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    存貨減值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

    2018-05-14 00:53:55蘇蓉蘇劉琪
    今日財(cái)富 2018年35期
    關(guān)鍵詞:跌價(jià)凈值售價(jià)

    蘇蓉?蘇劉琪

    當(dāng)存貨發(fā)生減值,不能為單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,發(fā)生減值的存貨不再符合資產(chǎn)的定義,基于謹(jǐn)慎性原則的要求需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本文從存貨減值中會(huì)計(jì)核算重要概念、存貨減值的賬務(wù)處理、引用存貨減值會(huì)計(jì)核算實(shí)例進(jìn)行探討,以期解決存貨減值會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

    一、存貨減值會(huì)計(jì)核算中重要概念

    發(fā)生存貨減值需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回要求在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。有兩個(gè)重要概念需要理解:

    (一)成本

    這里的成本是指期末存貨的實(shí)際成本。

    (二)可變現(xiàn)凈值

    這里的可變現(xiàn)凈值用公式表示為:

    可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

    對(duì)于公式的理解主要有以下幾個(gè)方面:

    1.估計(jì)售價(jià)的確定

    如果簽訂了合同,在合同數(shù)量?jī)?nèi),估計(jì)售價(jià)按合同中的價(jià)格;超過(guò)了合同數(shù)量,估計(jì)售價(jià)按一般市場(chǎng)價(jià)。如果沒(méi)有簽訂合同,估計(jì)售價(jià)則按一般市場(chǎng)價(jià)。

    2.材料可變現(xiàn)凈值的確定

    (1)材料直接出售:

    材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)—材料銷售估計(jì)的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

    (2)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品

    如果用材料生產(chǎn)出的產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值,不管材料是否減值,不確認(rèn)減值,材料按成本計(jì)量。

    如果產(chǎn)品發(fā)生減值,則材料的可變現(xiàn)凈值:

    材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

    3.產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值的確定

    產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)

    二、存貨減值的賬務(wù)處理

    (一)存貨減值會(huì)計(jì)核算涉及公式

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額=期末存貨成本-期末可變現(xiàn)凈值(以零為限);

    期末應(yīng)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸余(大于零計(jì)提數(shù);小于零沖減數(shù),以計(jì)提數(shù)為限)。

    (二)存貨減值涉及會(huì)計(jì)分錄

    1.當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

    借:資產(chǎn)減值損失

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    2.沖回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸:資產(chǎn)減值損失

    3.結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

    貸:庫(kù)存商品(或原材料)

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

    三、存貨減值會(huì)計(jì)核算實(shí)例探討

    奇果公司為一般納稅人,2016年、2017年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

    (一)2016年6月30日,奇果公司A產(chǎn)品的賬面成本為200萬(wàn)元,由于A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180萬(wàn)元。

    (二)2016年12月31日,奇果公司A產(chǎn)品的賬面成本為200萬(wàn)元,由于A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170萬(wàn)元。

    (三)2017年6月30日,A產(chǎn)品的賬面成本為200萬(wàn)元,由于A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格有所上升,使得A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?15萬(wàn)元。

    (四)2017年12月31日,A產(chǎn)品的賬面成本200萬(wàn)元,由于A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格又在下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為185萬(wàn)元。

    (五)奇果公司(增值稅一般納稅人)。2018年1月30日,奇果公司將A產(chǎn)品全部對(duì)外出售,售價(jià)為300萬(wàn)元,增值稅銷項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元,收到款項(xiàng)存入銀行。

    案例分析:

    1.2016年6月30日,A產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí):

    A產(chǎn)品成本:200萬(wàn)元

    A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:180萬(wàn)元

    “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目2016年6月30日貸方余額=200-180=20(萬(wàn)元)

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 200 000

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000

    2.2016年12月31日,A產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí):

    A產(chǎn)品成本:200萬(wàn)元

    A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:170萬(wàn)元

    “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目2016年12月31日貸方余額=200-170=30(萬(wàn)元)

    2016年6月30日,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬(wàn)元

    2016年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)=30-20=10(萬(wàn)元)

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 100 000

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

    3.2017年6月30日,A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格回升時(shí):

    A產(chǎn)品成本:200萬(wàn)元

    A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:215萬(wàn)元

    “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目2017年6月30日貸方余額=200-215=-15(萬(wàn)元),以零為限;因此“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目2017年6月30日余額為零。

    2016年12月31日,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為30萬(wàn)元

    應(yīng)將原存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖回。

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 000

    貸:資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 300 000

    4.2017年12月31日,A產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí):

    A產(chǎn)品成本:200萬(wàn)元

    A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值:185萬(wàn)元

    2017年6月30日,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目無(wú)余額。

    2017年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)=200-185=15(萬(wàn)元)

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失 150 000

    貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 000

    5.2018年1月30日,奇果公司將A產(chǎn)品全部對(duì)外出售時(shí):

    借:銀行存款 3510 000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 000

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510 000

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 000

    貸:庫(kù)存商品 2000 000

    借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 150 000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 000

    總之,單位在期末應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試,按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,正確計(jì)提或沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,與當(dāng)期收入配比,由此計(jì)算的單位本期利潤(rùn)才能更準(zhǔn)確。(第一作者單位為湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院,第二作者單位為湖南女子學(xué)院)

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