿膠漿等系列產(chǎn)品，原材料以驢皮為主。與高端白酒類似，阿膠產(chǎn)品也有著超高盈利能力，毛利率多數(shù)年份均在60%以上，不存在大幅計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。再者，阿膠塊保質(zhì)期有五年之久，也不存在因庫存商品過期計(jì)提大額跌價(jià)

出新速度快，存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)明顯提升，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理是零售行業(yè)財(cái)務(wù)人必須面臨的重大課題。一、零售行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備概述存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶是用于記錄資產(chǎn)負(fù)債表日存貨成本低于可變現(xiàn)價(jià)值的金額，是存貨的備抵科目，是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減

。在抵銷內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（或固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）前，首先要確定是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，然后再判斷減值額是大于還是小于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（或虧損），即可確定是補(bǔ)提還是抵銷。這種抵銷思路存在不足，需要進(jìn)行優(yōu)化。一、“內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷”的抵銷思路優(yōu)化（一）一般抵銷思路的不足會(huì)計(jì)期末存貨很可能發(fā)生減值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備往往不等于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該進(jìn)行分析，從而確定

部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率；若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 ［期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本］。其次，調(diào)整合并

的財(cái)務(wù)成本。存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)利潤表顯示，公司資產(chǎn)減值損失1600萬元，其中主要是存貨減值損失。公司賬面存貨余額逐年遞增，到2021年半年報(bào)達(dá)到了16.92億元。在存貨構(gòu)成中，公司僅對(duì)原材料和庫存商品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但從比例來看，并沒有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。年初原材料余額5.27億元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1633萬元;半年報(bào)原材料余額6.04億元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1618萬元。而存貨中高達(dá)9.17億元的庫存商品，也僅僅計(jì)提了2148萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)損失

的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及聯(lián)營企業(yè)投資損失，正是這幾項(xiàng)計(jì)提，才導(dǎo)致公司出現(xiàn)營收增長而業(yè)績虧損。然而對(duì)于公司的解釋，《紅周刊》記者分析其公開披露的年報(bào)、問詢函回復(fù)等相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，這些減值準(zhǔn)備不但計(jì)提比較集中，而且從解釋理由來看，不排除有人為的可能。奇怪的商譽(yù)減值根據(jù)天晟新材2019年業(yè)績快報(bào)，公司2019年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為-26721.05萬元，同比下降1750.08%，下降的主要原因是計(jì)提商譽(yù)、存貨等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中商譽(yù)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)計(jì)提

消。對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。在?shí)務(wù)中應(yīng)該如何應(yīng)用這項(xiàng)準(zhǔn)則，對(duì)存貨存在減值的情況下進(jìn)行內(nèi)部購銷的抵消處理呢？目前準(zhǔn)則、指南甚至CPA 教材也沒有同時(shí)考慮減值、所得稅以及連續(xù)編報(bào)這些情況，進(jìn)行全面的介紹，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)很多錯(cuò)誤應(yīng)用，本文從準(zhǔn)則出發(fā)，試圖在考慮最復(fù)雜情況的前提下，尋找一個(gè)簡單的公式化處理方法，以期能完美地適用于實(shí)務(wù)中存在存貨減值的情況下，企業(yè)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的抵消處理、涉稅處理以及連續(xù)編報(bào)處理。一、初始編報(bào)時(shí)的抵

是“道阻且長”。跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回之疑快消類時(shí)尚服飾受潮流趨勢(shì)影響較大，隨著流行趨勢(shì)的快速變化，老款產(chǎn)品跌價(jià)速度往往比較快，若前期大量壓貨跟不上潮流的節(jié)奏，產(chǎn)品價(jià)值便會(huì)大打折扣。而森馬服飾2016年至2018年的存貨周轉(zhuǎn)率分別為3.46、3.38、2.78，呈明顯下降趨勢(shì)，說明其存貨情況不容樂觀。2019年中報(bào)顯示，森馬服飾的存貨高達(dá)42億元，占總資產(chǎn)的比重為28.36%。服裝行業(yè)企業(yè)在年末時(shí)對(duì)庫存積壓滯銷的服裝計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是業(yè)內(nèi)常規(guī)操作，但蹊蹺的是，本期森馬服

億元的存貨，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為何只有3.07億元？短期借款及一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)574億元是否有償債風(fēng)險(xiǎn)？截至《中國經(jīng)濟(jì)周刊》記者發(fā)稿時(shí)，泰禾集團(tuán)尚未就問詢做出答復(fù)。2000億元銷售目標(biāo)的虛實(shí) ? ??2000億元銷售額目標(biāo)是泰禾集團(tuán)的歷史遺留問題。2017年12月，黃其森對(duì)媒體宣稱2018年銷售額目標(biāo)將再翻一番至2000億元。這句話第一層意思是2017年年銷售額應(yīng)該是1000億元。彼時(shí)，泰禾集團(tuán)2017年報(bào)尚未公布，1000億元與保利地產(chǎn)2016年的銷

與壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)損失合計(jì)數(shù)不符的問題。因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)科目間的勾稽關(guān)系，假設(shè)報(bào)告期沒有發(fā)生壞賬準(zhǔn)備核銷及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，“資產(chǎn)減值損失”的發(fā)生額=“壞賬準(zhǔn)備”的發(fā)生額+“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的發(fā)生額。而且對(duì)于需要對(duì)外披露附注的公眾公司，需確保壞“壞賬準(zhǔn)備”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的明細(xì)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)相符，需確保負(fù)債表、利潤表及附注數(shù)據(jù)的一致性。造成差異的原因很簡單，“壞賬準(zhǔn)備”科目以及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目我們采用的是資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，而“資產(chǎn)減值損失”科目我們

中，在對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備過程中，在對(duì)存貨－原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備中怎樣確定原材料的可變現(xiàn)凈值，由于可變現(xiàn)凈值的確定直接影響公司利潤表當(dāng)期利潤，在確定的過程中反復(fù)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了討論，雖然最終確定了應(yīng)計(jì)提存貨－原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的方法，但這個(gè)過程還是比較艱難且具有參考意義。下面對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行討論：判斷是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)：1.本年毛利是否盈利，如果利潤表整體毛利是盈利，還要分析業(yè)務(wù)類別的毛利情況，是否存在某一類業(yè)務(wù)是虧損的，如果業(yè)務(wù)類別是整體盈利，還需

問題是公司的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，需要對(duì)存在減值的存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。公司存貨以庫存商品及委托代銷商品為主，其中庫存商品期末賬面余額為39.44億元、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.68億元；委托代銷商品期末賬面余額為42.41億元、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2693.89萬元。從比例上看，庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備率為4.25%，而委托商品的跌價(jià)準(zhǔn)備率只有0.6%。比例超過8倍，為什么差距如此大？不同品牌的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例公司存貨分類中是有學(xué)問的，其中

計(jì)提了巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，截至報(bào)告期末，本集團(tuán)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為人民幣41.4億元。1-9月，本集團(tuán)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，考慮遞延所得稅因素后，影響稅后凈利潤-22.8億元，影響歸屬于母公司股東的凈利潤-19.6億元?！睂?duì)萬科的這一舉動(dòng)，有投資者認(rèn)為其過于謹(jǐn)慎，理由是“全行業(yè)似乎都沒有看到同樣的操作”。我認(rèn)可上述觀點(diǎn)。事實(shí)上，從公告中“本集團(tuán)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”這句話就大致可以推測萬科很可能是過于謹(jǐn)慎。過于謹(jǐn)慎？對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求

確認(rèn)。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：站在企業(yè)集團(tuán)的角度抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及對(duì)所得稅的影響。本文探討的是母子公司雙方將其內(nèi)部交易中涉及的資產(chǎn)都視為存貨來處理的情況，如果一方將其視為非存貨進(jìn)行處理，具體會(huì)計(jì)思路有所不同，不在本文的探討范圍內(nèi)。一、會(huì)計(jì)處理思路解析具體的會(huì)計(jì)處理過程分為三個(gè)層面：（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，內(nèi)部交易中存貨購銷的抵銷應(yīng)該是將存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵銷，具體方法為逐步抵銷銷售收入、成本，考慮如下六種情況，本文簡稱“分

確認(rèn)。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：站在企業(yè)集團(tuán)的角度抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及對(duì)所得稅的影響。本文探討的是母子公司雙方將其內(nèi)部交易中涉及的資產(chǎn)都視為存貨來處理的情況，如果一方將其視為非存貨進(jìn)行處理，具體會(huì)計(jì)思路有所不同，不在本文的探討范圍內(nèi)。一、會(huì)計(jì)處理思路解析具體的會(huì)計(jì)處理過程分為三個(gè)層面：（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，內(nèi)部交易中存貨購銷的抵銷應(yīng)該是將存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤抵銷，具體方法為逐步抵銷銷售收入、成本，考慮如下六種情況，本文簡稱“分

要求需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本文從存貨減值中會(huì)計(jì)核算重要概念、存貨減值的賬務(wù)處理、引用存貨減值會(huì)計(jì)核算實(shí)例進(jìn)行探討，以期解決存貨減值會(huì)計(jì)核算問題。一、存貨減值會(huì)計(jì)核算中重要概念發(fā)生存貨減值需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有兩個(gè)重要概念需要理解：（一）成本。這里的成本是指期末存貨的實(shí)際成本。（二）可變現(xiàn)凈值。這里的可變現(xiàn)凈值用公式表示為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷

要求需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本文從存貨減值中會(huì)計(jì)核算重要概念、存貨減值的賬務(wù)處理、引用存貨減值會(huì)計(jì)核算實(shí)例進(jìn)行探討，以期解決存貨減值會(huì)計(jì)核算問題。一、存貨減值會(huì)計(jì)核算中重要概念發(fā)生存貨減值需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有兩個(gè)重要概念需要理解：（一）成本這里的成本是指期末存貨的實(shí)際成本。（二）可變現(xiàn)凈值這里的可變現(xiàn)凈值用公式表示為：可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)

高于同行，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例卻低于同行平均水平，一高一低之間便是發(fā)行人深邃的利潤“調(diào)節(jié)池”。如果按照行業(yè)平均水平計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的話，嘉曼服飾最近三年平均每年至少將減少1000萬元以上的凈利潤，這對(duì)于盈利規(guī)模只有三五千萬的發(fā)行人來說并不是一個(gè)小數(shù)目。近日，北京嘉曼服飾股份有限公司（下稱“嘉曼服飾”或“發(fā)行人”）披露了IPO招股書（申報(bào)稿）。招股書顯示，嘉曼服飾擬發(fā)行不超過2700萬股新股，募集資金2.87億元，用于營銷體系和電商運(yùn)營中心等項(xiàng)目的建設(shè)。梳

內(nèi)部購買方的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備向集團(tuán)整體進(jìn)行轉(zhuǎn)化成為了理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)工作的一大難點(diǎn)。本文基于初次編制和連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表層次，通過對(duì)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的案例分析、分步比較、圖表分析來找尋更通俗易懂的處理方法和發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在抵銷規(guī)律，以期對(duì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)工作有所幫助。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合并處理的內(nèi)容梳理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，企業(yè)須定期對(duì)存貨進(jìn)行清查，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于企業(yè)從集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)形

勢(shì)。中石科技存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法為，按存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的部分提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。報(bào)告期內(nèi)，中石科技計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨的比例分別為零、0.41%、0.48%和0.11%，而2014-2016年碳元科技計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比例分別為3.15%、9.33%和3.13%，明顯高于中石科技。中石科技應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例均偏低，有可能是中石科技缺乏會(huì)計(jì)處理謹(jǐn)慎性原則，或寄望

企業(yè)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額卻排在所有上市房企的第一名，第二、第三位分別為綠地控股、萬科A，不免令人咋舌。成立62年的老牌房企中華企業(yè)（600675.SH），近期又引起了A股投資者的關(guān)注和爭議，這一次又是因其“花樣繁多”的計(jì)提方式。雖然立足于上海這個(gè)中國房價(jià)漲幅最大的城市之一，但中華企業(yè)的業(yè)績并未跟上當(dāng)?shù)胤績r(jià)的漲幅，在經(jīng)過戴帽ST之后，業(yè)績持續(xù)萎靡。這家老牌房企業(yè)績?yōu)楹巍按髠獨(dú)狻?？?duì)存貨跌價(jià)的計(jì)提與轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)是什么？《投資者報(bào)》記者就上述相關(guān)問題聯(lián)系公司

清朝陽科技：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不足本刊記者 肖俊清近日，廣東朝陽電子科技股份有限公司（以下簡稱“朝陽科技”）發(fā)布了IPO招股說明書，公司擬面向社會(huì)公開發(fā)行2400萬股，募集資金約2.7億元，其中，1.47億元將投資于現(xiàn)代化電聲產(chǎn)品生產(chǎn)基地建設(shè)項(xiàng)目，0.79億元將用于耳機(jī)及配件生產(chǎn)線技術(shù)升級(jí)改造及擴(kuò)產(chǎn)，約0.44億元電聲研究院研發(fā)中心建設(shè)項(xiàng)目。股市動(dòng)態(tài)分析周刊記者通過研讀朝陽科技招股書發(fā)現(xiàn)，作為一家耳機(jī)配件廠，原本默默無聞的耳機(jī)成品報(bào)告期內(nèi)銷售數(shù)量急劇躥升，銷售價(jià)

更簡潔。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷會(huì)計(jì)處理企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如果集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則會(huì)涉及抵銷處理。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則是從集團(tuán)的角度，比較存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面成本孰低。1.內(nèi)部交易當(dāng)期形成的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）若存貨的可變現(xiàn)凈值>個(gè)別企業(yè)賬面成本，則無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不涉及抵銷問題。（2）若企業(yè)集團(tuán)賬面成本<可變現(xiàn)凈值<個(gè)別企業(yè)賬面成本，則個(gè)別企業(yè)根據(jù)差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但站在集團(tuán)角度，存貨并未減值。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)

64005）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)上市公司盈余管理的影響分析曹笑天（山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，山東 煙臺(tái)，264005）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回沒有詳細(xì)的規(guī)定，為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理留下了空間。在分析企業(yè)管理當(dāng)局如何利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，提出通過細(xì)化企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)股票發(fā)行機(jī)制、完善監(jiān)管與審計(jì)機(jī)制等政策來縮小企業(yè)盈余管理空間，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；盈余管理；上市公司從2007年1月1日開始實(shí)施的新規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)提的長期資產(chǎn)

進(jìn)行的調(diào)整。二、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值（即市場價(jià)格）小于其賬面成本時(shí)，購買方應(yīng)根據(jù)“賬面成本與市價(jià)孰低”原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該計(jì)提與上節(jié)的抵消都會(huì)導(dǎo)致存貨賬面凈值減少，兩者在金額上有重合，因此在合并工作底稿中只需要對(duì)差額補(bǔ)充調(diào)整。在個(gè)別報(bào)表中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提采用“購買方賬面成本與市價(jià)孰低”原則；合并報(bào)表最終結(jié)果卻是“銷售方賬面成本與市價(jià)孰低”。對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益Δ1調(diào)整后，合并工作底稿中應(yīng)采用“已調(diào)整的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益Δ1與已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備Δ2孰低”原

處理”關(guān)于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目第二條規(guī)定：企業(yè)建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。合同完工時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需在年末對(duì)在建工程的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并將預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入的部分，計(jì)提資產(chǎn)減值損失。本文將建造合同預(yù)計(jì)虧損的計(jì)算與賬務(wù)處理過程以案例形式予以具體分析，所提及的建造合同以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，并考慮相關(guān)稅費(fèi)。案例1：假定某

芳出版集團(tuán)存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備的研究■/高芳論文重點(diǎn)介紹了出版集團(tuán)的產(chǎn)生、存貨的歸屬、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、以及計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的建議，對(duì)集團(tuán)出版企業(yè)存貨問題提出見解，對(duì)解決集團(tuán)化存貨問題有一定的借鑒作用。出版集團(tuán) 存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨是出版單位第一大非現(xiàn)金類流動(dòng)資產(chǎn)，是出版單位最主要的資產(chǎn)。存貨質(zhì)量的好壞直接影響到出版單位總體資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，資產(chǎn)負(fù)債表日須計(jì)提各類減值準(zhǔn)備。而出版物庫存具有種類多、數(shù)量大、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，其減值風(fēng)險(xiǎn)也高。本

抵銷或調(diào)整的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行分析后確定。內(nèi)部交易 合并報(bào)表 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 遞延所得稅資產(chǎn) 抵銷現(xiàn)行統(tǒng)編會(huì)計(jì)教材（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師考試教材）中，對(duì)于內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)分年度連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，案例講解中一般都是一年發(fā)生一次內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)，且銷售方的銷售毛利率也是各期固定不變的，這樣就能很清楚地知道每批內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的收入與成本金額，從而也能很方便地對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行合并抵銷處理。但在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的現(xiàn)實(shí)工作中，銷售毛利率可能每個(gè)

貨發(fā)生減值時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理；二是內(nèi)部商品交易相關(guān)所得稅的合并處理。下面就對(duì)這兩個(gè)難點(diǎn)展開分析，力圖找出編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與遞延所得稅相關(guān)抵銷分錄的不同思路并予以比較，以期解惑釋疑、指導(dǎo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)務(wù)。一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨期末采取成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)。從個(gè)別企業(yè)來說，如果內(nèi)部購入的存貨期末發(fā)生了減值，企業(yè)就會(huì)對(duì)其按照購入成本（即銷售企業(yè)的銷售收入）與可變現(xiàn)凈值的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但從企業(yè)集團(tuán)角度看，

13）一、對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提和已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨實(shí)際發(fā)生損失的處理1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提的會(huì)計(jì)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。例1：某公司2014年12月31日原材料A的賬面成本100萬元，由于原材料A市場價(jià)格出現(xiàn)下跌，導(dǎo)致其原材料A生產(chǎn)的產(chǎn)品B可變現(xiàn)凈值低于其原材料A的成本，假設(shè)原材料A的可變現(xiàn)凈值為80萬元，由此計(jì)提20萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)

上市公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況進(jìn)行探討，分析該行業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性問題。二、文獻(xiàn)綜述（一）國外文獻(xiàn) Yoon和Miller（2002）通過對(duì)韓國工業(yè)企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)企業(yè)業(yè)績較差時(shí)，通常會(huì)通過盈余管理行為來提升其業(yè)績，當(dāng)業(yè)績太差時(shí)，通常會(huì)采取大清洗方式以使來年有更好的業(yè)績表現(xiàn),其中包括對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的不合理操縱。Charles et al.（2004）的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司發(fā)生高層管理者變動(dòng)或出現(xiàn)大額度的虧損時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)計(jì)提高比率的資產(chǎn)減值準(zhǔn)

濱商業(yè)大學(xué)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響1.張 林 2.邵崇林（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)）自2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開始執(zhí)行并不斷修訂以來，形成了長期資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后不得轉(zhuǎn)回，短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后仍可轉(zhuǎn)回的現(xiàn)狀。因此，企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)，作為短期資產(chǎn)重要組成部分的存貨就受到了格外青睞。文中首先分析了企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的可能性，繼而闡述了企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的具體情況。最后提出了避免利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)

準(zhǔn)則”）中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行比較。一、新舊準(zhǔn)則存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異分析（一）存貨期末計(jì)價(jià)的差異新準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍

分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以防止資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，從而出現(xiàn)虛虧資產(chǎn)的現(xiàn)象。一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的各自含義1.成本這里所講的“成本”是指存貨的歷史成本，即以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（如個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等）計(jì)算的期末存貨的實(shí)際成本，如果企業(yè)存貨成本的日常核算中采用簡化核算方法（如計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等），則成本為調(diào)整后的實(shí)際成本。存貨取得時(shí)應(yīng)以歷史成本或?qū)嶋H成本入賬，存貨取得成本包括采購成本、加工成本和其

是壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）來調(diào)節(jié)利潤，從而進(jìn)行盈余管理的行為。此次調(diào)查共發(fā)放問卷900份，實(shí)際收回824份，回收率為91.56％，剔除34份無效問卷后的實(shí)際有效樣本數(shù)為790個(gè)。被調(diào)查對(duì)象涉及制造業(yè)、建筑業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、綜合類企業(yè)等不同類別的國有大中型非上市企業(yè)，具有較高的代表性。二、調(diào)查問卷分析（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的基本情況及分析在是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，78.3％的企業(yè)選擇按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提，但也有7.59％的企業(yè)選擇有需要才計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額，應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)（而非內(nèi)部購買方）期末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額。然而，內(nèi)部存貨交易的內(nèi)部銷售價(jià)格往往不等于內(nèi)部銷售方的銷售成本，這就導(dǎo)致內(nèi)部購買方和企業(yè)集團(tuán)以不同的成本來反映同一批存貨，從而購買方個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額不能反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)狀況。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要作相應(yīng)的抵銷會(huì)計(jì)處理。筆者通過實(shí)例分別介紹兩種不同的處理方法：［例］2009年母公司銷售一批存貨給子公司，不含稅售價(jià)為10000元，成本800

按照差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行的前提下，由于存貨的可變現(xiàn)凈值并不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)，存貨的可變現(xiàn)凈值并不完全等于企業(yè)預(yù)計(jì)銷售存貨的現(xiàn)金流量。存貨的可變現(xiàn)凈值的特征是存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，數(shù)量上等于企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，抵減存貨在銷售過程中發(fā)生的各種稅費(fèi)以及為使存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)發(fā)生的相關(guān)支出等抵減項(xiàng)目后的余額。（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 在確定存貨可變現(xiàn)凈值的過程中，在取得確鑿證據(jù)的前提下，確定存貨

的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，存貨的減值應(yīng)該就是成本與可變現(xiàn)凈值相比較之后的結(jié)果。［例2］2010年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為8萬元。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=10-8=2（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000計(jì)提后存貨賬面價(jià)值=10-2=8萬元（為可變現(xiàn)凈值）2.2011年12月31日，存貨成本為10萬元，可變現(xiàn)凈值為7萬元。解法一：存貨成本=10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=10-7=3（萬元）解法

）出版行業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備周長虹（中國出版集團(tuán) 現(xiàn)代教育出版社，北京 100011）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，一直以來由于缺乏客觀的資料基礎(chǔ)和切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)，存在著利潤操縱隱患，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。論文重點(diǎn)介紹了出版行業(yè)根據(jù)自己的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，提出具體的、可行的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和要求，這對(duì)提高資產(chǎn)質(zhì)量，規(guī)范會(huì)計(jì)核算具有積極意義，對(duì)其他行業(yè)有一定的借鑒作用。出版行業(yè)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)：存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成

的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益”。成本與市價(jià)孰低法體現(xiàn)了會(huì)計(jì)計(jì)量的穩(wěn)健性。穩(wěn)健性原則總的要求是：對(duì)未來可能發(fā)生的收益不記賬，而對(duì)可能發(fā)生的損失則要記賬。存貨按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，可以在由于過時(shí)、跌價(jià)等因素引起存貨市價(jià)低于成本時(shí)，將發(fā)生的跌價(jià)記為當(dāng)期的損失，而不是遞延到存貨出售時(shí)才予以列賬，這樣就使企業(yè)在以后的競爭中有了一定能力抵御物價(jià)變動(dòng)引起的風(fēng)險(xiǎn)。但是，此方法也有些需要思考的不足之處，筆者從存貨可變現(xiàn)凈值的確定、存貨計(jì)價(jià)的三種計(jì)算方法以及計(jì)價(jià)方

損益，以及存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)導(dǎo)致合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和抵消，再用一個(gè)例子具體闡述。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)一、存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益與遞延所得稅資產(chǎn)1.1 存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷業(yè)務(wù)形成的。如果內(nèi)部銷售形成的存貨尚未對(duì)集團(tuán)外部的公司銷售，則購買企業(yè)中確認(rèn)的存貨價(jià)值中包含兩部分，一部分是真正的存貨成本，一部分是銷售企業(yè)的銷售毛利。但是這部分銷售毛利，就整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，是不存在的

中對(duì)如何計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并沒有做出具體方法上的限定，特別是在可變現(xiàn)凈值的確定問題上沒有切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在計(jì)提該項(xiàng)準(zhǔn)備時(shí)的職業(yè)判斷較多，隨意性較強(qiáng)，為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了便利條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的制訂實(shí)施，對(duì)于上述問題有很大的改進(jìn)作用。一、新存貨減值準(zhǔn)則的變化分析（一）可收回金額的估計(jì)方法新存貨減值準(zhǔn)則規(guī)定，存貨存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

兩者差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望；（2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，并且該庫存的市價(jià)又低于其成本；（4）因消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下跌；（5）其他情形。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定：應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。其最關(guān)鍵的問

的確認(rèn)、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算進(jìn)行了解析。關(guān)鍵詞：存貨成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。其中，“成本”是指歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用

本報(bào)駐韓國特約記者 楊 軒 ●余 秋由于臺(tái)詞老套、情節(jié)一成不變，韓劇的熱度正悄然減退，走上了下坡路。人們還總結(jié)出了經(jīng)典“俗套對(duì)白”和“雷人場景”。韓國《朝鮮日?qǐng)?bào)》舉例說，韓劇中，越是刻骨銘心的愛情通常結(jié)局越凄慘。在《我怕戀愛》中，英子接受姐弟戀時(shí)已身患絕癥?！肚锾斓耐挕泛汀抖緫俑琛返墓适虑楣?jié)幾乎照抄《我怕戀愛》。電視劇《白色巨塔》的編劇李基元說：“這些程式化的場面很難給觀眾帶來任何興奮點(diǎn)?！绷硗猓n劇情節(jié)拖沓、冗長也使其逐漸失去了觀眾的心。韓國

其表現(xiàn)在涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的一些業(yè)務(wù)處理上。[實(shí)務(wù)疑惑]建造合同準(zhǔn)則條文中涉及預(yù)計(jì)損失的是其第二十七條規(guī)定：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而在隨后財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄中，《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目第二條描述：企業(yè)(建造承包商)建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。因此，現(xiàn)在實(shí)務(wù)當(dāng)

:對(duì)于已經(jīng)減值(跌價(jià)。以下統(tǒng)稱減值)的資產(chǎn),應(yīng)于期末確認(rèn)為損失。但這部分資產(chǎn)減值損失,不直接沖減相關(guān)的資產(chǎn)的帳面余額,而是單獨(dú)設(shè)置了相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目進(jìn)行核算,這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目分別是:1.為應(yīng)收款項(xiàng)設(shè)置的,對(duì)于沒有把握能夠收回的部分所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備科目。2.為短期投資設(shè)置的,期末市價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備科目。3.為存貨設(shè)置的,期末銷售價(jià)低于成本價(jià)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目。4.為長期投資設(shè)置的,其可收回金額低于帳面價(jià)值所計(jì)提的長期投資減