基于層次分析法的建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計評價研究

［摘 要］層次分析法是一種系統(tǒng)性的決策方法，能夠將復雜的問題簡單化。隨著新形勢的到來，建筑施工企業(yè)需要借助內(nèi)部審計提升企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為了了解建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的實施情況，文章基于層次分析法對內(nèi)部審計評價進行研究，在評價中共設置了5個二級指標、16個三級指標，對影響內(nèi)部審計結果的相關因素進行綜合性評價，并針對影響較大的因素提出相應的改進建議，以供參考。

［關鍵詞］內(nèi)部審計；建筑施工企業(yè)；層次分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.015

［中圖分類號］F426；F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

內(nèi)部審計是指采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價的活動，以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標［1］。作為一種獨立、客觀的活動，內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的一大特色。建筑施工企業(yè)作為建筑業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，近年來隨著建筑業(yè)發(fā)展增速放緩，面臨日益激烈的市場競爭。在這一形勢下，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展，離不開審計。建筑施工企業(yè)所承接的項目具有規(guī)模大、建設周期長、參與主體多的特點，對建筑施工企業(yè)來講，要想提升內(nèi)部管理水平、提高經(jīng)濟效益，需要借助內(nèi)部審計對企業(yè)運營情況進行監(jiān)督和評估，基于內(nèi)部審計構建出完善的內(nèi)部約束機制。在新的發(fā)展形勢下，很多建筑施工企業(yè)認識到內(nèi)部審計的作用，開展了內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作實施效果如何，以及主要受哪些因素的影響，逐漸成為學界研究的對

象［2-3］。內(nèi)部審計工作是一項系統(tǒng)化、全方位的工作，為了對內(nèi)部審計實施中的相關影響因素進行全方位的了解，本文采用層次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP）構建出內(nèi)部審計評價體系，通過對各因素權重的計算，了解相關因素對內(nèi)部審計的具體影響。

1 " " 層次分析法概述

層次分析法是一種多標準決策分析方法，首先對復雜問題進行層次化分解，再利用專家判斷或實證數(shù)據(jù)進行權重分配，最終得出綜合評價的決策模型。層次分析法實現(xiàn)了定性分析與定量分析的結合，成為一種在解決多目標復雜問題時廣泛應用的決策分析方法。

層次分析法的基本思想是將一個復雜的決策問題分解為多個層次，主要包括目標層、準則層和方案層。每個層次中，通過兩兩比較各個因素的重要性，構建出判斷矩陣，運用數(shù)學計算方法得出各個因素的權重，再進行權重分析，根據(jù)權重分析結果得出權衡后相對合理的決策。層次分析法實施時，基本步驟如下。

（1）建立層次結構：將決策問題分解成目標層、準則層和方案層，形成一個層次結構。

（2）兩兩比較：對每個層次中的元素進行兩兩比較，判斷它們相對于某一準則的重要性；再用數(shù)值表述出比較結果，形成比較矩陣。

（3）構建權重向量：對比較矩陣進行一致性檢驗和計算，得出各元素的權重向量。計算方法為

A×w=λ×w（1）

式（1）中，A代表判斷矩陣，λ表示最大特征值，w表示對應A的特征向量。將w的各個元素歸一化，得到各元素的權重。

（4）計算一致性指標：檢驗各層次的一致性，確保專家判斷的一致性。計算公式如下：

（2）

式（2）中，CR為一致性比率，CI是一致性指標，RI表示隨機一致性指標。若CR小于0.1，則認為判斷矩陣是一致的，否則需要重新進行判斷。

（5）綜合評估：對各層次的權重和得分進行綜合評估，得出最終的決策結果。

2 " " 新形勢下建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計評價體系構建

對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計進行評價時，筆者通過查閱相關文獻并結合審計專家的意見，構建出如表1所示的建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計評價體系。構建的建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計評價體系中，包含控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部控制5個二級指標及16個三級指標。這些指標涵蓋建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的各個方面［4-5］。

3 " " 基于層次分析法的建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計評價體系實施路徑

為了實踐內(nèi)部審計評價體系，本文以具體的A建筑施工企業(yè)為例進行內(nèi)部審計評價。A建筑施工企業(yè)成立于1998年，目前員工數(shù)量近300人，主要從事土建施工，在行業(yè)內(nèi)積累了較高的聲望。本文對A建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計進行評價時，按照基于層次分析法的評價流程逐步展開，具體如下。

筆者聘請10名專家對評價指標進行打分，構建出二級指標判斷矩陣，如表2所示。

根據(jù)式（1）和式（2）對表2數(shù)據(jù)進行處理，得到二級指標權重值：w={0.206，0.221，0.251，0.214，0.108}。

一致性檢驗值為0.043 70，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到控制環(huán)境、控制活動、風險評估、信息系統(tǒng)與溝通，以及內(nèi)部控制的權重，分別為0.206、0.221、0.251、0.214、0.108。

為得到控制環(huán)境評價權重值，筆者按照層次分析法評分方法得到如表3所示的控制環(huán)境判斷矩陣。

按照式（1）和式（2）對表3進行數(shù)據(jù)處理，得到控制環(huán)境權重值：w={0.188，0.100，0.294，0.191，

0.228}。一致性檢驗值為0.066 64，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到企業(yè)文化、組織結構、人力資源、管理者素質(zhì)、社會責任的權重，分別為0.188、0.100、0.294、0.191、0.228。

為評價控制活動權重，筆者按照層次分析法評分方法，得到如表4所示的控制活動判斷矩陣。

按照式（1）和式（2）對表4進行數(shù)據(jù)處理，得到控制活動判斷矩陣權重：w={0.413，0.260，0.327}。一致性檢驗值為0.046 00，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到項目預算、施工招投標、項目施工權重，分別為0.413、0.260、0.327。

由于篇幅有限，風險評估、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部控制判斷矩陣不再列舉，只對最終復合權重結果進行分析，具體如表5所示。

由表5可知，二級指標中風險評估權重最高為0.251，其次為控制活動（0.221），最低為內(nèi)部控制監(jiān)督（0.108）。這說明在二級指標中，風險評估對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的影響最大。三級指標中，信息系統(tǒng)權重最高（0.183），其次為項目預算，最低為結構組織。這說明信息系統(tǒng)對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的影響最大，其次是項目預算，而組織結構的影響最小。

4 " " 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的改進建議

針對上述兩個影響較大的因素，建筑施工企業(yè)在實施內(nèi)部審計時，應從加強風險監(jiān)控、整合信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)兩方面入手進行改進。

4.1 " 加強風險評估

風險評估是指對企業(yè)內(nèi)部管理中的各個環(huán)節(jié)、流程進行系統(tǒng)化、全面化的評估，是發(fā)現(xiàn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部風險的有效舉措。建筑施工企業(yè)通過加強風險評估提升內(nèi)部審計水平時，應做到以下幾點：第一，明確風險評估的目標和范圍。明確的風險評估目標和范圍，能為內(nèi)部審計確定審計重點提供明確的指導。具體實現(xiàn)過程中可以和項目相關方進行交流，對施工技術、供應鏈、材料采購、合同管理中可能潛在的風險進行識別與分析。第二，建立詳細的風險登記冊，將所識別到的風險類型進行詳細記錄，并將風險發(fā)生可能帶來的影響、優(yōu)先級別等進行記錄，為風險應對奠定基礎。第三，針對識別出來的風險制定相應的應對策略，通過規(guī)避、轉移、減輕或接受等方式應對風險。針對高優(yōu)先級別的風險，則應制訂應急計劃，并及時實施，以減少風險發(fā)生帶來的影響。第四，定期更新風險評估等級。通過有效的內(nèi)部審計工作，對項目實施中的風險情況進行定期評估，及時更新風險評估等級。

4.2 " 整合信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)

整合信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)可以實現(xiàn)建筑施工企業(yè)數(shù)據(jù)的實時共享和交互，讓審計人員直接獲取和利用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，無須手工提取和整理數(shù)據(jù)，有效節(jié)省審計人員的時間和精力。整合后的系統(tǒng)可以確保數(shù)據(jù)的一致性和準確性，防止數(shù)據(jù)重復錄入和錯誤，提高審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可信度。建筑施工企業(yè)應建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準和接口規(guī)范，確保信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間能夠順暢地進行數(shù)據(jù)交換和共享。再利用現(xiàn)代技術手段，如應用程序編程接口（Application Programming Interface，API）等，將信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無縫集成到審計系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動抽取、轉換和加載。另外，企業(yè)還應定期對整合后的系統(tǒng)進行監(jiān)控和評估，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，持續(xù)提升系統(tǒng)的運行效率和用戶體驗，以此提高建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計水平和效能。

5 " " 結束語

為了了解建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的實施情況及相關影響因素，本文采用層次分析法構建了包括5個二級指標、16個三級指標在內(nèi)的內(nèi)部審計評價體系，通過權重計算與對比分析，得出風險評價、內(nèi)部控制等對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計有較大影響的結論。針對這一結論，本文從加強風險評估、整合信息系統(tǒng)與審計系統(tǒng)兩方面提出了相應的改進建議。

主要參考文獻

［1］謝小成.建筑施工企業(yè)審計問題及軟件應用研究［J］.財會通訊，2020（13）：177.

［2］謝小成.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策探討：評《國際稅收政策與避免雙重征稅協(xié)定：對相關原則與應用的介紹》［J］.財務與會計，2020（11）：89.

［3］虞塘.風險導向審計在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中的應用分析［J］.山西財經(jīng)大學學報，2018（增刊2）：53-54.

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［5］侯文平.如何確認建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的工作標準［J］.中國審計，2002（8）：70-72.