數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代稅收征管的影響及對(duì)策

［摘 要］數(shù)字技術(shù)的顛覆式創(chuàng)新與普及，使數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，成為對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有關(guān)鍵助推作用的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，給人們生產(chǎn)、生活帶來便利的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)的監(jiān)督管理體系造成了較大沖擊。在此背景下，原有稅收征管體系已顯露出弊端，工作中面臨著較多的困難與挑戰(zhàn)，迫切需要進(jìn)行改革，做到與時(shí)俱進(jìn)，以跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步?；诖?，文章將分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代稅收征管的影響，并提出應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管體系的完善有所助益。

［關(guān)鍵詞］數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；稅收政策；應(yīng)稅信息監(jiān)管

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.052

［中圖分類號(hào)］F812.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）14-0-03

1" " "數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念較為寬泛，凡是直接或間接利用數(shù)字技術(shù)、數(shù)字化信息數(shù)據(jù)來提升效率，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)都可以歸納為數(shù)字經(jīng)濟(jì)，其范圍廣闊，包羅萬象［1］。數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，能夠促進(jìn)行業(yè)深度融合，擴(kuò)大企業(yè)邊界，降低產(chǎn)銷成本，促進(jìn)貿(mào)易自由化程度提高。構(gòu)建稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相匹配的制度，推動(dòng)稅收征管改革向數(shù)字化和智能化方向發(fā)展是我國稅收改革的必由之路。

2" " "數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代稅收征管的影響

2.1" "課稅對(duì)象界限模糊

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，線上交易越來越頻繁，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更加復(fù)雜，借助電子商務(wù)平臺(tái)展開交易活動(dòng)的主體具有多元化、分散化特征，難以有效確認(rèn)、監(jiān)管納稅人主體，導(dǎo)致課稅對(duì)象界限模糊，難以被確認(rèn)［2］。以直播電商為例，其交易活動(dòng)中涉及的課稅主體包括經(jīng)營者、消費(fèi)者、直播平臺(tái)及支付平臺(tái)，四方都需要承擔(dān)一定的納稅義務(wù)。加上直播行業(yè)監(jiān)管方面的不成熟，許多直播電商經(jīng)營者并未登記為個(gè)體工商戶，未形成有效的市場(chǎng)主體，也無法被有效識(shí)別。這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以精準(zhǔn)實(shí)施稅收監(jiān)管，確定課稅對(duì)象的難度較高，難以劃分所得來源。稅收管理工作采取以票控稅的征管模式，而線上交易信息隱匿化，加上消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)不強(qiáng)，使得以票控稅的征管模式難以有效發(fā)揮作用。

2.2" "稅率難以合理確定

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展加大了稅率確定的難度，其本身雖然不會(huì)對(duì)稅率造成影響，但是由于不同服務(wù)類型的稅率不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的交易活動(dòng)往往多種業(yè)務(wù)混雜，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確區(qū)分服務(wù)類型和稅率，給稅收征管工作帶來困難。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)定位的不同也會(huì)導(dǎo)致稅率上的差異。例如，近幾年快速興起的快遞物流行業(yè)原本主要涉及運(yùn)輸服務(wù)、車輛租賃服務(wù)等，其中運(yùn)輸服務(wù)稅率為9%，而隨著快遞物流行業(yè)開始不斷向數(shù)字化方向轉(zhuǎn)型，其業(yè)務(wù)范圍中混雜了現(xiàn)代服務(wù)，并且難以清晰地進(jìn)行區(qū)別和分離，難以征收差別稅，若企業(yè)以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)報(bào)稅，稅率僅為6%。在市場(chǎng)規(guī)模巨大的快遞物流行業(yè)中，較小的稅率差異會(huì)使稅基變大，造成嚴(yán)重的稅收損失。

2.3" "應(yīng)稅信息監(jiān)管難度大

傳統(tǒng)的稅收征管主要以線下商品銷售等實(shí)物經(jīng)濟(jì)交易為依據(jù)。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的交易活動(dòng)一般在線上虛擬環(huán)境中展開，無須依托實(shí)際的物理空間而存在，只需要在社會(huì)認(rèn)可的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)的交易，能夠有效節(jié)省雙方交流、交易的時(shí)間，提升效率，節(jié)約交易成本，但這也使得交易主體隱匿化，業(yè)務(wù)復(fù)雜化，導(dǎo)致涉稅數(shù)據(jù)的監(jiān)管難度增加［3］。線上交易的虛擬性、便捷性、移動(dòng)性等特征使交易活動(dòng)信息更容易被隱藏，難以獲取應(yīng)稅信息。平臺(tái)作為線上交易媒介，充分掌握著各種交易信息和涉稅信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然可以從平臺(tái)獲取交易信息，但是目前交易平臺(tái)稅務(wù)登記機(jī)制不夠完善，加上各平臺(tái)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻不斷降低，導(dǎo)致平臺(tái)上許多商品提供者、服務(wù)提供者未被登記為個(gè)體工商戶和小規(guī)模納稅人，也就無法對(duì)其進(jìn)行稅收征管，造成稅收損失。

2.4" "稅收管轄權(quán)難以準(zhǔn)確劃分

傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)中稅收管理采取屬地課稅原則，能夠精確統(tǒng)計(jì)某一地區(qū)的稅源分布。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展則打破了原有的交易界限，交易半徑得到延伸，企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行數(shù)字化的交易活動(dòng)時(shí)，其資產(chǎn)流動(dòng)過程不夠透明，加大了稅源監(jiān)管的難度。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各行各業(yè)積極推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)，加強(qiáng)信息技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，將互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、電子商務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)實(shí)體產(chǎn)業(yè)充分融合在一起，交易半徑越來越大，突破了地域限制，使得稅源管理的屬地原則難以充分發(fā)揮作用，進(jìn)而引起稅收管轄權(quán)劃分方面的爭(zhēng)議［4］。稅收管轄權(quán)不明確使得政府征稅權(quán)被限制，影響政府財(cái)政收入，一方面容易透支經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?jié)摿Γ硪环矫婵赡軙?huì)對(duì)社會(huì)穩(wěn)定性造成影響。

3" " "數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管的對(duì)策

大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展、普及，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)稅收征管活動(dòng)造成了深刻的影響，提高了相關(guān)工作的復(fù)雜程度。稅收征管工作未能充分、及時(shí)回應(yīng)快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，這是目前稅收工作中最突出的問題，迫切需要進(jìn)行改革，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)提出有效應(yīng)對(duì)策略，促進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化發(fā)展。

3.1" "完善稅收征管體系

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)成為數(shù)字交易的核心要素，涉稅信息監(jiān)管難度加大，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往需要從其他機(jī)關(guān)、組織獲取線上交易活動(dòng)的稅務(wù)信息。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過第三方交易平臺(tái)獲取產(chǎn)品供應(yīng)商、服務(wù)供應(yīng)商的銷售額度，但許多平臺(tái)商家準(zhǔn)入門檻低，稅務(wù)登記機(jī)制不完善，使得征稅難度大。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)機(jī)構(gòu)組織之間的信息協(xié)調(diào)性仍有明顯不足，稅務(wù)信息獲取不夠。在此形勢(shì)下，稅務(wù)征管工作應(yīng)不斷改革優(yōu)化，嘗試建立新的體系。一方面，加強(qiáng)建設(shè)數(shù)字政府，并向稅收征管領(lǐng)域推進(jìn)，以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)保障，嘗試建立更完善、更符合時(shí)代要求的“數(shù)據(jù)管稅”的稅收征管模式，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)信息展開全過程管控，加強(qiáng)信息共享，有效解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下涉稅信息獲取不足的問題，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效利用。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高稅收遵從度，借助區(qū)塊鏈代碼架構(gòu)中的分布式記賬特性及其不可篡改性，準(zhǔn)確、完整地記錄納稅主體的交易信息、身份信息、資產(chǎn)信息等，為稅收征管工作提供真實(shí)、完整的涉稅信息［5］。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的特征還能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的加密傳輸與儲(chǔ)存，有效保護(hù)納稅人的信息數(shù)據(jù)安全，降低信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。稅收征管工作人員可通過系統(tǒng)查詢進(jìn)度，無須通過查驗(yàn)發(fā)票來確認(rèn)業(yè)務(wù)真實(shí)性，從而有效提高稅收征管效率，降低成本和稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易活動(dòng)的參與主體增多且分散，涉及的業(yè)務(wù)混雜，交易支付電子化，導(dǎo)致各方面的邊界模糊，稅收要素難以確認(rèn)。為了解決這些問題，增強(qiáng)涉稅信息收集的精確性、完整性，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極進(jìn)行數(shù)字化變革，可積極利用數(shù)字技術(shù)，在內(nèi)部各部門之間以及與其他相關(guān)機(jī)構(gòu)之間建立更緊密的信息交流渠道，包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)、市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行等，促進(jìn)多元主體積極參與稅收征管，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息共享，對(duì)稅源進(jìn)行協(xié)同管理，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)。

3.2" "明確稅收管轄權(quán)劃分規(guī)則

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用使交易雙方可在不同地區(qū)展開溝通交流和交易，導(dǎo)致生產(chǎn)地點(diǎn)、交易地點(diǎn)模糊不清，原有的屬地課稅原則難以有效發(fā)揮作用，無法單純通過判定企業(yè)經(jīng)營場(chǎng)所屬地來界定稅收管轄權(quán)，也難以精確定位消費(fèi)所在地，導(dǎo)致稅收征管工作難以開展。因此，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有必要進(jìn)一步明確稅收管轄權(quán)的具體劃分規(guī)則，基于原有法定原則重新定義生產(chǎn)所在地、消費(fèi)所在地的法律內(nèi)涵，從而合理區(qū)分、界定稅收管轄權(quán)，有序開展稅收征管工作。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)線上交易信息進(jìn)行分析、整合。目前，我國稅收征管方面的改革發(fā)展進(jìn)度落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，需要進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，優(yōu)化改革原有工作模式，提高稅收管理的數(shù)字化程度，以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征?？紤]到數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性、協(xié)同性、流動(dòng)性等特征，稅務(wù)主管部門可協(xié)同全國各地區(qū)建立統(tǒng)一、跨部門的稅源管理平臺(tái)，加強(qiáng)稅務(wù)部門與財(cái)政、社保、公安等部門的信息交流和共享，打破地區(qū)之間、部門之間的信息壁壘，有效整合分散的信息資源，建立更加全面、立體化的稅收管理體系，對(duì)納稅人進(jìn)行有效管理。此外，稅務(wù)主管部門還可建立統(tǒng)一的稅源管理平臺(tái)，一方面便于稅收管轄權(quán)的劃分，另一方面有利于提高稅收征管工作的效率與質(zhì)量，使各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能快速、準(zhǔn)確、完整地獲取納稅人信息，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新，確保其信息數(shù)據(jù)的時(shí)效性，為稅收政策的調(diào)整提供有力的信息數(shù)據(jù)支持。

3.3" "建立個(gè)人數(shù)字稅務(wù)賬戶

近年來，各行各業(yè)均開始向“互聯(lián)網(wǎng)+”模式發(fā)展，以適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)成員的需求和習(xí)慣，從而更好地服務(wù)客戶，促進(jìn)發(fā)展。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可積極建立“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式，建立個(gè)人數(shù)字稅務(wù)賬戶，使納稅人能夠足不出戶地通過互聯(lián)網(wǎng)完成稅務(wù)查詢、稅款繳納等操作，這既為納稅人辦稅提供了便利，節(jié)省了時(shí)間和成本，也減輕了稅務(wù)征管工作人員的壓力［6］。從本質(zhì)上來說，個(gè)人數(shù)字稅務(wù)賬戶與稅源管理平臺(tái)的聯(lián)系十分緊密，前者面向納稅人，為納稅人的辦稅活動(dòng)提供便利，后者面向政府，為各機(jī)關(guān)、部門管理納稅人提供便利。在實(shí)際應(yīng)用中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將二者結(jié)合起來，使其互相配合，具體可將稅源管理系統(tǒng)、個(gè)人數(shù)字稅務(wù)賬戶與稅務(wù)系統(tǒng)連接，整合各項(xiàng)信息，利用系統(tǒng)算法快速確定納稅主體需要履行的納稅義務(wù)及納稅時(shí)間，并由系統(tǒng)對(duì)相關(guān)賬戶自動(dòng)執(zhí)行扣稅。稅源管理系統(tǒng)由稅務(wù)與財(cái)政、社保、公安等部門共同建立，可將納稅人的稅務(wù)、社保等信息整合到一個(gè)賬戶中，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事務(wù)一站辦理，操作更加簡(jiǎn)單。

3.4" "完善稅收政策

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，業(yè)務(wù)混雜的特性使得企業(yè)交易活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)變得更加復(fù)雜，導(dǎo)致稅收三要素難以確定，稅收征管工作難度加大，造成國家稅收損失。在此情況下，有必要對(duì)現(xiàn)有稅收政策進(jìn)行改革優(yōu)化，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，主要可從以下3個(gè)方面入手：首先，改革稅制。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自媒體、直播、網(wǎng)絡(luò)銷售等行業(yè)從業(yè)人員不斷增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其個(gè)人所得收入進(jìn)行征稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)要改革稅制，細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)下各種新興行業(yè)的納稅計(jì)算方法、稅額計(jì)算方法，明確個(gè)人收入來源及性質(zhì)的具體劃分規(guī)則。此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)業(yè)務(wù)混雜，兼營和混合銷售的狀況較為常見，導(dǎo)致其稅率不易確認(rèn)。目前，我國稅法已針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)務(wù)混雜問題制定了相關(guān)條例，但在具體操作中仍有不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)對(duì)此類新型經(jīng)營模式的監(jiān)管和處理，合理確定稅率。其次，進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策。如今，數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，為了使其充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推作用，政府應(yīng)采取適當(dāng)?shù)亩愂諟p免、優(yōu)惠政策，激勵(lì)和扶持相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。最后，完善跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作。針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生范圍擴(kuò)大的特征，政府部門需要建立適宜的跨地區(qū)稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，確保各地區(qū)稅收征管工作協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，政府部門要加強(qiáng)國際之間的協(xié)調(diào)合作，與各國政府交流合作，共同針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代特點(diǎn)制定合理的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收標(biāo)準(zhǔn)，完善相關(guān)政策，以免部分企業(yè)通過“鉆空子”的方式進(jìn)行避稅，同時(shí)避免國際之間的貿(mào)易爭(zhēng)端，減少稅收競(jìng)爭(zhēng)。

4" " "結(jié)束語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)分析等數(shù)字技術(shù)。隨著近年來相關(guān)技術(shù)的飛速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起已勢(shì)不可當(dāng)，給相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及民眾的生活、消費(fèi)帶來極大的便利。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，對(duì)傳統(tǒng)的監(jiān)管系統(tǒng)造成了較大的沖擊，也給稅收征管工作帶來了巨大的影響，增加了相關(guān)工作的難度。為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷推進(jìn)稅務(wù)改革，利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立新型稅收征管工作模式，不斷完善稅收政策，改革稅制，積極與財(cái)政、社保、公安等部門，以及與銀行、線上交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)等社會(huì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，共同建立高效的信息資源交流與共享平臺(tái)，增強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代交易信息和稅務(wù)信息收集的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給稅收征管工作既帶來了沖擊也帶來了機(jī)遇，相關(guān)部門應(yīng)積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，抓住機(jī)遇，不斷提高我國稅收征管能力和水平。

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