EPC模式下工程施工企業(yè)財務(wù)核算問題及對策分析

劉美

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.018

［摘 要］隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善，EPC模式在工程施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)中越來越普遍，尤其是涉及較大規(guī)模市政工程建設(shè)時，能夠顯著降低建設(shè)成本、提高建設(shè)質(zhì)量及縮短建設(shè)周期。但是由于EPC模式十分復(fù)雜且涉及范圍廣，使得工程項(xiàng)目會計(jì)核算難度較大，又由于當(dāng)前財務(wù)信息技術(shù)的引入和新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，財務(wù)工作人員需要面對新的要求和挑戰(zhàn)。本文深入分析EPC模式下工程項(xiàng)目存在的財務(wù)問題及對策，以期能夠提升會計(jì)處理水平，同時降低稅務(wù)風(fēng)險，給工程施工企業(yè)財務(wù)人員提供理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］EPC模式；財務(wù)核算；工程施工企業(yè)

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

EPC模式主要涵蓋三個方面的內(nèi)容，即項(xiàng)目設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)設(shè)備采購及項(xiàng)目施工［1］。而這三種經(jīng)濟(jì)活動相應(yīng)的稅務(wù)口徑存在較大差別，計(jì)算稅率也各不相同。若工程施工企業(yè)不能按照相關(guān)法律法規(guī)要求的方法進(jìn)行財務(wù)核算，很可能導(dǎo)致企業(yè)陷入較大的稅務(wù)風(fēng)險。本文全面分析市政項(xiàng)目中，工程施工企業(yè)處理實(shí)施成本管控、原料采購等經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)核算及稅務(wù)籌劃過程中存在的主要問題，并以新會計(jì)準(zhǔn)則及稅法為依據(jù)提出優(yōu)化路徑。

1 EPC模式下工程項(xiàng)目財務(wù)核算風(fēng)險的及模式設(shè)計(jì)

1.1 EPC模式下的稅務(wù)管理風(fēng)險

現(xiàn)階段，我國尚未形成EPC模式統(tǒng)一稅收口徑及政策規(guī)范。例如，福建省廈門市稅務(wù)局規(guī)定，若工程項(xiàng)目通過EPC模式進(jìn)行承包，若項(xiàng)目涉及原料采銷及工程勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動均通過相同納稅人或相互關(guān)聯(lián)的幾個納稅人實(shí)現(xiàn)，工程建設(shè)方支付相同價款，則被視為一種混合銷售行為，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人經(jīng)營類別，分別按照銷售類別及建筑類別進(jìn)行核算進(jìn)而繳納相應(yīng)增值稅［2］。在完全相同的情況下，山東省稅務(wù)局則規(guī)定這種項(xiàng)目歸屬兼營行為，不能按照混合銷售行為處理，因此企業(yè)在實(shí)施貨物銷售活動及其他應(yīng)稅服務(wù)時，必須對不同稅率的銷售額進(jìn)行分開核算。如果企業(yè)未能根據(jù)設(shè)計(jì)、銷售及建筑等不同類別分開核算的，那么應(yīng)當(dāng)采用最高稅率或者征稅率，具體指的是根據(jù)不同業(yè)務(wù)所規(guī)定的不同的稅率或者征收率繳納稅費(fèi)及開會發(fā)票。廣州市稅務(wù)局對此的要求是：如果使用EPC模式，那么全部歸屬建筑服務(wù)類，即一般計(jì)稅稅率是百分之九計(jì)算增值稅，簡易計(jì)稅稅率按百分之三計(jì)算增值稅。由以上情況對比分析可知，現(xiàn)階段我國各個地區(qū)稅務(wù)管理部門缺乏統(tǒng)一的EPC模式稅收政策，相關(guān)稅率規(guī)定及計(jì)算方法也存在較大差別［3］。因此，工程施工企業(yè)財務(wù)人員在處理EPC模式下稅務(wù)問題時，必須全面掌握和了解項(xiàng)目所在地稅收政策，從而降低項(xiàng)目運(yùn)行的稅務(wù)風(fēng)險。

1.2 EPC模式下財務(wù)核算拆分及剝離問題處理

根據(jù)我國最新的增值稅相關(guān)法律法規(guī)，如果銷售自產(chǎn)貨物的行為及建筑勞務(wù)服務(wù)行為同時存在，應(yīng)當(dāng)對銷售貨物營業(yè)額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入分開核算，并且以貨物銷售所得計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳的增值稅數(shù)額。由增值稅相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容可知，我國稅務(wù)管理機(jī)關(guān)針對工程建設(shè)行業(yè)中混合銷售行為的稅務(wù)繳納只是作出方向性要求，因此工程施工企業(yè)稅務(wù)管理工作仍然存在一定空間，能夠?qū)崿F(xiàn)EPC模式下的業(yè)務(wù)活動剝離［4］。在利用EPC模式承包規(guī)模較大的市政工程項(xiàng)目時，施工企業(yè)往往需要自行組織工程建設(shè)隊(duì)伍或者將勞務(wù)進(jìn)行外包，無論何種方式，這些勞務(wù)工作往往非本公司員工負(fù)責(zé)。對于這種情形，在EPC工程項(xiàng)目核算時以混合銷售方式處理時，企業(yè)需繳納9%的增值稅。在實(shí)際施工過程中，項(xiàng)目所在地往往位于市區(qū)內(nèi)，難以使用大型機(jī)械，項(xiàng)目工程建設(shè)主要依靠人工完成，因此相比于其他工程項(xiàng)目，此項(xiàng)目工人勞務(wù)費(fèi)在項(xiàng)目總成本費(fèi)用占比一般超過40%，這筆費(fèi)用主要用于支付工人工資，不能獲取相應(yīng)的發(fā)票從而增加企業(yè)稅負(fù)。由此可見，EPC工程項(xiàng)目不能完全歸屬建筑服務(wù)類別，也不應(yīng)該按混合銷售計(jì)算。結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，可以將整個EPC項(xiàng)目合同拆分成三部分即勘察設(shè)計(jì)、原料采購及銷售、工程建設(shè)及勞務(wù)，并分別簽訂不同合同，財務(wù)核算時也按照三部分內(nèi)容分別核算，其中將勞務(wù)合同外包給第三方勞務(wù)派遣企業(yè)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時獲取勞務(wù)公司出具的增值稅發(fā)票從而抵消部分進(jìn)項(xiàng)稅［5］。EPC工程項(xiàng)目經(jīng)過合理拆分和不同內(nèi)容業(yè)務(wù)剝離以后，將不再屬于混合銷售行為，而轉(zhuǎn)為兼營服務(wù)行為。本文認(rèn)為，在進(jìn)行EPC項(xiàng)目財務(wù)核算時應(yīng)當(dāng)采取如下模式：根據(jù)最新增值稅稅率規(guī)定，工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按9%的稅率給項(xiàng)目承建單位開具發(fā)票，獲取勞務(wù)外包企業(yè)按照3%的稅率開具的相應(yīng)發(fā)票，獲取原料及設(shè)備供應(yīng)商按照13%的稅率開具的相應(yīng)發(fā)票，以及設(shè)計(jì)公司按照6%的稅率開具增值稅票據(jù)。這種模式使得整個EPC工程項(xiàng)目繳稅更加科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理精細(xì)化，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，避免可能出現(xiàn)的稅務(wù)管理風(fēng)險［6］。

2 EPC模式下工程施工企業(yè)財務(wù)核算存在的主要問題

2.1 信息難以及時共享

工程施工企業(yè)現(xiàn)階段財務(wù)核算工作實(shí)操更加復(fù)雜，且對項(xiàng)目內(nèi)部協(xié)調(diào)管理及各項(xiàng)決策執(zhí)行具有支撐作用，因此需要不斷提高財務(wù)核算效能。然而，目前EPC模式尚處于發(fā)展初期，工程施工企業(yè)對EPC模式認(rèn)知尚處在淺顯水平，片面地認(rèn)為采取EPC模式會使工作流程增加。由于片面認(rèn)識的誤導(dǎo)，一些工程施工企業(yè)財務(wù)部門及內(nèi)部人員不能及時轉(zhuǎn)變角色定位，對EPC模式下的業(yè)務(wù)活動及整個工程項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)行深入的分析和研究。從而使得日常財務(wù)核算工作與工程項(xiàng)目實(shí)際情況出現(xiàn)較大偏差，難以及時準(zhǔn)確地收集和匯總重要的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，財務(wù)人員不能有效地進(jìn)行深入分析，使得財務(wù)活動與業(yè)務(wù)管理活動難以有效銜接，導(dǎo)致EPC模式下的工程項(xiàng)目建設(shè)財務(wù)核算不能全面發(fā)揮應(yīng)有的支撐和價值作用。長此以往，工程項(xiàng)目內(nèi)部業(yè)務(wù)及財務(wù)部門間協(xié)調(diào)交流不夠順暢，使得工程項(xiàng)目財務(wù)核算效率和質(zhì)量逐漸變差，EPC工程項(xiàng)目難以順利推進(jìn)。

2.2 財務(wù)核算基礎(chǔ)操作能力不足

在EPC模式下，工程施工企業(yè)一方面需要完成工程建設(shè)階段的財務(wù)核算工作，另一方面需要處理全部項(xiàng)目建設(shè)階段即勘察設(shè)計(jì)到試運(yùn)行中涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動財務(wù)核算工作。由前文可知，項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)眾多、過程復(fù)雜，財務(wù)核算難度很大，需要進(jìn)行科學(xué)合理的梳理和拆分，因此財務(wù)核算難度較大，而且對財務(wù)人員基礎(chǔ)操作能力要求較高。但是現(xiàn)階段，許多工程施工企業(yè)財務(wù)核算人員專業(yè)能力有限，財務(wù)核算尤其是成本核算十分粗糙，精細(xì)程度不夠，并且財務(wù)核算工作與項(xiàng)目信息間存在滯后性，使得項(xiàng)目管理層很難及時全面獲取項(xiàng)目財務(wù)核算信息，從而引發(fā)財務(wù)核算風(fēng)險，進(jìn)而影響財務(wù)管理成效。

2.3 成本核算存在較高風(fēng)險

2.3.1 成本核算意識不科學(xué)

現(xiàn)階段，我國工程施工企業(yè)成本管控意識比較淡薄。在企業(yè)內(nèi)部尚未設(shè)置專門的成本管控崗位，各部門工作人員只專注于本身業(yè)務(wù)工作，在成本管理方面缺乏協(xié)調(diào)配合，雖然表面上看崗位職責(zé)清晰，然而隨著EPC項(xiàng)目運(yùn)行，工程建設(shè)階段出現(xiàn)了難以協(xié)調(diào)、解決的矛盾和問題，而且成本管控體系難以有效落實(shí)，造成項(xiàng)目內(nèi)部資源浪費(fèi)十分嚴(yán)重。

2.3.2 成本核算目標(biāo)不清晰

EPC模式下的工程項(xiàng)目成本管理涉及預(yù)測、核算、控制等六個不同階段。為了保證成本核算工作的高質(zhì)量開展，工程施工企業(yè)必須加強(qiáng)成本管理體系運(yùn)轉(zhuǎn)。但是現(xiàn)階段工程項(xiàng)目企業(yè)成本管理目標(biāo)不夠清晰，缺乏階段性目標(biāo)，導(dǎo)致成本核算工作隨意性較強(qiáng)，缺乏有效指引，進(jìn)而導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本管理十分粗糙、低效，成本管理效果較差。

2.3.3 成本核算管理方法難以有效落實(shí)

EPC是當(dāng)前工程施工企業(yè)進(jìn)行管理運(yùn)營的一種科學(xué)化、系統(tǒng)化的管控模式，必須通過先進(jìn)有效的方法才能實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，EPC模式下的成本核算管理方法仍然處在摸索階段，難以完全在實(shí)踐應(yīng)用中推廣和執(zhí)行。想要制定完全符合自身EPC模式項(xiàng)目的成本核算方法，項(xiàng)目財務(wù)核算人員必須承擔(dān)較高的風(fēng)險。造成這些情況的主要原因在于，工程施工企業(yè)成本核算管理制度缺乏靈活性，且財務(wù)核算人員實(shí)際經(jīng)驗(yàn)比較

有限。

3 EPC模式下工程施工企業(yè)財務(wù)核算工作的優(yōu)化對策

3.1 持續(xù)推動財務(wù)信息化建設(shè)

為有效解決EPC模式下項(xiàng)目內(nèi)部信息交流不暢問題，工程施工企業(yè)可以建立財務(wù)信息共享中心。一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)核算信息數(shù)據(jù)及時傳輸共享；另一方面，能夠通過多元化手段廣泛獲取財務(wù)信息數(shù)據(jù)，并顯著提升財務(wù)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量。利用財務(wù)信息共享中心可以將財務(wù)部門當(dāng)作數(shù)據(jù)傳輸終端，保障信息數(shù)據(jù)傳輸過程中的高效性和規(guī)范性，并利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段有效獲取財務(wù)核算所需數(shù)字、符號等信息數(shù)據(jù)，并將這些信息轉(zhuǎn)化為影像數(shù)據(jù)等，以滿足財務(wù)核算工作者多方面的需要。另外，財務(wù)核算人員能夠?qū)@些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行有效分析和梳理，進(jìn)行明細(xì)賬、總賬、業(yè)務(wù)單據(jù)等內(nèi)容的編制和生成，顯著提高財務(wù)核算質(zhì)量，確保信息真實(shí)和準(zhǔn)確。財務(wù)共享中心建設(shè)能夠?qū)⒇攧?wù)部門及其他部門間有效銜接起來，利用一些信息數(shù)據(jù)共享及實(shí)時監(jiān)控等手段，對工程施工企業(yè)內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)活動的進(jìn)度及執(zhí)行情況進(jìn)行有效把控，不斷改善EPC項(xiàng)目管理模式，顯著提高項(xiàng)目管理成效。

3.2 提高財務(wù)核算基礎(chǔ)能力

在EPC模式下，工程施工企業(yè)一方面需要提升項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段財務(wù)核算水平，另一方面必須提高項(xiàng)目整體運(yùn)營過程中財務(wù)核算控制能力。為了達(dá)到這一目的，必須持續(xù)提高財務(wù)核算基礎(chǔ)能力，而業(yè)財融合創(chuàng)新模式應(yīng)用能夠確保各項(xiàng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。在EPC模式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)管理工作定位和主要作用，即財務(wù)管理在財務(wù)及業(yè)務(wù)管理中發(fā)揮全面領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用。為加強(qiáng)財務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)作用，工程施工企業(yè)財務(wù)管理者必須整合和梳理財務(wù)管理流程和環(huán)節(jié)，將財務(wù)管理手段有效融入工程建設(shè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，提高財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和價值。同時，工程施工企業(yè)必須注重財務(wù)人員培訓(xùn)教育，加強(qiáng)對財務(wù)人員業(yè)務(wù)活動、EPC承包模式理論知識的培訓(xùn)，顯著提高財務(wù)人員各項(xiàng)財務(wù)核算工作的質(zhì)量和水平，使得財核算及業(yè)務(wù)活動更好地融合，使制度執(zhí)行實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性。財務(wù)人員處理各項(xiàng)財務(wù)核算基礎(chǔ)性工作，應(yīng)當(dāng)徹底貫徹業(yè)財融合理念，將業(yè)務(wù)活動需求作為財務(wù)基礎(chǔ)性工作的指向，從業(yè)務(wù)活動實(shí)際情況入手，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，保障EPC項(xiàng)目收益等重要財務(wù)指標(biāo)規(guī)范性和準(zhǔn)確性。同時，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)全面了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，尤其是EPC運(yùn)行模式下業(yè)務(wù)活動的變化，有效將財務(wù)活動及業(yè)務(wù)活動融合起來，并樹立主動服務(wù)的意識理念，在財務(wù)核算工作中充分發(fā)揮積極主動性，為業(yè)務(wù)活動的實(shí)施提供財務(wù)管理支撐，確保EPC模式下項(xiàng)目的穩(wěn)步推進(jìn)。

3.3 成本核算管理工作持續(xù)優(yōu)化

3.3.1 成本管理理念不斷更新

為確保成本核算工作取得顯著成效，工程施工企業(yè)必須持續(xù)優(yōu)化成本管理理念。首先，建立全員全過程性成本管理思路，結(jié)合EPC模式需要，將項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效拆分，并有序?qū)嵤┏杀竟芸卮胧瑸榇_保EPC模式成本管控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。其次，設(shè)置專門的財務(wù)成本管理崗位，完善內(nèi)部財務(wù)核算管理架構(gòu)。最后，確定EPC模式下項(xiàng)目成本管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立針對性強(qiáng)、執(zhí)行性強(qiáng)的EPC項(xiàng)目成本管控模式和方法。

3.3.2 制定明確的成本核算目標(biāo)

在EPC模式下，工程施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成本有效管控，必須對成本核算目標(biāo)進(jìn)行有效分解，制定不同階段的階段目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)采取以下手段制定成本管控目標(biāo)：一是根據(jù)EPC模式下的項(xiàng)目業(yè)務(wù)拆分方案進(jìn)行可行性研究，并制定各項(xiàng)內(nèi)容的成本管控目標(biāo)。二是在整體成本管控目標(biāo)的指引下，對整個項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行分析，對項(xiàng)目投資計(jì)劃進(jìn)行修改和完善，從而確定最終成本控制方案。由于項(xiàng)目尚未開始建設(shè)施工，尚處于初級階段，因此需要通過設(shè)計(jì)概算合理控制EPC項(xiàng)目投資。三是在項(xiàng)目建設(shè)階段，工程施工企業(yè)或項(xiàng)目部管理人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步執(zhí)行可知性強(qiáng)的成本管控目標(biāo)及執(zhí)行方法和手段。這三個不同階段的成本管控目標(biāo)不斷遞進(jìn)，共同構(gòu)成了項(xiàng)目成本目標(biāo)管控體系，指引整個成本核算工作有序進(jìn)行。

3.3.3 成本管控措施嚴(yán)格落實(shí)

除了有效的成本監(jiān)管控體系及目標(biāo)，還必須保證成本管控措施的落實(shí)到位。首先，在EPC模式下，工程施工企業(yè)要建立全過程成本管控模式。在項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)階段，盡可能規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)流程，提高成本可控制性，確保項(xiàng)目設(shè)計(jì)認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)規(guī)劃、有效控制預(yù)算，為后續(xù)成本管理開展奠定良好的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目建設(shè)過程中加強(qiáng)事中管控。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確定該階段成本核算的重點(diǎn)內(nèi)容，包括合同簽訂、業(yè)務(wù)操作、工程質(zhì)量控制、原材料采購及保管等。根據(jù)成本核算管控制度制定有效的成本管控手段和措施并嚴(yán)格執(zhí)行到位。在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中實(shí)現(xiàn)成本全過程、動態(tài)化管控。將成本管控責(zé)任劃分至個人，建立問責(zé)機(jī)制，同時在成本管控執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)管和動態(tài)化分析，避免執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差。其次，按照EPC工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分，并根據(jù)不同模塊內(nèi)容完成財務(wù)核算工作及稅務(wù)報送，避免出現(xiàn)任何差錯。因此，財務(wù)核算人員必須準(zhǔn)確了解稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，并能夠及時獲取和正確解讀國家政策，使得EPC項(xiàng)目財務(wù)核算符合國家法律法規(guī)及政策要求，避免出現(xiàn)財務(wù)核算偏差及財務(wù)稅務(wù)運(yùn)行風(fēng)險。最后，工程施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好財務(wù)核算工作績效考核，以此激發(fā)財務(wù)人員工作積極性，提高財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。

4 結(jié)語

綜上所述，在信息化發(fā)展、稅務(wù)改革的大背景下，工程施工企業(yè)開始引入EPC承包模式進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)行管理，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的市場運(yùn)行環(huán)境。為確保EPC模式高效運(yùn)行，企業(yè)必須提升財務(wù)核算水平，減少財務(wù)及稅務(wù)運(yùn)行風(fēng)險。因此，工程施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效開展財務(wù)核算基礎(chǔ)工作，引入信息化管理手段并加強(qiáng)成本核算環(huán)節(jié)管控，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目內(nèi)部各項(xiàng)資源的合理分配。

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